Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя. Стоимость предмета лизинга это


Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете лизингополучателя | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Тему статьи предложила бухгалтер Мария Витальевна Малышкина, г. Киров.

В нормативные акты, регламентирующие бухучет основных средств, давно не вносились серьезные изменения. Однако они запланированы и все об этом знают — более 3 лет назад увидели свет проекты ПБУ по учету основных средств, а также проекты ПБУ по учету аренды. Не будем рассуждать, почему эти документы до сих пор имеют статус проектов. Поговорим о другом: как лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга на своем балансе, должен определять его первоначальную стоимость. Ведь от этой стоимости может зависеть сумма налога на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ.

Консервативный подход

Он знаком всем бухгалтерам: лизингополучатель собирает все затраты, связанные с получением предмета лизинга, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга». В состав затрат включаются все платежи по договору лизинга за весь срок его действия (разумеется, за вычетом входного НДС)пп. 7, 8 ПБУ 6/01; п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15; Письмо Минфина от 11.11.2008 № 03-05-05-01/66.

По готовности предмета лизинга к эксплуатации его стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»абз. 2 п. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15.

«Измерить» первоначальную стоимость предмета лизинга при наличии нескольких подходов не так уж просто...

«Измерить» первоначальную стоимость предмета лизинга при наличии нескольких подходов не так уж просто...

Таким образом, большинство лизингополучателей включают в первоначальную стоимость предмета лизинга:

  • общую сумму платежей по договору лизинга, в том числе и выкупную цену;
  • дополнительные расходы, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. К примеру, расходы на доставку оборудования, его настройку и наладку.

При таком подходе текущие лизинговые платежи (если не было увеличения их суммы в течение срока действия договора) как самостоятельные расходы не учитываются. В расходы включается только начисленная амортизация. А уплачиваемые текущие платежи по договору лизинга идут в погашение кредиторской задолженности перед лизингодателем.

После окончания срока действия договора лизинга и выкупа имущества в бухгалтерском учете не требуется определять новую первоначальную стоимость ставшего своим основного средства, как это нужно делать в «прибыльном» налоговом учете.

Пример. Определение первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя при консервативном подходе

/ условие / Общая сумма платежей по договору лизинга составляет 500 000 руб. без учета НДС, в том числе учтена выкупная стоимость в сумме 50 000 руб. Срок действия договора лизинга — 3 года.

Расходы лизингополучателя на доставку лизингового оборудования составили 20 000 руб. без учета НДС.

Установленный срок полезного использования предмета лизинга — 6 лет.

/ решение / В бухучете оборудование отражено по первоначальной стоимости 520 000 руб. Его стоимость списывается на расходы через амортизацию, которая начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Сумма ежемесячной амортизации — 7222,22 руб. (520 000 руб. / 6 лет / 12 мес.).

Суммы ежемесячных лизинговых платежей 12 500 руб. без учета НДС ((500 000 руб. – 50 000 руб.) / 3 года / 12 мес.) не учитываются в качестве самостоятельных расходов в бухучете.

Подход с дисконтированием

Однако не будем забывать, что выкупной лизинг предполагает приобретение предмета лизинга арендатором (лизингополучателем) на деньги, которые он занял у арендодателя (то есть лизингодателя). Таким образом, лизингополучатель должен не только компенсировать лизингодателю стоимость самого основного средства, но и выплатить ему проценты.

О дисконтировании в бухучете задолженности при отсрочках платежей вы можете прочитать: 2014, № 10, с. 27

Задуматься о том, что может быть альтернатива описанному выше консервативному подходу, заставляют также предложенные на сайте Минфина проекты ПБУ: по учету основных средств и по учету аренды. Они предполагают, что первоначальная стоимость основного средства при покупке в рассрочку должна определяться на основе рыночной стоимости его приобретения при условии немедленной оплатып. 17 проекта ПБУ «Учет основных средств» (Внимание! PDF-формат).

При выкупном лизинге приведенная стоимость арендных платежей определяется как сумма, которую арендатор заплатил бы за аналогичное основное средство, если бы он покупал его на условиях немедленной оплатып. 7 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат). При покупке основных средств в лизинг, как правило, эта сумма равна цене приобретения предмета лизинга лизингодателем (если нет иных расходов). Также в первоначальной стоимости надо учитывать иные платежи, предусмотренные договором. В том числе учитываются банковские комиссии, страховые и иные платежипп. 6—8 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат).

Далее определяется эффективная процентная ставка для последующего начисления процентных расходов. То есть затраты на приобретение основного средства — это тело займа, на которое начисляются проценты. А каждый лизинговый платеж включает в себя погашение как процентной части, так и части основного долга. В итоге в текущих расходах признаются не только амортизационные отчисления, но и начисленные процентыпп. 7, 8 проекта ПБУ «Учет аренды» (Внимание! PDF-формат).

Как видим, закрепленный в проектах ПБУ порядок напоминает правила налогового учета расходов по договору лизинга у лизингополучателя, хотя различия все равно имеютсяп. 1 ст. 257, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример. Определение первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя альтернативным методом

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Предмет лизинга приобретен лизингодателем за 380 000 руб. без учета НДС.

/ решение / Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете определена в сумме 400 000 руб., в которую включены:

  • стоимость его покупки — 380 000 руб.;
  • расходы на доставку — 20 000 руб.

