Выкупная цена предмета лизинга занижена. Как вернуть часть платежей после расторжения договора. Выкупная стоимость объекта лизинга


АЛК "Лизинг Сервис"

Внутренний лизинг — осуществляя лизинг этой формы, лизингодатель и лизингополучатель обязательно должны являться резидентами Республики Беларусь;

Международный лизинг — в этом случае лизингодатель или лизингополучатель не является резидентом Республики Беларусь;

Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоиости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях.

Прямой лизинг – лизинг, при котором лизингодатель приобретает объект лизинга в собственность у поставщика и сдает лизингополучателю во временное пользование.

Сублизинг – лизинг, при котором лизингополучатель с разрешения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объект лизинга

Возвратный лизинг (обратный лизинг) – лизинг, при котором лизингополучателем и продавцом объекта лизинга является один субъект.

Лизингодатель (лизинговая компания) – тот, кто приобретает имущество специально для сдачи его во временное пользование

Лизингополучатель – получающий имущество во временное пользование за определенную периодическую плату

Оперативный лизинг – лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 % его первоначальной (восстановительной) стоимости.

Договор лизинга – соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа

Выкупная стоимость объекта лизинга – это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости

Остаточная стоимость – это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга

Вознаграждение (доход) лизингодателя – оплата за все виды работ и услуг по договору лизинга, представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты

Лизинговый платеж — платежная операция лизингополучателя (финансовая, имущественная или иная) в адрес лизингодателя, включающая в себя стоимость амортизации предмета лизинга, плату за привлеченные кредитные ресурсы на реализацию лизинговой сделки, лизинговую маржу и рисковую премию и иные платежи в соответствии с договором лизинга и законодательством

Поставщик — хозяйствующий субъект, поставляющий лизингополучателю по контракту с лизингодателем предмет лизинга

Лизинговая деятельность – деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа

Объект лизинга – любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты (стоимостью свыше десяти минимальных заработных плат за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до десяти минимальных заработных плат за единицу, либо комплект со сроком службы свыше одного года), обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов

Амортизация – это исчисляемый в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения

www.leasserv.by

Проводки лизингополучателя по выкупной стоимости лизингового имущества

В отличие от аренды, договор лизинга предусматривает возможность получения в собственность используемых станков, транспортных средств или иного дорого оборудования. По прошествии срока, указанного в договоре, необходимо будет выкупить используемый объект по определенной выкупной стоимости лизингового имущества, которая зависит от того, будет ли она включена в промежуточные платежи, которые оплачивает сторона, взявшая предмет договора в использование, или будет в договоре зафиксирована отдельной суммой. Также на размер данного платежа оказывает влияние его постановка на баланс. Все это по-разному отражается в бухгалтерских документах и требует различного расчета налоговых платежей.

Особенности лизинга и расчетов по нему

Лизинг строительной техники и оборудованияЛизингом называется особый вид аренды, в ходе которого лизингополучатель должен будет получить имущество, взятое по лизингу, в полную собственность. Данная форма договоренности по поводу оборудования между двумя сторонами также похожа на покупку в рассрочку. Покупатель получает возможность пользоваться приобретаемым оборудованием сразу, оплачивая не только аренду, но и общую стоимость имущества по частям.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Звоните:

+7(499)703-35-33 доб. 664

Это быстро и бесплатно!

Договор может по-разному зафиксировать форму выкупа, из-за чего в бухгалтерской документации будут различия в оформлении ежемесячных затрат организации, которые потом скажутся на налоговой отчетности.

Лизинговое имущество может быть сразу поставлено на баланс лизингополучателя или оставаться на балансе стороны, передающей его в лизинг. В этом случае также меняется размер окончательной выплаты за имущество, взятое в лизинг, а также изменится форма налогового оформления и размер налога.

Постановка взятого в лизинг имущества на баланс предприятияКаждое предприятие, на балансе которого находится дорогостоящее оборудование, должно платить за него налог. Чем новее оборудование, тем выше налоги. Использование лизинга позволяет избежать постановки на учет дорогостоящих агрегатов, станков, автомобилей и иного дорогостоящего имущества. Лизингополучатель в процессе использования нового имущества амортизирует его, в результате стоимость его уменьшается. Поэтому используя лизинг, можно поставить на баланс не новое, а старое оборудование при окончательном расчете за него, и потом полностью списать его с баланса.

Особенности документального оформления имущества, взятого в лизинг

Следует при документальном оформлении выкупной стоимости лизингового имущества учитывать то, что она может быть оформлена двумя способами:

  • Как стоимость, включенная в сам лизинговые платежи, которая с экономической точки зрения считается авансовой выплатой и принимается в таком виде к учету в бухгалтерской документации до момента окончательного выкупа имущества.
  • Оформленной отдельной расходной строкой в бюджете организации, выплачиваемой сразу после ежемесячного погашения лизингового платежа.

Каждый способ оформления выкупной стоимости лизингового имущества по-разному отражается в бухгалтерской и налоговой документации. При отдельно существующей лизинговой стоимости она учитывается как оплата за приобретение актива компании.

Важно! Если в лизинговых платежах имеется выделенная лизинговая сумма, то расчет НДС должен вестись не так, как при включении ее в лизинговый платеж.

Оформление бухгалтерских проводок

Оформление договора лизинга подразумевает наличие письменной договоренности об:

  • аренде имущества;
  • окончательном выкупе предметов, взятых в лизинг.

Размер окончательной выкупной стоимости будет зависеть от:

  • сроков лизинга;
  • времени, официально отпущенного на полезное использование имущества, отдаваемого в лизинг;
  • запланированного износа оборудования, которое берется в лизинг.

У собственности, оформленной после завершения расчетных операций в формате лизинга, будет более низкая цена, чем при покупке нового оборудования, при условии постановки ее на баланс компании. Имущественный налог на амортизированное имущество будет более низким. При этом следует учитывать, что предприятие в полной мере пользовалось новым оборудованием, не имея его на своем балансе до окончательного расчета по лизингу.

