WIKI-Лизинг. Учет финансовый лизинг


Финансовая аренда (лизинг). Учет лизинговых операций.

Финансовая аренда, лизингЧто такое лизинг? На основании договора лизинга лизингодатель приобретает в собственность имущество, указанное лизингополучателем, и предоставляет его лизингополучателю во временное владение и пользование за определенную плату (согласно Федеральному закону N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). На человеческом языке лизинг - это долгосрочная аренда с возможным правом выкупа.

Существует две разновидности лизинга: финансовый (прямой) и операционный.

При финансовом лизинге предусматривается погашение договорной стоимости имущества и уплата процентов за пользование имуществом. Финансовый лизинг можно подразделить на следующие виды:

  1. Прямой, при котором объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю после окончания договора.
  2. Возвратный, при котором компания продает свое имущество лизингодателю и тут же в качестве лизингополучателя берет его обратно в долгосрочную аренду (возвратный лизинг удобен в том случае, если есть необходимость получить свободные денежные средства).
  3. Смешанный, при котором лизинг основывается на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя в момент приобретения объекта лизинга.

При операционном лизинге имущество возвращается лизингодателю по окончанию договора.

Лизингополучатель уплачивает лизингодателю лизинговые платежи в обмен на право владения и пользования (можно сказать, арендную плату).

Лизинговые платежи - общая сумма оплат по договору лизинга за весь срок действия договора. Эта сумма состоит из:

  • затрат лизингодателя по приобретению и передаче имущества лизингополучателю,
  • затрат, предусмотренных договором, связанные с оказанием других услуг,
  • сам доход лизингодателя.

Также в общую сумму лизинговых платежей может включаться выкупная цена лизингового имущества, если на основании договора право собственности имущества переходит к лизингополучателю.

В бухгалтерском, а также налоговом учете, у лизингодателя сначала отражается приобретенное для передачи в лизинг имущество. Последующие операции зависят от условий договора: у кого на балансе будет учитывается объект лизинга. Предмет лизинга может учитывается на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя в зависимости от согласования сторон.

Амортизация начисляется у той стороны, у кого предмет лизинга стоит на балансе. При лизинге возможно начисление ускоренной амортизации.

Учет лизинговых операций.

Учет операций у лизингодателя.

I.Если имущество находится на балансе у лизингодателя.

1. Стоимость лизингового имущества при передаче лизингополучателю с баланса не списывается, а отражается внутренними записями по счету 03.

2. Все расходы по лизинговой деятельности (в т.ч. амортизация, ремонт) отражаются у лизингодателя на счете 20, доходы учитываются на счете 90. Короче говоря, учет ведется так же, как учет от обычного вида деятельности.

3. Задолженность лизингополучателя отражается как задолженность покупателя (в зависимости от учета).

4. При возврате лизингового имущества, которое отражается на  счете 03, оно переводится на счет 01 (если не планируется передаваться в лизинг).

 II.Если имущество находится на балансе у лизингополучателя.

1. При передаче стоимость лизингового имущества списывается с баланса лизингодателя. Учет ведется на счете 91 , а также на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

2. Лизингодатель начисляет лизинговые платежи с учетом на счете 91. Они являются прочими доходами.

3. Лизингодатель при возврате лизингового имущества учитывает его на счете 03 и одновременно списывает с забалансового счета.

Учет операций у лизингополучателя.

I.Если имущество находится на балансе у лизингодателя.

1. У лизингополучателя принятое имущество отражается за балансом на счете 001 как арендованные основные средства.

2. Лизинговые платежи,  которые начисляет лизингодатель, относятся на затраты предприятия или расходы будущих периодов по счету 76 субсчет "Лизинговые платежи".

3. При окончании срока действия договора лизинговое имущество возвращается лизингодателю, при этом у лизингополучателя оно списывается с забалансового счета.

4. При выкупе имущества лизингополучателем лизинговое имущество не возвращается, а в бухгалтерском учете после закрытия счета 001 учитывается на счете 01, также одновременно начисляется амортизация.

5. Если имущество выкуплено ранее срока окончания договора,  лизингополучатель обязан доначислить задолженность по платежам.

 II.Если имущество находится на балансе у лизингополучателя.

1. Лизингополучатель при приобретении имущества все расходы на приобретение учитывает  на счете 08 с составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Арендные обязательства".

2. Задолженность по лизинговым платежам отражается на по кредиту счета 76 на субсчете "Лизинговые платежи".

3. Лизингополучатель на лизинговое имущество начисляет амортизацию.

4.Возврат лизингового имущества отражается у лизингополучателя как выбытие собственных средств.