Затраты в сумме 120 000 руб. (разница между общей суммой платежей по договору лизинга 500 000 руб. и ценой приобретения предмета лизинга 380 000 руб.) — это процентные расходы. Они будут постепенно учитываться в бухучете в течение срока действия договора лизинга.

Выкупная стоимость в качестве самостоятельного расхода в бухучете не фигурирует.

Какой же подход применять

Проекты ПБУ на сегодняшний день так и остаются проектами. А ПБУ 6/01 и Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга остались неизменными и должны применяться в части, не противоречащей более поздним нормативным актам по бухучету. Вот как сложившуюся ситуацию прокомментировал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СУХАРЕВ Игорь Робертович

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“Приказ Минфина от 17.02.97 № 15 никто не отменял. Поэтому и сейчас в бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингополучателя должна определяться по сумме всех лизинговых платежей по договору.

Но здесь есть тонкий момент: у нас на практике слово «всех» трактуется превратно — делается вывод, что все лизинговые платежи нужно якобы складывать в номинальной сумме. Это неправильно. И такая трактовка из Приказа № 15 совсем не вытекает.

При сложении лизинговых платежей нужно принимать во внимание не только их номинальную сумму, но и сроки их уплаты. Срок — это такая же неотъемлемая характеристика финансово-хозяйственной жизни, как и денежная сумма, и неотъемлемое условие договора. Сроки тоже прописываются в договоре и должны браться из договора. А с учетом сроков величина платежа, принимаемая к учету сейчас, должна быть меньше, чем номинальная сумма, подлежащая уплате в будущем. Разница — это еще не начисленные процентные расходы.

Практически, чтобы не заниматься сложными математическими упражнениями по дисконтированию, текущую стоимость всех лизинговых платежей уместно считать равной рыночной стоимости объекта лизинга (с корректировкой на уже фактически уплаченные авансом суммы). На практике это как раз стоимость приобретения лизингодателем объекта у поставщика. В большинстве случаев она лизингополучателю известна. Вот эту сумму нужно включить в первоначальную стоимость основного средства в корреспонденции с кредиторской задолженностью по лизинговым платежам. Потом эту сумму следует увеличить в обычном порядке на те капитальные вложения, которые лизингополучатель сделает за свой счет, и получится стоимость, по которой следует принимать к учету взятое в лизинг основное средство.

А кредиторская задолженность в своем порядке будет постепенно прирастать на проценты и уменьшаться на фактически уплачиваемые суммы. Если процентная ставка изначально посчитана правильно, то в конце аренды после уплаты последнего платежа (часто последним платежом является выкупная стоимость) кредиторская задолженность должна оказаться равной нулю”.

Если же вы применяли консервативный подход, то не стоит кидаться признавать ошибки, пересчитывать первоначальную стоимость и текущие расходы. Второй подход, предполагающий отражение предмета лизинга в бухучете по приведенной стоимости, нигде четко не закреплен. Официальных писем на сей счет Минфин не выпускал.

Кроме того, первоначальная стоимость при первом (консервативном) подходе получается выше. Следовательно, больше база по налогу на имущество — если предмет лизинга облагается этим налогом. Поэтому весьма вероятно, что, пойдя по прогрессивному пути и показывая меньшую первоначальную стоимость предмета лизинга, чем при консервативном варианте, вы наживете неприятности при проверке налога на имущество. Если отважитесь на это, рекомендуем в индивидуальном порядке направить в Минфин вопрос о формировании первоначальной стоимости предмета лизинга, а полученный ответ сохранить.

А пока консервативный подход — безопасный с налоговой точки зрения, хотя он и снижает качество бухотчетности.