При оформлении бухгалтерской документации у бухгалтера должны быть на руках:

  • договор о лизинге; 
  • счет-фактура; 
  • акт приемки-передачи оборудования на условиях лизинга. 

При включении цены оборудования в состав выплат по договору лизинга счет-фактура на их оформление должна оформляться в авансовом виде. Это позволит правильно рассчитывать НДС.

Если стоимость имущества, определенная договором, не входит в такие ежемесячные отчисления, то очень важно при оформлении бухгалтерской документации учитывать то, стоит ли на балансе копании такое имущество. При расчете выплат по договору, в котором итоговая цена оплачивается отдельно, в бухгалтерской документации должны отражаться:

  • сам лизинговый платеж, в который будет включен НДС;
  • оплата выкупной стоимости с НДС;

Определение коэффициента износа взятого в лизинг имуществаЕжемесячное оформление платежей должно на протяжении всего действия договора лизинга отражаться в бухгалтерской документации.

Расчет коэффициента степени износа взятого в лизинг оборудования должен начинаться сразу после ввода в его эксплуатацию. Начисления могут быть линейными или с повышенным коэффициентом износа добавленной стоимости. Это должно отражаться в письменных договоренностях и зависеть от типа объекта.

Если любое оборудование, недвижимость или транспортное средство, оформленное таким образом, будет поставлено на баланс компании сразу, то при окончательном выкупе его стоимость будет оформляться в первичной бухгалтерии по стоимости, указанной в договоре о лизинге. Оформление промежуточных платежей должно ежемесячно отражаться в первичных бухгалтерских документах при составлении текущего баланса предприятия.

При оформлении на балансе в качестве имущества, не полностью принадлежащего организации, к моменту окончательного выкупа бухгалтерия полностью спишет с баланса предприятия данное оборудование, учтя его выкупную стоимость без НДС. В этом случае размер выкупной стоимости будет равен изначальной стоимости.

Если окончательную цену на оборудование, недвижимость или иные вещи, взятые в пользование на таких условиях, придется платить после завершения промежуточных выплат, а имущество будет поставлено на баланс компании, то на момент завершения выплат бухгалтеру нужно будет перенести его с лизингового расчетного счета на счет собственных основных средств компании.

Если оборудование находится на балансе лизингополучателя как актив, взятый в аренду на особых условиях, то на момент окончательного расчета его переносят на счет 08 основных затрат компании с минимальной стоимостью, которая позволит сократить налоги на имущество, находящееся на балансе предприятия.

В целом размер окончательной цены имущества, взятого по договору лизинга, будет определяться размером выкупа, указанного в договорном документе, и способом постановки имущества на баланс во время проведения промежуточных расчетов. Ведение налогообложения при этом должно вестись особым способом и правильно отражаться в бухгалтерской документации.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

Звоните:

+7(499)703-35-33 доб. 664 (Москва)

+7(812)309-06-71 доб. 316 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно

consultantor.ru

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

Отправить на почту

Выкупная стоимость лизингового имущества — проводки у лизингополучателя зависят от того, на чьем балансе учитывается объект лизинга, а также включена выкупная стоимость в лизинговые платежи или зафиксирована отдельной суммой.

Выкупная стоимость предмета лизинга — что это

Лизинг — трехсторонний договор, по которому лизингополучатель (ЛП) дает указание лизингодателю (ЛД) купить у продавца актив, который затем ЛП берет в аренду. Оформление лизинговых сделок осуществляется на основании ст. 665–670 ГК РФ, закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Лизинг — это разновидность аренды, но ключевое отличие в том, что договором лизинга может быть предусмотрено приобретение лизингового актива лизингополучателем в собственность. Возможность выкупа изначально фиксируется в договоре лизинга.

Выкупная стоимость предмета лизинга — цена, за которую ЛП по окончании договора лизинга приобретает в собственность лизинговое имущество. Ее следует отличать от самих лизинговых платежей, поскольку выкупная стоимость с точки зрения учета — плата за приобретение актива.

Выкупная стоимость может быть:

  • включена в состав лизинговых платежей отдельной строкой, тогда она по экономической сути является авансом и принимается к учету в этом качестве до момента выкупа объекта лизинга;
  • не включена в лизинговые платежи и подлежит уплате после перечисления всей суммы лизинговых платежей.

В зависимости от этого отличается порядок учета выкупной стоимости у ЛП.

Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

Условие о выкупе предполагает, что договор лизинга будет включать в себя элементы 2 договоренностей:

  • непосредственно об аренде;
  • в части условия о выкупе имущества — о купле-продаже.

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре и зависит от длительности лизинга, срока полезного использования актива и планируемого износа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП.

Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

НДС с выкупной стоимости учитывается на основании счета-фактуры (если выкупная стоимость входила в состав лизинговых платежей, то должен быть еще и авансовый счет-фактура).

Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизинга

Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

ООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2018 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж — 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), из них 59 000 — оплата выкупной стоимости (включая НДС 9000 руб.).

Если Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ООО «Фантазия», то бухгалтер на дату принятия актива к учету (31.01.2018) сделает следующие записи:

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

В бухучете первоначальная стоимость лизингового актива — сумма платежей по лизингу за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. = 2 400 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

36 000 ежемесячной суммы НДС с суммы лизингового платежа × 12 мес. = 432 000 руб.

Затем каждый месяц с 1-е по 5-е число следующего месяца ООО «Фантазия» обязано перечислить ежемесячный лизинговый платеж по Hyundai HD 78 за предыдущий месяц:

76 «Арендные обязательства»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

Ежемесячный лизинговый платеж начисляется общей суммой с учетом выкупной стоимости и НДС на последнее число месяца

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

Перечислять лизинговый платеж можно одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью – 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2018 года по договору № … от 20.01.2018 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), А вот счетов-фактур лучше оформить 2: на сам платеж и на аванс по выкупной стоимости (аванс 59 000 руб. включая НДС 9000 руб.)

Принят к вычету НДС в составе лизингового платежа

Ежемесячно к вычету принимается только та часть НДС, которая относится к самому лизинговому платежу: 36 000 – 9000 НДС с оплаты выкупной стоимости = 27 000 руб.