5. При выкупе имущества лизингополучателем оно переводится в состав собственных основных средств с начислением амортизации.

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

на Ваш сайт.

prednalog.ru

Бухгалтерский учет операций по договору финансовой аренды (лизинга).

Поиск Лекций

ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ.

Понятие лизинга.

Под лизинговой деятельностью в российском законодательстве понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, который является специфическим видом аренды.

По договору лизинга лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем (арендатором) имущество у определенного им же продавца и предоставить это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование за плату для предпринимательских целей.

Под лизингом (финансовой арендой) понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Предмет лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, которые используются для предпринимательской деятельности:

· различные виды производственно-технического оборудования

· офисная техника

· транспортные средства

· сельскохозяйственная и дорожная техника

· офисные и складские помещения

· автозаправочные станции, предприятия и другие имущественные комплексы.

В общем смысле, это – различные виды движимого и недвижимого имущества.

Вместе с тем, предметом лизинга не могут выступать земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения, или для которого установлен особый порядок обращения.

Таким образом, предмет лизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования, в том числе и природные объекты, которые не относятся к потребляемым вещам.

Отличия лизинга от аренды в отношении предмета сделки заключаются в следующем:

· имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, у аренды такого ограничения нет

· предметом лизинга не могут быть природные объекты, у аренды такого ограничения нет

· в лизинг обычно передается новое имущество, специально покупаемое для этого у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации

· при аренде требуется участие двух сторон, при лизинге – не менее трех (лизингодатель, лизингополучатель, продавец). В зависимости от конкретных условий состав участников сделки может меняться. Он расширяется при задействовании посреднических структур и финансовых институтов (банков, страховых компаний и др.) и сокращается, когда поставщик и лизингодатель являются одним лицом.

Договор финансового лизинга заключается, как правило, в отношении дорогостоящей техники. По окончании срока лизинга лизингополучатель может приобрести имущество в собственность, вернуть его лизингодателю или продлить соглашение.

 

Бухгалтерский учет операций по договору финансовой аренды (лизинга).

Бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", где подробно разъясняется, как учитывать имущество, переданное или полученное по договору лизинга, как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

 

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга у сторон лизингового договора рассмотрим, придерживаясь следующей схемы его исполнения:

1) приобретение лизингового имущества лизингодателем и передача его лизингополучателю;

2) расчеты по лизинговым платежам, начисление амортизации предмета лизинга;

3) окончание договора лизинга:

· возврат имущества лизингодателю;

· переход имущества в собственность лизингополучателя (в том числе и досрочный выкуп).

Данную схему исполнения лизингового договора рассмотрим для различных вариантов балансового учета лизингового имущества.

 

Бухгалтерский учет лизингодателя:

1) лизинговое имущество на балансе лизингодателя

Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание
Дебет счета Кредит счета
1. Приобретение и оприходование лизингового имущества
Акцептован счет-фактура за лизинговое имущество  
Выделен НДС в соответствии с первичным документом  
Перечислено поставщику 51 (52, 55)  
Оприходовано лизинговое имущество 03/для аренды  
Предъявлен НДС к возмещению из бюджета 68/НДС  
2. Передача лизингового имущества лизингополучателю
Передано лизинговое имущество лизингополучателю 03/ в аренд. 03/ для аренд.  
3. Текущие операции по осуществлению договора лизинга
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности 10, 23, 70, 69 и т.д.  
Начислены амортизационные отчисления 02.2  
Списание затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности (ежемесячно) 90.2  
Прибыль от лизинговой деятельности 90.9  
4. Отражение поступивших лизинговых платежей
Причитающиеся по договору лизинга лизинговые платежи за отчетный период и досрочно начисленные платежи 90.1  
НДС по лизинговым платежам 90.3 68/НДС  
Поступили лизинговые платежи 51 (52, 55)  
5а. Возврат имущества лизингодателю
Возвращено лизинговое имущество лизингодателю 03/ для арен. 03/ в арен.  
5б. Выкуп имущества лизингополучателем
Списана первоначальная стоимость основных средств, оставшихся у лизингополучателя 03/выбыт. 03/в аренде  
Списана амортизация 02.2 03/выбыт.  
Списана остаточная стоимость 91.2 03/выбыт.  