***

Когда упомянутые нами проекты обретут статус полноценных ПБУ, тогда лизингополучатели будут вынуждены учитывать затраты на лизинг по-новому. Да и то наверняка лишь по тем предметам лизинга, которые будут приобретены после вступления в силу новых бухгалтерских положений. Тогда не будет и претензий к лизингополучателям со стороны налоговиков по поводу занижения базы по налогу на имущество.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2018 г.
  1. Счет 84: прибыль может уживаться с убытком, № 5
  2. Готовимся сдавать бухотчетность за 2017 год, № 4
2017 г.
  1. Упрощаем применение ПБУ 18/02, № 19
  2. ПБУ об учетной политике обновили, № 17
  3. ПБУ 1/2008 для применяющих МСФО, № 17
  4. Бухотчетность с недостатками: как быть, № 9
  5. Важные изменения для бухгалтеров застройщиков жилья, № 6
  6. События после отчетной даты. Не пропустите!, № 5
  7. Расходы на проведение собрания участников общества, № 5
  8. Бухотчетность организации, созданной в IV квартале 2016 года, № 4
  9. Штрафы за непредставление аудиторского заключения, № 4
  10. Упрощенная бухотчетность малых предприятий, № 4
  11. Как погасить бухгалтерский убыток 2016 года, № 4
  12. Обязательный аудит отчетности за 2016 год, № 3
  13. Учетная политика: проверка на актуальность, № 1
2016 г.
  1. Бухгалтерский учет, № 24
  2. Оптимизация бухучета активов и операций, № 23
  3. Упрощение бухучета, № 23
  4. Для малых предприятий бухучет сделали еще проще, № 13
  5. За отсутствие аудиторского заключения — новый штраф?, № 9
  6. Бухгалтерские ошибки подорожали, № 8
  7. Бухотчетность-2015: что рекомендует Минфин, № 5
  8. Российский учет аренды изменится вслед за международным, № 4
  9. Ответы на вопросы по бухотчетности за 2015 год, № 3
  10. Исправляем бухотчетность, разбираемся с ПБУ 18/02, № 3
  11. У аудиторов появился свой профстандарт, № 2
2015 г.
  1. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухучете лизингополучателя, № 19
  2. Сдали упрощенную бухгалтерскую отчетность, не являясь СМП, № 11
  3. Реорганизация в форме преобразования: несколько вопросов по бухучету, № 10
  4. Международный учет: инвестиционное имущество, № 8
  5. Секретов от аудитора у вас быть не должно, № 7
  6. Цель бухучета — достоверная картинка бизнеса, № 5
  7. Проверка бухотчетности за 2014 год, № 5
  8. Международный учет основных средств, № 3
2014 г.
  1. Инвентаризация: вспомнить все, № 23
  2. Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету, № 23
  3. Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать, № 18
  4. Экспресс-анализ доходности бизнеса, № 12
  5. Как «потратить» чистую прибыль правильно, № 11
  6. Дисконтирование при отсрочках платежей, № 10
  7. РСБУ vs МСФО: консолидация, № 9
  8. Сколько стоит доброе имя, № 8
  9. Бухучет после реорганизации: на стыке двух эпох, № 7
  10. РСБУ vs МСФО: отличия. Часть II, № 6
  11. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений, № 6
  12. РСБУ vs МСФО: знакомимся с отличиями. Часть I, № 5
  13. Знакомимся с дисконтированием, № 5
  14. Вопросы по бухотчетности: итоги интернет-конференции, № 5
  15. Как положено друзьям... все мы делим пополам!, № 4
  16. Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы, № 4
  17. Особые приметы отчета о движении денежных средств, № 2
  18. Меняем учетную политику на 2014 год, № 1
2013 г.
  1. Резерв сомнительных долгов в бухучете: надо ли восстанавливать в конце года?, № 23
  2. Молчат бухгалтерские стандарты? Помогут рекомендации, № 17
  3. Как восстановить потерянную аналитику по дооценке основных средств, № 16
  4. По следам годовой бухотчетности, № 15
  5. По российским стандартам уже сейчас можно составить близкую к МСФО отчетность, № 14
  6. Спецзаказ для микропредприятий — бухучет без двойной записи, № 7
  7. Без двойной записи, но по начислению: разрабатываем регистры, № 7
  8. Отчетность с убытком: надо ли что-то с этим делать и как, № 5
  9. Сдаем бухотчетность за 2012 год, № 3
  10. Счет 84 в руках бухгалтера, № 3
  11. Минфиновские рекомендации по бухотчетности, № 3
  12. Упрощенцы и бухучет: год 2013-й, № 1
2012 г.
  1. Новый Закон о бухучете вступает в свои права, № 24
  2. Особенности учетной политики на 2013 год, № 23
  3. ПБУ 18/02: что, как, когда, № 23
  4. Бухотчетность для малых предприятий стала проще, № 21
  5. Изучаем грядущие изменения в бухучете, № 21
  6. Готовьтесь к новому учету аренды!, № 13
  7. Отчетность с «сурдопереводом», № 8
  8. Как отразить в бухучете сертификацию товара, № 7
  9. Фокус для упрощенцев: баланс без проводок, № 6
  10. Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности, № 6
  11. Нормативно-правовые акты по бухучету: что главнее, как их применять, № 5
  12. Подсказка к годовой бухотчетности за 2011 год, № 5
  13. Малый бизнес с большими «бухгалтерскими» льготами, № 5
  14. Учет «на стороне»: мифы и реальность, № 4
  15. Что новый Закон о бухучете нам готовит, № 2
2011 г.
  1. Валютные активы и обязательства: трудности перевода, № 21
  2. Что и как учитывать в составе ОС в бухучете, № 20
  3. Наводим порядок в чистых активах, № 19
  4. Пени по налогам: на каком счете учитывать и как отражать в отчетности, № 18
  5. Обязательные «отпускные» обязательства, № 18
  6. Есть ли в бухучете исключения из правил, № 17
  7. МСФО — для кого?, № 13
  8. Расходы будущих периодов: быть или не быть, № 11
  9. Перезагрузка бухучета основных средств, № 7
  10. Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности, № 7
  11. Изменения в бухучете резервов и оценочные обязательства, № 7
  12. На что обратить внимание при составлении бухотчетности за 2010 год, № 5
  13. Бухотчетность глазами директора, № 4
  14. Особенности национального аудита, № 2
  15. Упрощенный бухучет для малых предприятий, № 2

glavkniga.ru

Выкупная цена предмета лизинга занижена

Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, лизинговые платежи могут (но не должны) включать выкупную цену (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге), далее закон № 164-ФЗ). На практике в договоре лизинга с возможностью выкупа арендуемого имущества зачастую указывается формальная выкупная цена в символическом размере (например, 1 тыс. рублей). При этом реальная выкупная цена по факту скрыта в лизинговых платежах, но условия договора не содержат указания на это. Одновременно стороны согласовывают условие о том, что лизингополучатель сможет получить в собственность предмет лизинга только после того, как уплатит все лизинговые платежи и выкупную стоимость. Возникает вопрос: как быть с платежами в случае расторжения договора, учитывая, что помимо платы за пользование имуществом фактически в них скрыта и выкупная стоимость.