Амортизация Hyundai HD 78 начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть с февраля, дата начисления — последнее число месяца. Срок использования авто в бухучете — 60 месяцев, метод амортизации линейный, повышенный коэффициент не используется. Тогда ежемесячная амортизация:

2 400 000 руб. × (100% / 60 мес.) = 40 000 руб.:

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Амортизацию и лизинговые платежи бухгалтер ООО «Фантазия» отражает в учете на протяжении 12 месяцев.

Выкуп автомобиля Hyundai HD 78, находящегося на балансе ООО «Фантазия», по договору назначен на 01.02.2019. Операцию отразят следующими бухпроводками:

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана амортизация лизингового актива

Бухгалтер списывает накопленную амортизацию по автомобилю с с/счета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных ОС. За 12 мес. действия лизингового договора амортизация составила 40 000 × 12 мес. = 480 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списано с учета лизинговое имущество и отражено в составе собственных ОС

Hyundai HD 78 переведен в состав собственных ОС

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

9000 НДС с выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

Если же грузовой автомобиль Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ЛД, то бухзаписи у ООО «Фантазия» по учету поступления авто будут следующими:

001 «Лизинговое имущество»

Принято за баланс имущество, полученное по договору лизинга

На забалансовом счете первоначальная стоимость лизингового актива — это стоимость, указанная в договоре лизинга: 2 360 000 руб.

Затем учет лизинговых платежей и выкупной стоимости будет формироваться в бухучете следующим образом:

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

Лизинговый платеж при учете имущества на балансе ЛД учитывается в расходах ЛП в сумме лизингового платежа за вычетом НДС и выкупной стоимости: 236 000 – 36 000 НДС – 50 000 выкупная стоимость без НДС = 150 000 руб.

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен НДС с лизингового платежа

НДС начисляется с суммы только лизингового платежа, без выкупной стоимости: 36 000 – 9000 НДС с выкупной стоимости = 27 000 руб.

76 «Авансы выданные»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен выданный аванс в счет оплаты выкупной стоимости за февраль 2018 года

Выкупная стоимость относится на авансы

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2018 года

Перечисляется лизинговый платеж одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью — 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2018 года по договору №… от 20.01.2018 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), По выделенному авансу по выкупной стоимости поступит так же, как и в первом примере

Таким образом, на сч. 76 «Авансы выданные» будет фиксироваться оплата первоначальной стоимости авто. На момент выкупа бухгалтер ООО «Фантазия» спишет авто с забалансового счета и учтет выкупную стоимость без НДС как первоначальную стоимость Hyundai HD 78:

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

76 «Авансы выданные»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 50 000 ежемесячный выкупной платеж без НДС × 12 мес. = 600 000 руб.

76 «Авансы выданные»

Начислен НДС с выкупной стоимости

9000 руб. НДС в составе выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Теперь рассмотрим, какие бухзаписи сделает бухгалтер ООО «Фантазия», если выкупную стоимость 708 000 руб. (включая НДС 108 000 руб.) компания заплатит после окончания выплаты лизинговых платежей — 01.02.2018. Для упрощения расчетов оставим размер ежемесячного платежа лизингодателю прежним – 236 000 руб. (из них НДС 36 000 руб.)

Если Hyundai HD 78 учитывается на балансе ООО «Фантазия», тогда после завершения процедуры выплаты лизинговых платежей бухгалтер спишет начисленную по активу амортизацию и перенесет автомобиль с с/счета «Лизинговое имущество» сч. 01 на счет учета собственных ОС. А оплата выкупной стоимости будет последней операцией ЛП перед получением актива в собственность. Бухпроводки ООО «Фантазия» будут выглядеть так:

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

В бухучете в данной ситуации первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме платежей по лизингу (включая выкупную стоимость) за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. + 600 000 (выкупная стоимость 708 000 за минусом НДС 108 000) = 3 000 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

76 «Арендные обязательства»

Оплачена выкупная стоимость лизингового актива

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с выкупной стоимости

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана начисленная амортизация по лизинговому активу

Сумма амортизации за 12 мес. действия лизингового договора: 3 000 000 руб. × (100% / 60 мес.) × 12 мес.= 600 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списан с учета лизинговый актив

Актив списывается с с/счета учета лизингового имущества и переносится на сч. 01, где учитываются собственные ОС компании. Сумма проводки — первоначальная стоимость автомобиля

На последнее число февраля 2019 года бухгалтер ООО «Фантазия» начислит амортизацию по автомобилю в том же порядке и размере, что и в период лизинга, с одним отличием — корреспондировать будут счета учета собственного имущества и его амортизации, а не лизингового.

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Если имущество учитывается на балансе ЛД, тогда бухгалтер ООО «Фантазия» списывает лизинговый актив с забалансового счета и принимает его на сч. 08 по выкупной стоимости за вычетом НДС. На этом же счете собираются и другие затраты ООО «Фантазия» на переход права собственности и подготовку Hyundai HD 78 к эксплуатации (при необходимости). Бухгалтер ООО «Фантазия» в такой ситуации сделает следующие бухпроводки:

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Начислен НДС с выкупной стоимости

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте начислять по нему амортизацию. Срок полезного использования устанавливается за вычетом периода, когда актив был в эксплуатации по договору лизинга. Также во внимание следует принять фактический износ оборудования (пп. 17, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Налоговый учет выкупной стоимости

Выше мы рассматривали только бухгалтерский учет операций по выкупу лизингового имущества. В налоговом же учете такая сделка имеет ряд существенных отличий. Рассмотрим их подробнее на одном из предыдущих примеров.

ООО «Фантазия» (ОСН, метод начисления) в январе 2018 года взяло в лизинг Hyundai HD 78 на 12 мес. Затраты ЛД на покупку авто составили 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Авто учитывается на балансе ЛП («Фантазия»), оплата выкупной стоимости (708 000 руб., включая НДС 108 000 руб.) произойдет после окончания срока договора лизинга.