 

 

2) лизинговое имущество на балансе лизингополучателя

Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание
Дебет счета Кредит счета
1. Приобретение и оприходование лизингового имущества
Акцептован счет-фактура за лизинговое имущество  
Выделен НДС в соответствии с первичным документом  
Перечислено поставщику 51 (52, 55)  
Оприходовано лизинговое имущество 03/для аренды  
Предъявлен НДС к возмещению из бюджета 68/НДС  
2. Передача лизингового имущества лизингополучателю
Сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга 76.1 91.1  
Отражена стоимость лизингового имущества 91.2  
Отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества как доходы будущих периодов 91.9  
Передано лизинговое имущество лизингополучателю 011 (учет на забалансовом счете)    
3. Текущие операции по осуществлению договора лизинга
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности 10, 23, 70, 69 и т.д.  
Списание затрат лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности (ежемесячно) 90.2  
Прибыль от лизинговой деятельности 90.9  
4. Отражение поступивших лизинговых платежей
Поступили лизинговые платежи 51 (52, 55) 76.1  
Одновременно доход лизингодателя списывается в части, приходящейся на сумму лизингового платежа 90.1  
5а. Возврат имущества лизингодателю
Возвращено лизинговое имущество лизингодателю 76.1  
Списание имущества с забалансового учета    
5б. Выкуп имущества лизингополучателем
Списание имущества с забалансового учета    

 

Бухгалтерский учет лизингополучателя:

1) лизинговое имущество на балансе лизингодателя

Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание
Дебет счета Кредит счета
1. Поступление лизингового имущества
Поступило лизинговое имущество   числится в оценке, указанной в договоре лизинга
2. Отражение перечисления лизинговых платежей и затрат лизингополучателя
Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период 76.1  
Выделен НДС в соответствии с первичным документом 76.1  
Перечислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период 76.1  
Предъявлен НДС к возмещению из бюджета 68/НДС  
3а. Возврат лизингового имущества лизингодателю
Возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей)    
3б. Выкуп лизингового имущества по истечении срока договора
Выкуплено лизинговое имущество    
Выкуплено лизинговое имущество (стоимость на дату перехода права собственности) 01.1    
Выкуплено лизинговое имущество (износ на дату перехода права собственности)   02.1  
3в. Выкуп лизингового имущества до истечения срока договора
Досрочно начисленные платежи 76.1  
При принятии решения об использовании собственных источников 76.1  

 

 

2) лизинговое имущество на балансе лизингополучателя

Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание
Дебет счета Кредит счета
1. Поступление лизингового имущества
Поступило лизинговое имущество 76.2  
Учтен НДС по полученному объекту на основании счета-фактуры 76.2  
Затраты, связанные с получением лизингового имущества 10, 23, 69, 70 и т.д.  
Сумма первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированная на счете 08 01.2  
2. Отражение перечисления лизинговых платежей и затрат лизингополучателя
Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период 76.2 76.1  
Перечислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период 76.1 51 (52, 55)  
НДС к возмещению из бюджета 68/НДС  
Начислены амортизационные отчисления  
Затраты списаны на реализацию 90.2  
3а. Возврат лизингового имущества лизингодателю
Возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей) 91.2  
3б. Выкуп лизингового имущества по истечении срока договора
Выкуплено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга) 01.1 01.2 на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга
Перенос суммы начисленного износа по лизинговому имуществу на счет учета износа собственных ОС 02.1 02.2 на сумму начисленного износа
3в. Выкуп лизингового имущества до истечения срока договора
Досрочно начисленные платежи 02.2 на сумму досрочно начисленных платежей
При принятии решения об использовании собственных источников 02.2 на сумму досрочно начисленных платежей
На сумму досрочно начисленных платежей 76.1 76.2  
На сумму оплаченной задолженности 76.1  

 

Вступление в действие с 01/01/02 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» существенно коснулось и лизинговой деятельности. Отдельные положения НК содержат противоречия, тем не менее, следует признать, что глава 25 НК обеспечила необходимые условия для развития лизинговых услуг в России, сохранив:

· использование ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 для субъектов лизингового договора (п.7 ст.259 НК)

· отнесение арендных (лизинговых платежей) к расходам. Связанным с производством и/или реализацией (п.10 ст.264 НК)

· возможность выбора стороны, на балансе которой учитывается предмет лизинга

 

poisk-ru.ru

Учет и налогообложение в лизинге

Наши клиенты нередко впервые сталкиваются с лизингом. Отвечая на вопросы бухгалтеров о методических материалах по учету лизинговых операций, мы предлагаем поподробней ознакомиться с прилагаемыми материалами.