Последствия расторжения договора лизинга

Законом или договором могут быть предусмотрены случаи, при которых лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата переданного лизингополучателю имущества (п. 2 ст. 13 закона № 164-ФЗ). При расторжении договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором (п. 4 ст. 17 закона № 164-ФЗ). С момента расторжения договора возможность выкупа лизингополучателем арендуемого имущества утрачивается.

Разумеется, понимая, что в тех лизинговых платежах, которые были уплачены за время фактического пользования имуществом, на самом деле заложена и выкупная стоимость, лизингополучатель заинтересован в возврате этой части платежей, так как выкуп не состоялся. Однако до недавнего времени суды отказывали в таких исках, ссылаясь на то, что выкупная цена выделена в договоре отдельно, не включена в состав лизинговых платежей, а символический размер цены не имеет значения в силу свободы договора. Но с подачи Высшего арбитражного суда у лизингополучателя при расторжении договора появился шанс вернуть часть уплаченных денег. Правда, эта возможность зависит от условий договора лизинга о сроке лизинга.

Позиция ВАС РФ: условие о символической цене может быть притворным

Если договор лизинга содержит дополнительное условие о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то это смешанный договор с элементами купли-продажи (п. 3 ст. 421 ГК РФ). По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В случае расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя и изъятия им предмета лизинга его обязательство по передаче этого предмета в собственность лизингополучателю прекращается. Следовательно, у лизингодателя нет оснований для удержания той суммы, которую он получил в составе лизинговых платежей в счет погашения выкупной цены предмета лизинга. Эту сумму лизингополучатель может истребовать у лизингодателя как неосновательное обогащение (постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 17389/10 , далее постановление № 17389/10).

Цена выкупа. Главный вывод постановления № 17389/10 касается оценки условия о выкупной цене: установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в числе прочего в состав периодических лизинговых платежей. Однако этот вывод был сделан с учетом обстоятельств конкретного дела. В этом деле общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга экскаватора составила свыше 14,6 млн рублей, выкупная цена 1 тыс. рублей, срок лизинга 36 месяцев, тогда как срок полезного использования экскаватора был гораздо больше.

Президиум ВАС РФ сослался на то, что лизингодатель, став собственником предмета лизинга, изначально передает это имущество лизингополучателю лишь во временное владение и пользование. При выкупе право собственности переходит уже на товар, состояние которого за время нахождения у лизингополучателя изменилось вследствие естественного износа. В соответствии с международной практикой (подп. в п. 2 ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.98) периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества за период временного пользования им лизингополучателем.

Следовательно, передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования этого имущества.

В рассмотренном деле срок полезного использования экскаватора значительно превышал срок лизинга, а значит, истечение определенного в договоре срока лизинга не влекло за собой полного естественного износа техники и падения ее текущей рыночной стоимости до величины, близкой к нулевой. При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены означает, что реальная выкупная цена вошла в состав периодических лизинговых платежей. Иное истолкование условий договора противоречило бы сути отношений по выкупу предмета лизинга, поскольку отношениям по купле-продаже был бы придан безвозмездный характер.

Важные оговорки. Необходимо отметить два важных обстоятельства. Во-первых, лизингодатель в этом деле пытался обосновать установление в договоре минимального размера выкупной цены применением ускоренного коэффициента амортизации (при таком варианте срок полезного использования сокращается). Но на этот аргумент ВАС РФ заметил, что, согласно статье 30 закона № 164-ФЗ, ускоренная амортизация в рамках лизингового договора возможна только по соглашению сторон, а в спорном договоре такого условия не было.

Во-вторых, помимо установления конкретной выкупной цены (1 тыс. рублей) в договоре была фраза о том, что выкуп экскаватора осуществляется по остаточной стоимости. В результате ВАС РФ пришел к выводу, что действительная воля сторон состояла в том, чтобы выкуп осуществлялся по остаточной стоимости. Эта стоимость исчисляется в соответствии с порядком учета на балансе организаций объектов основных средств, регулируемым приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01), исходя из амортизации техники линейным способом, к которой не применяется ускоренный коэффициент.

Как рассчитать выкупную цену в иных обстоятельствах

Итак, в обстоятельствах, аналогичных тем, которые описаны в постановлении № 17389/10 , лизингополучатель при расторжении договора может потребовать от лизингодателя ту часть уплаченных лизинговых платежей, которая приходится на фактическую (а не формальную) выкупную стоимость объекта. Если из условий договора следует, что выкуп должен быть осуществлен по остаточной стоимости предмета лизинга, то фактическая выкупная стоимость объекта равна его остаточной стоимости на момент окончания срока лизинга согласно условиям договора. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений за установленный договором срок лизинга. Так как часть выкупной цены фактически заложена в составе каждого лизингового платежа, лизингополучатель может требовать не всю остаточную стоимость, а лишь ее часть, пропорциональную сумме лизинговых платежей, которые он уплатил за время пользования объектом до расторжения договора.