Первоначальную стоимость Hyundai HD 78 для целей налогообложения бухгалтер ООО «Фантазия» посчитает как сумму расходов ЛД на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, но за минусом сумм НДС (абз.3 п. 1 ст. 257 НКРФ):

2360 000 – 360 000 НДС = 2 000 000 руб. (на 25.01.2017)

31.01.2018 HyundaiHD 78 введен в эксплуатацию. На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию авто, бухгалтер начислит по нему амортизацию. В лизинговой сделке у ЛП есть возможность использовать повышающий коэффициент амортизации.

Подробнее о нем мы писали здесь.

Амортизационная группа автомобиля определяется в соответствии с классификатором ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.): грузовой автомобиль с бензиновым двигателем Hyundai HD 78 имеет код 310.29.10.42.112 и относится к 5-й амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля — 96 месяцев. Для лучшего понимания примера пусть используется линейный метод амортизации, без применения повышающих коэффициентов. Месячная норма амортизации — 1/96 мес. × 100% = 0,0104 (ст. 259.1 НК РФ).

28.02.2018 бухгалтер начислит по авто амортизацию:

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 руб.

Лизинговый платеж разрешено учитывать в расходах только за вычетом амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Платеж также отражается в налоговых регистрах на последнее число месяца:

200 000 – 20 800 (амортизация) = 179 200 руб.

Эти записи в регистрах налогового учета (для расчета налога на прибыль) бухгалтер ООО «Фантазия» будет делать на протяжении действия договора лизинга, то есть в течение 12 мес.

При выкупе Hyundai HD 78 бухгалтер должен сделать в налоговом учете следующее:

  1. На дату выкупа 01.02.2019 в регистрах налогового учета списать остаточную стоимость автомобиля и начисленную по нему амортизацию (ст. 264 НК РФ):

20 800 × 12 = 249 600 руб. — накопленная амортизация Hyundai HD 78;

2 000 000 – 249 600 = 1 750 400 руб. — остаточная стоимость.

  1. Затем принять актив к налоговому учету по выкупной стоимости (без НДС) в качестве первоначальной (п. 1 ст. 257 НК РФ):

708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

  1. Установить срок амортизации (с учетом фактического состояния авто).

Как видите, налоговый учет операций по учету имущества, выкупаемого по договору лизинга, которое на время лизинга находилось на балансе ЛП, существенно отличается от бухгалтерского.

Между бухучетом и налоговым учетом в результате образуются разницы. Подробнее о порядке их учета мы рассказываем в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разницы, возникшие в результате различного формирования первоначальной стоимости выкупленного объекта лизинга в бухучете и для налоговых целей, классифицируются как постоянные (то есть ведут к образованию не отложенных налогов, а постоянных налоговых обязательств и/или активов).

Когда возникает и как учитывается постоянный налоговый актив, читайте в статье «Постоянный налоговый актив — это…» .

Итоги

Учет выкупной стоимости объекта лизинга зависит от того, как указана цена выкупа в договоре и на чьем балансе он отражается. Впоследствии выкупленное имущество можно принять к учету как ОС и амортизировать или же учесть в составе товаров или МПЗ — это зависит от дальнейших целей фирмы. Налоговый учет выкупаемого объекта лизинга может существенно отличаться от правил бухучета того же объекта. Отличия ведут к образованию в бухучете постоянных разниц.

О нюансах учета операций по договору лизинга для «упрощенцев» читайте в материале «Лизинг при УСН “доходы минус расходы” — проводки».

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nanalog.ru

Учет выкупной стоимости лизингового имущества

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Добрый день. Подскажите, пожалуйста. Был договор лизинга авто. По окончании договора лизинга авто приобретается по договору купли продажи по выкупной стоимости менее 40 т.р. Как учесть выкупную стоимость? Если смотреть НК, то как МПЗ : "Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей." Если смотреть ПРИКАЗ от 17 февраля 1997 г. N 15 ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, то как основное средство: "При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств". Подскажите, пожалуйста, проводки по выкупу лизингового имущества стоимостью менее 40 т.р. за единицу. Заранее благодарю.

Ответ

Выкупная цена предмета лизинга, выделенная в договоре лизинга отдельно, формирует первоначальную стоимость этого имущества и не признается лизингополучателем текущим расходом (абз. 2 п. 3 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 6/01).В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта лизинга включает не только выкупную стоимость, но и стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю. Одновременно запись на ту же сумму производится по счету 02 «Амортизация основных средств», так что выкупная стоимость составит в бухгалтерском учете остаточную стоимость объекта основных средств.

1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателяПри получении предмета лизинга001        Стоимость предмета лизинга учтена за балансомПри выкупе предмета лизинга

Дебет       Кредит76    51    Перечислена выкупная цена 08    76    Отражены вложения во внеоборотные активы в сумме выкупной цены предмета лизинга (без НДС)19    76    Отражен НДС с выкупной цены, предъявленный лизингодателем68    19    Принят к вычету НДС с выкупной цены    001    Списан с забалансового учета предмет лизинга01(03)    08    Предмет лизинга принят к учету в составе собственных основных средств2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателяПри получении предмета лизинга08    76    Отражена задолженность перед лизингодателем в полной сумме договора лизинга (без НДС)19    76    Отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю01-л(03-л)    08    Предмет лизинга учтен в составе основных средств, полученных в лизинг При выкупе предмета лизинга 76    51    Перечислена выкупная цена01-с*        01-л*(03-с)    (03-л)    В аналитическом учете по счету 01 (03) отражен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю02-л    02-с    В аналитическом учете по счету 02 отражена сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга до его выкупа68    19    Принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены

* Для учета информации о собственных основных средствах используется аналитический счет «с», а для учета информации о полученном в лизинг имуществе - аналитический счет «л».