Содержание книги 1: Финансовый учет лизинговых операций

1. Введение. 2. История лизинга в России. Обзор развития системы бухгалтерского учета лизинговых операций в России 3. Организация бухгалтерского и налогового учета в лизинговой компании. 3.1. Первичная учетная документация и документооборот в лизинговой компании. 3.2. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств лизинговой компании. 3.3. Финансовая и налоговая отчетность компании. 3.4. Техническое обеспечение учета лизинговых операций и лизинговой деятельности. 3.5. План счетов и его особенности. 3.6. Организация учетной работы с филиалами (представительствами). 4. Учет операций по приобретению предмета лизинга у лизингодателя. Порядок формирования бухгалтерской и налоговой стоимости предмета лизинга. 4.1. Порядок формирования бухгалтерской стоимости предмета лизинга. 4.2. Особенности формирования налоговой стоимости предмета лизинга. 4.3. Лизинговая компания как налоговый агент по импортному контракту. 5. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя. 5.1. Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингодателя при условии учета имущества, переданного в лизинг на балансе лизингодателя. 5.2. Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингодателя при условии учета имущества, переданного в лизинг на балансе лизингополучателя. 5.3. Бухгалтерский учет операций оперативного лизинга у лизингодателя. 5.4. Финансовая отчетность лизинговой компании и лизинговые операции. Сравнительный анализ в зависимости от балансодержания. 5.5. Сравнительный анализ методологий бухгалтерского учета и отчетности лизинговых операций у лизингодателя. 6. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя. 6.1. Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингополучателя при условии учета имущества, переданного в лизинг на балансе лизингодателя. 6.2. Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингополучателя при условии учета имущества, переданного в лизинг на балансе лизингополучателя. 6.3. Бухгалтерский учет операций оперативного лизинга. 6.4. Финансовая отчетность компании-лизингополучателя и лизинговые операции. Сравнительный анализ в зависимости от балансодержания. 6.5. Сравнительный анализ методологий бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя. 7. Особенности учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО. Сравнительный анализ отражения лизинговых операций в РСБУ и МСФО. 8. Предложения по внесению изменений в правила бухгалтерского учета лизинговых операций

Содержание книги 2: Налогообложение лизинговых операций

Введение 1 Налогообложение лизинговых операций 1.1 Налог на добавленную стоимость 1.1.1 НДС у лизингодателя1.1.2 НДС у лизингополучателя 1.2 Налог на прибыль 1.2.1 Предмет лизинга как амортизируемое имущество . 1.2.2 Особенности налогового учета лизинговых платежей 1.2.3 Проблемы бухгалтерского и налогового учета у лизингополучателя, в случае если предмет лизинга учитывается на его балансе 2 Учет процентов и дополнительных платежей по долговым обязательствам. 3 Налог на имущество  4 Транспортный налог4.1 Порядок регистрации транспортных средств, являющихся предметом договора лизинга 4.2 Порядок формирования налогооблагаемой базы и уплаты налога 5 Земельный налог 6 Особенности учета первоначального платежа по договору лизинга 7 Определение выкупной цены предмета лизинга и его выкупной стоимости 8 Упрощенная система налогообложения и лизинг 9 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения сделок лизинга недвижимости 10 Возвратный лизинг 11 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения отдельных операций, сопровождающих лизинговую сделку 11.1 Если предмет лизинга – бывшее в употреблении имущество 11.2 Модернизация, замена отдельных частей (агрегатов) предмета лизинга. Улучшения предмета лизинга отделимые и неотделимые 12 Изменение условий договора лизинга 12.1 Изменение покупной цены объекта лизинга до его приемки 12.2 Изменение условий оплаты и поставки (выполнения работ, оказания услуг) по договору (-ам) купли-продажи и иным договорам сопровождающим приобретение и ввод в эксплуатацию предмета лизинга 12.3 Изменение стоимости объекта лизинга до ввода его в эксплуатацию 12.4 Изменение условий страхования объекта лизинга. Изменение ставок (порядка расчета) налогов, включенных в лизинговые платежи (НДС, транспортный налог, налог на имущество) 12.5 Изменение срока действия договора лизинга (пролонгация, сокращение). Досрочный выкуп 12.6 Оптимизация лизинговых платежей под денежные потоки лизингополучателя (по инициативе лизингополучателя). Предоставление отсрочки, рассрочки оплаты лизинговых платежей 12.7 Замена стороны в договоре лизинга 12.8 Изменение балансодержателя по договору лизинга 13 Досрочное расторжение договора лизинга 14 Учет операций по страхованию автотранспорта и страховым случаям 15 Безнадежная задолженность 16 Операции сублизинга 17 Операции «трейд-ин», замена объекта лизинга 18 Учет задатка по договору лизинга 19 Операции по договору поручительства 20 Новация долга по договору лизинга в заемное обязательство 21 График лизинговых платежей и налоговые риски

alfaleasing.ru


Смотрите также