Основной вопрос практики в настоящее время меняется ли что-то в расчете выкупной цены в иных обстоятельствах дела? А именно: если договор не содержит условия о том, что предмет лизинга выкупается по остаточной стоимости, и если применяется ускоренный коэффициент амортизации.

Ускоренный коэффициент амортизации. Если амортизация начисляется с ускоренным коэффициентом, то может получиться так, что к концу срока лизинга остаточная стоимость предмета лизинга будет нулевой, хотя срок полезного использования имущества к тому моменту еще не истечет. Дело в том, что ускоряющие коэффициенты позволяют быстрее списать первоначальную стоимость имущества на затраты через амортизационные отчисления. Например, срок полезного использования конкретного имущества от 5 до 7 лет (то есть от 60 до 84 месяцев), а договор лизинга заключен на срок 35 месяцев. Если применяется коэффициент ускоренной амортизации, то балансовая стоимость предмета лизинга может оказаться нулевой даже до окончания срока договора и задолго до окончания срока полезного использования данного имущества.

По мнению ВАС РФ, применение ускоренной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета не свидетельствует ни о повышенном естественном износе оборудования в процессе его эксплуатации, ни о более быстрых темпах снижения рыночной стоимости (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Проще говоря, когда срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, ускоренная амортизация никак не влияет на реальную рыночную стоимость предмета лизинга с учетом его естественного износа. Поэтому попытки лизингодателей обосновать символическую выкупную цену ускоренной амортизацией преимущественно не находят поддержки у судов (постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.11 по делу № А49-2684/2010).

Если порядок расчета выкупной цены не установлен. Чаще всего, определяя символическую выкупную цену, договор лизинга не содержит порядок ее определения. ВАС РФ указал, что в таком случае в силу пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса исполнение договорного обязательства по выкупу подлежит оплате по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные (в том числе по сроку использования) товары (постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.10 № 1729/10). Суды используют данные экспертизы о стоимости предмета лизинга с учетом его износа, принимают отчеты независимых оценщиков о рыночной оценке либо расчеты остаточной стоимости, произведенные на основании ПБУ 6/01 с учетом амортизации линейным способом, то есть без ускоренных коэффициентов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.12 по делу № А46-5093/2011 , ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.11 по делу № А31-4144/2010).

Ситуации, когда символическая цена не мнимая. Далеко не всегда установленная в договоре выкупная цена в символическом размере является мнимой. Если срок договора совпадает со сроком полезного использования предмета лизинга и на момент окончания срока лизинга, определенного договором, величина физического износа этого имущества равнялась бы 100 процентам, то и рыночная цена имущества в конце срока лизинга действительно практически нулевая. Тогда нет оснований считать, что выкупная цена скрыта в лизинговых платежах. Соответственно, неосновательного обогащения на стороне лизингодателя в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга не возникает (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А56-85197/2009).

Как определить срок полезного использования

Срок полезного использования это понятие из бухгалтерского и налогового учета. Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, сроком полезного использования основного средства (то есть конкретного имущества) является период, в течение которого использование этого объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Сроки полезного использования для разных видов основных средств установлены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена п остановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

СОВЕТ В ТЕМУ

Если лизингодатель обратился в суд с требованием об уплате оставшихся лизинговых платежей, можно подать встречный иск о взыскании неосновательного обогащения.

При наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что установленная в договоре выкупная цена мнимая, а фактическая выкупная цена на самом деле входила в состав лизинговых платежей, долг возникает также на стороне лизингодателя. В результате возможен зачет встречных требований (ч. 5 ст. 170 АПК РФ).

ВОПРОСЫ В ТЕМУ

По договору лизинга лизингополучатель обычно вносит также авансовые платежи. Какова их судьба при расторжении договора?

Если авансовые платежи на момент расторжения договора не были зачтены в счет текущих лизинговых платежей, то они тоже считаются неосновательным обогащением лизингодателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.02.12 по делу № А46-5094/2011).

Остаточная стоимость предмета лизинга (автомобиля) равна нулю. Можно ли взыскать его выкупную цену исходя из стоимости металлолома?

Теоретически можно. Но если лизингодатель предоставит доказательства того, что услуги по утилизации автомобиля стоят дороже металлолома (то есть утилизация убыточна), то этот вариант не сработает (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.12 по делу № А53-8826/2011).

Источник: СистемаЮрист

Архив новостей

piterlaw.ru

Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2011 г.

Содержание журнала № 17 за 2011 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности учета операций лизингодателем, применяющим УСНО

Упрощенную систему применяют, как правило, небольшие организации. Тем не менее они могут заниматься лизингом. Ведь верхние пределы стоимости основных средств и доходов для упрощенцев сейчас довольно высоки. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС и НМА не должна превышать 100 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а годовая выручка — 60 млн руб.п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ К тому же им не надо платить налог на имуществоп. 2 ст. 346.11 НК РФ. Посмотрим, как лизинговые операции скажутся на налоговых обязательствах лизингодателей. Рассматривать будем вариант, когда в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы, уменьшенные на расходы».