В налоговом учете, поскольку первоначальная стоимость имущества (выкупная цена предмета договора лизинга) составляет менее 40 000 руб., приобретенный обществом актив (предмет договора лизинга) не является амортизируемым имуществом на основании п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса РФ.В рассматриваемой ситуации затраты на выкуп предмета договора лизинга подлежат единовременному учету в составе материальных расходов по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).

www.stroychet.ru

Выкупная цена предмета лизинга занижена. Как вернуть часть платежей после расторжения договора

Выгодно ли указывать в договоре символическую выкупную ценуЧто можно взыскать с лизингодателя после расторжения договораКак рассчитать реальную выкупную стоимость предмета лизинга

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, лизинговые платежи могут (но не должны) включать выкупную цену (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге), далее закон № 164-ФЗ). На практике в договоре лизинга с возможностью выкупа арендуемого имущества зачастую указывается формальная выкупная цена в символическом размере (например, 1 тыс. рублей). При этом реальная выкупная цена по факту скрыта в лизинговых платежах, но условия договора не содержат указания на это. Одновременно стороны согласовывают условие о том, что лизингополучатель сможет получить в собственность предмет лизинга только после того, как уплатит все лизинговые платежи и выкупную стоимость. Возникает вопрос: как быть с платежами в случае расторжения договора, учитывая, что помимо платы за пользование имуществом фактически в них скрыта и выкупная стоимость.

Последствия расторжения договора лизинга

Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, при которых лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата переданного лизингополучателю имущества (п. 2 ст. 13 закона № 164-ФЗ). При расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором (п. 4 ст. 17 закона № 164-ФЗ). С момента расторжения договора возможность выкупа лизингополучателем арендуемого имущества утрачивается.

Разумеется, понимая, что в тех лизинговых платежах, которые были уплачены за время фактического пользования имуществом, на самом деле заложена и выкупная стоимость, лизингополучатель заинтересован в возврате этой части платежей, так как выкуп не состоялся. Однако до недавнего времени суды отказывали в таких исках, ссылаясь на то, что выкупная цена выделена в договоре отдельно, не включена в состав лизинговых платежей, а символический размер цены не имеет значения в силу свободы договора. Но с подачи Высшего арбитражного суда у лизингополучателя при расторжении договора появился шанс вернуть часть уплаченных денег. Правда, эта возможность зависит от условий договора лизинга о сроке лизинга.

Позиция ВАС РФ: условие о символической цене может быть притворным

Если договор лизинга содержит дополнительное условие о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то это смешанный договор с элементами купли-продажи (п. 3 ст. 421 ГК РФ). По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В случае расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга его обязательство по передаче этого предмета в собственность лизингополучателю прекращается. Следовательно, у лизингодателя нет оснований для удержания той суммы, которую он получил в составе лизинговых платежей в счет погашения выкупной цены предмета лизинга. Эту сумму лизингополучатель может истребовать у лизингодателя как неосновательное обогащение (постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 17389/10 , далее постановление № 17389/10).

Цена выкупа. Главный вывод постановления № 17389/10 касается оценки условия о выкупной цене: установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав периодических лизинговых платежей. Однако этот вывод был сделан с учетом обстоятельств конкретного дела. В этом деле общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга экскаватора составила свыше 14,6 млн рублей, выкупная цена 1 тыс. рублей, срок лизинга 36 месяцев, тогда как срок полезного использования экскаватора был гораздо больше.

Президиум ВАС РФ сослался на то, что лизингодатель, став собственником предмета лизинга, изначально передает это имущество лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При выкупе право собственности переходит уже на товар, состояние которого за время нахождения у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. В соответствии с международной практикой (подп. в п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.98) периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества за период временного пользования им лизингополучателем.

Следовательно, передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования этого имущества.

В рассмотренном деле срок полезного использования экскаватора значительно превышал срок лизинга, а значит, истечение определенного в договоре срока лизинга не влекло за собой полного естественного износа техники и падения ее текущей рыночной стоимости до величины, близкой к нулевой. При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены означает, что реальная выкупная цена вошла в состав периодических лизинговых платежей. Иное истолкование условий договора противоречило бы сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже был бы придан безвозмездный характер.

Важные оговорки. Необходимо отметить два важных обстоятельства. Во-первых, лизингодатель в этом деле пытался обосновать установление в договоре минимального размера выкупной цены применением ускоренного коэффициента амортизации (при таком варианте срок полезного использования сокращается). Но на этот аргумент ВАС РФ заметил, что, согласно статье 30 закона № 164-ФЗ, ускоренная амортизация в рамках лизингового договора возможна только по соглашению сторон, а в спорном договоре такого условия не было.

Во-вторых, помимо установления конкретной выкупной цены (1 тыс. рублей) в договоре была фраза о том, что выкуп экскаватора осуществляется по остаточной стоимости. В результате ВАС РФ пришел к выводу, что действительная воля сторон состояла в том, чтобы выкуп осуществлялся по остаточной стоимости. Эта стоимость исчисляется в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01), исходя из амортизации техники линейным способом, к которой не применяется ускоренный коэффициент.

Как рассчитать выкупную цену в иных обстоятельствах

Итак, в обстоятельствах, аналогичных тем, которые описаны в постановлении № 17389/10 , лизингополучатель при расторжении договора может потребовать от лизингодателя ту часть уплаченных лизинговых платежей, которая приходится на фактическую (а не формальную) выкупную стоимость объекта. Если из условий договора следует, что выкуп должен быть осуществлен по остаточной стоимости предмета лизинга, то фактическая выкупная стоимость объекта равна его остаточной стоимости на момент окончания срока лизинга согласно условиям договора. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений за установленный договором срок лизинга. Так как часть выкупной цены фактически заложена в составе каждого лизингового платежа, лизингополучатель может требовать не всю остаточную стоимость, а лишь ее часть, пропорциональную сумме лизинговых платежей, которые он уплатил за время пользования объектом до расторжения договора.

Основной вопрос практики в настоящее время меняется ли что-то в расчете выкупной цены в иных обстоятельствах дела? А именно: если договор не содержит условия о том, что предмет лизинга выкупается по остаточной стоимости, и если применяется ускоренный коэффициент амортизации.

Ускоренный коэффициент амортизации. Если амортизация начисляется с ускоренным коэффициентом, то может получиться так, что к концу срока лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет нулевой, хотя срок полезного использования имущества к тому моменту еще не истечет. Дело в том, что ускоряющие коэффициенты позволяют быстрее списать первоначальную стоимость имущества на затраты через амортизационные отчисления. Например, срок полезного использования конкретного имущества от 5 до 7 лет (то есть от 60 до 84 месяцев), а договор лизинга заключен на срок 35 месяцев. Если применяется коэффициент ускоренной амортизации, то балансовая стоимость предмета лизинга может оказаться нулевой даже до окончания срока договора и задолго до окончания срока полезного использования данного имущества.

По мнению ВАС РФ, применение ускоренной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации, ни о более быстрых темпах снижения рыночной стоимости (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Проще говоря, когда срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, ускоренная амортизация никак не влияет на реальную рыночную стоимость предмета лизинга с учетом его естественного износа. Поэтому попытки лизингодателей обосновать символическую выкупную цену ускоренной амортизацией преимущественно не находят поддержки у судов (постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.11 по делу № А49-2684/2010).

Если порядок расчета выкупной цены не установлен. Чаще всего, определяя символическую выкупную цену, договор лизинга не содержит порядок ее определения. ВАС РФ указал, что в таком случае в силу пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса исполнение договорного обязательства по выкупу подлежит оплате по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные (в том числе по сроку использования) товары (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Суды используют данные экспертизы о стоимости предмета лизинга с учетом его износа, принимают отчеты независимых оценщиков о рыночной оценке либо расчеты остаточной стоимости, произведенные на основании ПБУ 6/01 с учетом амортизации линейным способом, то есть без ускоренных коэффициентов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.12 по делу № А46-5093/2011 , ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.11 по делу № А31-4144/2010).

Ситуации, когда символическая цена не мнимая. Далеко не всегда установленная в договоре выкупная цена в символическом размере является мнимой. Если срок договора совпадает со сроком полезного использования предмета лизинга и на момент окончания срока лизинга, определенного договором, величина физического износа этого имущества равнялась бы 100 процентам, то и рыночная цена имущества в конце срока лизинга действительно практически нулевая. Тогда нет оснований считать, что выкупная цена скрыта в лизинговых платежах. Соответственно, неосновательного обогащения на стороне лизингодателя в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга не возникает (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А56-85197/2009).

Как определить срок полезного использования

Срок полезного использования это понятие из бухгалтерского и налогового учета. Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, сроком полезного использования основного средства (то есть конкретного имущества) является период, в течение которого использование этого объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Сроки полезного использования для разных видов основных средств установлены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена п остановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

СОВЕТ В ТЕМУ

Если лизингодатель обратился в суд с требованием об уплате оставшихся лизинговых платежей, можно подать встречный иск о взыскании неосновательного обогащения.

При наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что установленная в договоре выкупная цена мнимая, а фактическая выкупная цена на самом деле входила в состав лизинговых платежей, долг возникает также на стороне лизингодателя. В результате возможен зачет встречных требований (ч. 5 ст. 170 АПК РФ).

ВОПРОСЫ В ТЕМУ

По договору лизинга лизингополучатель обычно вносит также авансовые платежи. Какова их судьба при расторжении договора?

Если авансовые платежи на момент расторжения договора не были зачтены в счет текущих лизинговых платежей, то они тоже считаются неосновательным обогащением лизингодателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.02.12 по делу № А46-5094/2011).

Остаточная стоимость предмета лизинга (автомобиля) равна нулю. Можно ли взыскать его выкупную цену исходя из стоимости металлолома?

Теоретически можно. Но если лизингодатель предоставит доказательства того, что услуги по утилизации автомобиля стоят дороже металлолома (то есть утилизация убыточна), то этот вариант не сработает (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А53-8826/2011).

Источник журнал Юрист компании

Архив новостей

piterlaw.ru

Проводки выкупной стоимости предмета лизинга у лизингодателя

Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1. Более подробную информацию по отражению предмета лизинга в учете читайте в прилагаемом справочном материале, подготовленном агентством «Территория лизинга».

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

Условиями договора лизинга предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество лизингополучателю. Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной суммы за лизинговое имущество, которая не входит в состав лизинговых платежей и уплачивается отдельным платежом в сумме 500 руб., после чего лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя. В соответствии с условиями договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. При этом при получении предмета лизинга от лизингодателя и отражении его в бухгалтерском учете в составе основных средств в первоначальную стоимость данного объекта организация не включила выкупную стоимость предмета лизинга. В момент получения и ввода в эксплуатацию техника была оприходована на счете 01 только по стоимости лизинговых платежей, и в момент окончания срока лизинга стоимость техники полностью самортизирована.

Важноimportant

Если предмет лизинга принят на баланс у лизингополучателя: Операция Дебет Кредит Отражена стоимость арендованного имущества в сумме лизингового соглашения 08 76 Арендованные ценности переведены в эксплуатацию 01 08 Оплачена выкупная стоимость объекта после оплаты всех лизинговых платежей 76 51 С выкупной стоимости лизингового актива учтен входной НДС 19 76 Объект включен в состав собственных ОС 01 Субсчет «ОС в собственности» 01 «ОС арендованные» Амортизация по объекту лизинга (ОЛ) переведена на основной счет 02 Субсчет «Амортизация по арендованным ОС» 02 «Амортизация» ВАЖНО! В таких условиях бухучета на единицу арендованного актива следует начислять амортизацию. Способ начисления должен быть определен в соответствии с учетной политикой фирмы.

Отметим, что после перевода ОЛ в состав собственных объектов основных средств начисление амортизации продолжается.

В рассматриваемой ситуации ошибка, допущенная в связи с невключением в первоначальную стоимость предмета лизинга выкупной стоимости в бухгалтерском учете, не оказывает влияние на формирование данных налогового учета. Такое невключение выкупной стоимости предмета лизинга не привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку в целях налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга не включает его выкупную стоимость.

Указанная выкупная стоимость предмета лизинга — 500 руб. формирует в налоговом учете организации стоимость ее уже собственного имущества. Учитывая величину выкупной стоимости, по выбору организации она может быть списана на материальные расходы или же учтена в составе амортизационных отчислений по уже собственному основному средству.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия решений.