Что учитываем в доходах

О бухгалтерском учете операций по договору лизинга лизингодателями, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, вы можете прочитать: 2011, № 9, с. 47

Включать в доход надо все, что перечислит вам лизингополучательп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250, ст. 249 НК РФ. Причем неважно, что это будут за платежи:

  • авансы по договору лизинга;
  • текущие лизинговые платежи;
  • выкупная цена предмета лизинга;
  • нечто иное — к примеру, неустойки или договорные штрафы.

Учитываем предмет лизинга в бухучете

Здесь все просто. Если предмет лизинга по условиям договорап. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; пп. 3, 4, 5 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15; п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н:

  • <или>учитываете вы, то отражаете его стоимость на счете 03 «Доходные вложения» и начисляете амортизацию;
  • <или>учитывает лизингополучатель, то вы должны:
  • изначально отразить его стоимость на счете 03 «Доходные вложения»;
  • после передачи лизингополучателю списать предмет лизинга со своего баланса;
  • отразить его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Смотрим, что с налоговым учетом

Учет налоговых расходов на покупку предмета лизинга зависит от того, у кого учитывается предмет лизинга на балансе и будет ли он впоследствии выкупаться.

Предмет лизинга учитывается у лизингополучателя

В этом случае для целей расчета «упрощенного» налога никакого основного средства у вас нетПостановление ФАС СЗО от 18.06.2009 № А21-5188/2008. Поскольку упрощенцы относят имущество к ОС по правилам гл. 25 «Налог на прибыль»п. 4 ст. 346.16 НК РФ. А у плательщиков налога на прибыль в аналогичной ситуации не появляется амортизируемого имуществап. 10 ст. 258 НК РФ. Ведь амортизацию лизингодатель начисляет только в случае, если предмет лизинга учитывается на его балансе.

В закрытом перечне расходов упрощенцев нет расходов на приобретение предметов лизингаст. 346.16 НК РФ. Следовательно, вы сможете списать в расходы стоимость лизингового имущества, только когда:

  • <или>лизингополучатель выкупит предмет лизинга;
  • <или>срок действия договора закончится, лизингополучатель вернет вам предмет лизинга и вы определитесь с целью его дальнейшего использования.

Посмотрим, когда и как вы можете уменьшить свои доходы на стоимость предмета лизинга.

СИТУАЦИЯ 1. Лизингополучатель вернул вам предмет лизинга

Получив назад свое имущество, надо в первую очередь оценить, планируете ли вы его продать или будете использовать его сами (например, сдавать в аренду).

ВАРИАНТ 1. Вы будете продавать предмет лизинга. В этом случае вам нужно оприходовать его как товар. Затраты на его покупку можно будет учесть в момент продажиподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Вы будете использовать бывший предмет лизинга сами. В этом случае вы должны учесть его как свое основное средствоподп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Его стоимость будет равна сумме всех ваших затрат на его покупкуп. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01. И эту стоимость вы можете учесть в расходах до конца года, в котором вы получили имущество назад от лизингополучателя и ввели его в эксплуатацию.

СИТУАЦИЯ 2. Лизингополучатель выкупает предмет лизинга

Тогда затраты на покупку предмета лизинга вы учитываете как расходы на приобретение товара. И списываете их в момент оформления выкупа предмета лизингаподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-11-11/207; Постановление ФАС СЗО от 18.06.2009 № А21-5188/2008.

То есть расходы для целей упрощенного налогообложения у вас появятся лишь после того, как лизингополучатель выкупит у вас лизинговое имущество. И весьма вероятно, что в год выкупа предмета лизинга у вас будет убыток. Его, конечно, можно перенести на будущееп. 7 ст. 346.18 НК РФ. Но не забывайте, что за убыточный год, возможно, придется платить минимальный налог (1% от выручки)п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Пример. Учет операций по договору лизинга, когда предмет лизинга учитывается у лизингополучателя и выкупается им

/ условие / Лизингодатель применяет упрощенную систему, объект налогообложения — «доходы за вычетом расходов». В мае 2009 г. он приобрел для сдачи в лизинг и оплатил автомобиль стоимостью 408 000 руб. (в том числе НДС 62 237,30 руб.). С 31 мая автомобиль сдан в лизинг. Срок действия договора лизинга — 2 года. Общая сумма текущих лизинговых платежей — 600 000 руб., сумма ежемесячного платежа — 25 000 руб (600 000 руб. / 24 мес.).

Лизингополучатель выкупает предмет лизинга в конце мая 2011 г., выкупная цена — 35 000 руб. (она не учтена при расчете текущих лизинговых платежей).

/ решение / Доходы и расходы лизингодателя будут такими.

Вывод

Вариант, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, для вас крайне невыгоден. Вы не сможете учесть расходы на его покупку при расчете «упрощенного» налога, пока срок договора лизинга не подойдет к концу. Следовательно, «упрощенный» налог с полученных лизинговых платежей будет достаточно большой.

Единственный плюс для вас в этой ситуации — можно не бояться потерять право на упрощенку из-за слишком большой остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Ведь вы не учитываете предмет лизинга как основное средство.

Предмет лизинга учитывается у лизингодателя

Рассмотренные судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В таком случае лизинговое имущество считается для вас основным средствомп. 4 ст. 346.16, п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. И если следовать НК, то у вас есть право списать на расходы его стоимость в течение первого года использования. Однако не всегда с этим согласны проверяющие.