Инструкция: как учесть лизинговое имущество

Вниманиеattention

Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя. 122 2) Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета. 3) Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя, как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4) В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. примеры

Инфоinfo

В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им предмета лизинга в состав амортизируемого имущества. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п.

1 ст. 257 НК РФ учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.

Учет выкупной стоимости лизингового имущества

  • Темы:
  • Налог на прибыль
  • Общие ситуации в учете
  • Договоры

Вопрос Добрый день. Подскажите, пожалуйста. Был договор лизинга авто. По окончании договора лизинга авто приобретается по договору купли продажи по выкупной стоимости менее 40 т.р.

Как учесть выкупную стоимость? Если смотреть НК, то как МПЗ : «Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.» Если смотреть ПРИКАЗ от 17 февраля 1997 г. N 15 ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, то как основное средство: «При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Теперь лизингодатель выставил акт на передачу техники по выкупной стоимости и счет-фактуру. Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу: В бухгалтерском учете организации выкупная стоимость лизингового имущества учитывается в составе его первоначальной стоимости на дату принятия предмета лизинга к учету в составе основных средств. Поскольку в рассматриваемой ситуации организацией допущена ошибка при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском учете, связанная с невключением в нее выкупной стоимости, такая ошибка подлежит исправлению путем внесения соответствующих корректировочных записей. В налоговом учете выкупная стоимость предмета лизинга не включается в его первоначальную стоимость. Выкупная стоимость лизингового имущества в налоговом учете формирует стоимость собственного имущества в момент принятия его к учету после окончания договора лизинга.

НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей признания в составе расходов стоимости собственного имущества, переставшего быть предметом лизинга. В силу п. 5 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли уже отраженные в составе расходов налогоплательщика затраты не подлежат повторному включению в состав расходов.

Расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению Минфина, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов.

Указаний при вводе в эксплуатацию затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Арендованное имущество». Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

На балансе лизингодателя Наиболее распространенной ситуацией является отражение предмета лизинга на балансе лизинговой компании. Если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: обычно 20 счёту. Проводки при получении предмета лизинга: Дт 001 — принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС; Проводки по текущим лизинговым платежам: Дт 60 — Кт 51 — оплачен авансовый платёж по договору лизинга; Дт 76 — Кт 68 — зачет НДСа с суммы авансового платежа; Лизингополучатель имеет право на вычет по НДСу сразу со всей суммы авансового платежа.

zakon52.ru

Выкупная цена предмета лизинга занижена. Как вернуть часть платежей после расторжения договора

Выгодно ли указывать в договоре символическую выкупную цену Что можно взыскать с лизингодателя после расторжения договора Как рассчитать реальную выкупную стоимость предмета лизинга

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, лизинговые платежи могут (но не должны) включать выкупную цену (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее – закон № 164-ФЗ). На практике в договоре лизинга с возможностью выкупа арендуемого имущества зачастую указывается формальная выкупная цена в символическом размере (например, 1 тыс. рублей). При этом реальная выкупная цена по факту скрыта в лизинговых платежах, но условия договора не содержат указания на это. Одновременно стороны согласовывают условие о том, что лизингополучатель сможет получить в собственность предмет лизинга только после того, как уплатит все лизинговые платежи и выкупную стоимость. Возникает вопрос: как быть с платежами в случае расторжения договора, учитывая, что помимо платы за пользование имуществом фактически в них скрыта и выкупная стоимость.

Последствия расторжения договора лизинга

Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, при которых лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата переданного лизингополучателю имущества (п. 2 ст. 13 закона № 164-ФЗ). При расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором (п. 4 ст. 17 закона № 164-ФЗ). С момента расторжения договора возможность выкупа лизингополучателем арендуемого имущества утрачивается.

Разумеется, понимая, что в тех лизинговых платежах, которые были уплачены за время фактического пользования имуществом, на самом деле заложена и выкупная стоимость, лизингополучатель заинтересован в возврате этой части платежей, так как выкуп не состоялся. Однако до недавнего времени суды отказывали в таких исках, ссылаясь на то, что выкупная цена выделена в договоре отдельно, не включена в состав лизинговых платежей, а символический размер цены не имеет значения в силу свободы договора. Но с подачи Высшего арбитражного суда у лизингополучателя при расторжении договора появился шанс вернуть часть уплаченных денег. Правда, эта возможность зависит от условий договора лизинга о сроке лизинга.

Позиция ВАС РФ: условие о символической цене может быть притворным

Если договор лизинга содержит дополнительное условие о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то это смешанный договор с элементами купли-продажи (п. 3 ст. 421 ГК РФ). По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель – принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В случае расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга его обязательство по передаче этого предмета в собственность лизингополучателю прекращается. Следовательно, у лизингодателя нет оснований для удержания той суммы, которую он получил в составе лизинговых платежей в счет погашения выкупной цены предмета лизинга. Эту сумму лизингополучатель может истребовать у лизингодателя как неосновательное обогащение (постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 17389/10 , далее – постановление № 17389/10).

Цена выкупа. Главный вывод постановления № 17389/10 касается оценки условия о выкупной цене: установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав периодических лизинговых платежей. Однако этот вывод был сделан с учетом обстоятельств конкретного дела. В этом деле общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга экскаватора составила свыше 14,6 млн рублей, выкупная цена – 1 тыс. рублей, срок лизинга – 36 месяцев, тогда как срок полезного использования экскаватора был гораздо больше.

Президиум ВАС РФ сослался на то, что лизингодатель, став собственником предмета лизинга, изначально передает это имущество лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При выкупе право собственности переходит уже на товар, состояние которого за время нахождения у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. В соответствии с международной практикой (подп. «в» п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.98) периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества за период временного пользования им лизингополучателем.

Следовательно, передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования этого имущества.

В рассмотренном деле срок полезного использования экскаватора значительно превышал срок лизинга, а значит, истечение определенного в договоре срока лизинга не влекло за собой полного естественного износа техники и падения ее текущей рыночной стоимости до величины, близкой к нулевой. При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены означает, что реальная выкупная цена вошла в состав периодических лизинговых платежей. Иное истолкование условий договора противоречило бы сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже был бы придан безвозмездный характер.

Важные оговорки. Необходимо отметить два важных обстоятельства. Во-первых, лизингодатель в этом деле пытался обосновать установление в договоре минимального размера выкупной цены применением ускоренного коэффициента амортизации (при таком варианте срок полезного использования сокращается). Но на этот аргумент ВАС РФ заметил, что, согласно статье 30 закона № 164-ФЗ, ускоренная амортизация в рамках лизингового договора возможна только по соглашению сторон, а в спорном договоре такого условия не было.

Во-вторых, помимо установления конкретной выкупной цены (1 тыс. рублей) в договоре была фраза о том, что выкуп экскаватора осуществляется по остаточной стоимости. В результате ВАС РФ пришел к выводу, что действительная воля сторон состояла в том, чтобы выкуп осуществлялся по остаточной стоимости. Эта стоимость исчисляется в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01), исходя из амортизации техники линейным способом, к которой не применяется ускоренный коэффициент.

Как рассчитать выкупную цену в иных обстоятельствах

Итак, в обстоятельствах, аналогичных тем, которые описаны в постановлении № 17389/10 , лизингополучатель при расторжении договора может потребовать от лизингодателя ту часть уплаченных лизинговых платежей, которая приходится на фактическую (а не формальную) выкупную стоимость объекта. Если из условий договора следует, что выкуп должен быть осуществлен по остаточной стоимости предмета лизинга, то фактическая выкупная стоимость объекта равна его остаточной стоимости на момент окончания срока лизинга согласно условиям договора. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений за установленный договором срок лизинга. Так как часть выкупной цены фактически заложена в составе каждого лизингового платежа, лизингополучатель может требовать не всю остаточную стоимость, а лишь ее часть, пропорциональную сумме лизинговых платежей, которые он уплатил за время пользования объектом до расторжения договора.

Основной вопрос практики в настоящее время – меняется ли что-то в расчете выкупной цены в иных обстоятельствах дела? А именно: если договор не содержит условия о том, что предмет лизинга выкупается по остаточной стоимости, и если применяется ускоренный коэффициент амортизации.

Ускоренный коэффициент амортизации. Если амортизация начисляется с ускоренным коэффициентом, то может получиться так, что к концу срока лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет нулевой, хотя срок полезного использования имущества к тому моменту еще не истечет. Дело в том, что ускоряющие коэффициенты позволяют быстрее списать первоначальную стоимость имущества на затраты через амортизационные отчисления. Например, срок полезного использования конкретного имущества – от 5 до 7 лет (то есть от 60 до 84 месяцев), а договор лизинга заключен на срок 35 месяцев. Если применяется коэффициент ускоренной амортизации, то балансовая стоимость предмета лизинга может оказаться нулевой даже до окончания срока договора и задолго до окончания срока полезного использования данного имущества.

По мнению ВАС РФ, применение ускоренной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации, ни о более быстрых темпах снижения рыночной стоимости (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Проще говоря, когда срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, ускоренная амортизация никак не влияет на реальную рыночную стоимость предмета лизинга с учетом его естественного износа. Поэтому попытки лизингодателей обосновать символическую выкупную цену ускоренной амортизацией преимущественно не находят поддержки у судов (постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.11 по делу № А49-2684/2010).

Если порядок расчета выкупной цены не установлен. Чаще всего, определяя символическую выкупную цену, договор лизинга не содержит порядок ее определения. ВАС РФ указал, что в таком случае в силу пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса исполнение договорного обязательства по выкупу подлежит оплате по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные (в том числе по сроку использования) товары (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Суды используют данные экспертизы о стоимости предмета лизинга с учетом его износа, принимают отчеты независимых оценщиков о рыночной оценке либо расчеты остаточной стоимости, произведенные на основании ПБУ 6/01 с учетом амортизации линейным способом, то есть без ускоренных коэффициентов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.12 по делу № А46-5093/2011 , ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.11 по делу № А31-4144/2010).

Ситуации, когда символическая цена не мнимая. Далеко не всегда установленная в договоре выкупная цена в символическом размере является мнимой. Если срок договора совпадает со сроком полезного использования предмета лизинга и на момент окончания срока лизинга, определенного договором, величина физического износа этого имущества равнялась бы 100 процентам, то и рыночная цена имущества в конце срока лизинга действительно практически нулевая. Тогда нет оснований считать, что выкупная цена скрыта в лизинговых платежах. Соответственно, неосновательного обогащения на стороне лизингодателя в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга не возникает (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А56-85197/2009).

Как определить срок полезного использования

Срок полезного использования – это понятие из бухгалтерского и налогового учета. Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, сроком полезного использования основного средства (то есть конкретного имущества) является период, в течение которого использование этого объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Сроки полезного использования для разных видов основных средств установлены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена п остановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

СОВЕТ В ТЕМУ

Если лизингодатель обратился в суд с требованием об уплате оставшихся лизинговых платежей, можно подать встречный иск о взыскании неосновательного обогащения.

При наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что установленная в договоре выкупная цена мнимая, а фактическая выкупная цена на самом деле входила в состав лизинговых платежей, долг возникает также на стороне лизингодателя. В результате возможен зачет встречных требований (ч. 5 ст. 170 АПК РФ).

ВОПРОСЫ В ТЕМУ

По договору лизинга лизингополучатель обычно вносит также авансовые платежи. Какова их судьба при расторжении договора?

Если авансовые платежи на момент расторжения договора не были зачтены в счет текущих лизинговых платежей, то они тоже считаются неосновательным обогащением лизингодателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.02.12 по делу № А46-5094/2011).

Остаточная стоимость предмета лизинга (автомобиля) равна нулю. Можно ли взыскать его выкупную цену исходя из стоимости металлолома?

Теоретически можно. Но если лизингодатель предоставит доказательства того, что услуги по утилизации автомобиля стоят дороже металлолома (то есть утилизация убыточна), то этот вариант не сработает (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А53-8826/2011).

www.law.ru


Смотрите также