СИТУАЦИЯ 1. Лизингополучатель возвращает предмет лизинга

В этом случае вы учитываете предмет лизинга так же, как если бы вы купили основное средство для собственного использованияп. 10 ст. 258 НК РФ. Согласен с этим и МинфинПисьмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-11-04/2/100.

Получается, что в первый год действия договора лизинга вы признаете сразу все расходы (спишете стоимость лизингового имущества равными частями на конец каждого отчетного периодаподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в последующие годы будете признавать только доходы. Но это не страшно. Даже если в первый год у вас появится убыток, на него в последующие годы можно будет уменьшить свои доходып. 5 ст. 346.6 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Лизингополучатель выкупает предмет лизинга

Есть две точки зрения, считать ли предмет лизинга основным средством в такой ситуации.

ПОЗИЦИЯ 1. Предмет лизинга — не основное средство, а товар.

Именно такой позиции придерживается МинфинПисьма Минфина России от 22.07.2010 № 03-11-11/207, от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223. Правда, его аргументы основываются на довольно странной трактовке законодательства. Финансовое ведомство подчеркивает, что в бухучете предмет лизинга учитывается в составе доходных вложенийп. 5 ПБУ 6/01 (то есть не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). А в налоговом учете списать стоимость доходных вложений в материальные ценности в порядке, установленном для основных средств, нельзя. Поэтому списать их стоимость можно только в виде стоимости покупных товаровподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Заметьте: такую логику Минфин применяет только в ситуации, когда предмет лизинга будет выкупаться. Когда выкуп предмета лизинга не предусмотрен, финансовое ведомство разрешает лизингодателю учитывать его как ОС. И то, что оно изначально учитывается на том же счете 03 как доходные вложения, Минфин не смущаетПисьмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-11-04/2/100.

Кстати, нам известно судебное решение, поддерживающее точку зрения финансового ведомстваПостановление ФАС СЗО от 10.03.2010 № А21-2792/2009. Учтите также, что позицию Минфина поддерживают и специалисты налоговой службы.

Из авторитетных источников
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (то есть не отражаются в составе основных средств)п. 5 ПБУ 6/01.

Поэтому расходы на приобретение имущества, предназначенного для сдачи в лизинг с его дальнейшей реализацией, нельзя учитывать как расходы на приобретение основных средствпп. 1, 3 ст. 346.16 НК РФ. Их надо учитывать в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ”.

В каких случаях при продаже ОС упрощенцы должны пересчитать налог, читайте: 2011, № 17, с. 63

Итак, если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, то лизингодатель не может списывать затраты на его приобретение как расходы на покупку ОС. Но не забудьте: этот запрет не означает, что стоимость предмета лизинга можно вообще не учитывать при расчете остаточной стоимости основных средств (от которой зависит право на применение УСНО).

Из авторитетных источников

“Если лизингодатель находится на упрощенной системе налогообложения, то он должен для целей расчета общей стоимости основных средств учитывать остаточную стоимость предметов лизинга, если они учитываются по условиям лизингового договора на его балансе. Это полностью соответствует подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Причем такое правило распространяется и на случай, когда договором лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества.

Дело в том, что в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливается одно из условий, необходимых для применения УСНО, а именно: остаточная стоимость лизингового оборудования и других ОС и НМА не должна превышать 100 млн руб. (при этом не имеют значения особенности отражения предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя). А в ст. 346.16 НК РФ устанавливается порядок определения расходов в целях исчисления налога по данному спецрежиму (то есть важно, каким образом используется лизинговое оборудование в предпринимательской деятельности)”.

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич Государственный советник РФ 1 класса

Хотя, как мы уже упомянули в начале статьи, лимит для упрощенцев по стоимости ОС довольно большой (100 млн руб.)подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Поэтому для большинства лизингодателей не принципиально, что стоимость предмета лизинга надо учесть при расчете общей стоимости ОС.

ПОЗИЦИЯ 2. Предмет лизинга — основное средство.

Эта позиция хоть и не поддерживается проверяющими, но может быть более выгодна лизингодателям-упрощенцам. Поэтому рассмотрим ее подробно.

100-миллионный лимит по стоимости ОС позволяет упрощенцам не бояться «слететь» с УСНО из-за высокой цены предмета лизинга

100-миллионный лимит по стоимости ОС позволяет упрощенцам не бояться «слететь» с УСНО из-за высокой цены предмета лизинга

Если четко следовать НК, то вы можете учесть предмет лизинга как основное средствоп. 4 ст. 346.16, п. 10 ст. 258 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01. Есть и Письмо московских налоговиков, поддерживающее такую точку зренияПисьмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-11/3/264.

Но помните, если лизингополучатель выкупит предмет лизинга до истечения 3 лет (10 лет — для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет), вам придется сделать перерасчет «упрощенного» налога. Так же, как и при «досрочной» продаже любого основного средства. Вам придется пересчитать свои расходы по правилам гл. 25 НК, доплатив «упрощенный» налог и пени. И еще один неприятный момент. Учесть в расходах остаточную стоимость досрочно выбывающего основного средства, которую надо рассчитать по правилам гл. 25 НК РФ, вы не сможете. Так считают и Минфин, и налоговикиПисьма Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/[email protected] Аргумент простой: в перечне расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.16 НК РФ нет таких затрат. И некоторые суды их поддерживаютПостановления ФАС УО от 24.03.2008 № Ф09-4976/07-С3; ФАС ПО от 19.12.2006 № А57-181/06-7. Иногда, правда, судьи встают на сторону упрощенцев и разрешают им учесть в своих расходах остаточную стоимость продаваемого основного средстваПостановления ФАС ВСО от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09; ФАС ЦО от 05.08.2010 № А14-19808/2009/695/28. То есть, как решится конкретный спор, предсказать сложно.

Предупреждаем юриста

В договоре лизинга лучше предусмотреть применение повышенного коэффициента амортизации, равного 3ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ. Это может пригодиться для снижения налогов, если предмет лизинга выкупается в ближайшие 3 года (по некоторым ОС — в ближайшие 10 лет).

Чтобы при пересчете учесть в расходах в год покупки предмета лизинга как можно больше затрат, лучше:

Пример. Учет операций по договору выкупного лизинга, когда предмет лизинга учитывается у лизингодателя как основное средство

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив их. Предположим, что предмет лизинга числится у лизингодателя.

Срок полезного использования автомобиля — 37 месяцев.

/ решение / Лизингодатель изначально учитывает предмет лизинга как свое основное средство и признает в расходах его стоимость. Таким образом, доходы и расходы в течение 2009—2010 гг. по этой операции будут такие.

После выкупа имущества лизингополучателем в конце мая 2011 г. лизингодателю надо пересчитать расходы. Поскольку автомобиль относится к 3-й амортизационной группе, применить коэффициент ускорения при пересчете амортизации по правилам гл. 25 НК РФ нельзя. Однако можно применить амортизационную премию 30%.

Результаты пересчета доходов и расходов за 2009—2010 гг. и расчет за 2011 г. будут выглядеть так.

Реальная прибыль от договора лизинга (без учета пеней по налогу и самого налога) — 227 000 руб. (635 000 руб. – 408 000 руб.). Лизингодатель не может учесть в своих расходах 100 354,97 руб. (408 000 руб. – 307 645,03 руб.). Именно такую сумму на момент выкупа предмета лизинга составляет остаточная стоимость предмета лизинга.

Если бы срок лизингового договора был приближен к сроку полезного использования, то сумма, которую нельзя учесть в расходах лизингодателя, была бы меньше.

Перечень расходов для упрощенцев в том виде, в каком он сейчас фигурирует в НК РФ, в принципе не предполагает, что упрощенец может заниматься сдачей имущества в лизинг

Перечень расходов для упрощенцев в том виде, в каком он сейчас фигурирует в НК РФ, в принципе не предполагает, что упрощенец может заниматься сдачей имущества в лизинг

Как видим, лизингодателю выгоднее учитывать предмет лизинга именно как основное средство. Даже с учетом пересчета. Поскольку это позволяет списать бо´льшую часть затрат на его покупку в течение срока действия договора лизинга.

Конечно, удобнее было бы сразу списывать стоимость предмета лизинга не в течение первого года, а через амортизацию — как это делают плательщики налога на прибыль. Тогда и налог можно было бы не пересчитывать, и пени бы платить не пришлось. Но Налоговым кодексом такой порядок не предусмотрен. И налоговики его применять не разрешаютПисьмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 № 18-11/3/264. Однако поскольку пересчет делать придется — по правилам того же Налогового кодекса, то ничего страшного не будет, если вместо списания полной стоимости ОС в течение первого года вы будете включать в расходы амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

Сложность, как вы понимаете, в другом. В том, что проверяющие придерживаются совсем иной позиции (позиции 1) и в принципе не разрешают лизингодателю учитывать в расходах стоимость предмета лизинга в качестве ОС. А значит, если лизингодатель будет учитывать предмет лизинга, который должен выкупить лизингополучатель, в качестве основного средства, то возможны претензии инспекторов.

Вывод

Лизингодателям выгоднее учитывать предмет лизинга у себя на балансе. При лизинге без права выкупа лизингодателю бояться нечего. Можно смело списывать расходы на предмет лизинга как расходы на приобретение основных средств.

Однако если лизинг выкупной и вы учтете в расходах стоимость предмета лизинга до его выкупа лизингополучателем, то возможны споры с налоговой. И даже в суде есть вероятность проигрыша.

***

Подробно о возможности учета амортизационной премии при досрочной продаже упрощенцами основных средств написано: 2011, № 11, с. 67

Правила, действующие для расчета «упрощенного» налога, не очень-то подходят для лизингодателей. Поэтому с учетом стоимости лизингового имущества возможны сложности.

И не забудьте, что если вы планируете сдавать в лизинг автомобиль, то вам придется платить транспортный налог. Ведь упрощенцы от уплаты транспортного налога не освобожденып. 2 ст. 346.11 НК РФ. Правда, делать это придется, только если вы зарегистрируете в ГИБДД машину на себяПисьма Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01. Транспортный налог вы можете списать в расходы на дату уплатыподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

А в следующем номере мы поговорим о том, насколько хорошо живется на упрощенке лизингополучателям.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда»:

2018 г.
  1. Учет у лизингополучателя в вопросах и ответах, № 9
  2. Выкупной лизинг: правила определения СПИ, № 9
  3. Вычет НДС и имущественные налоги у лизингополучателя, № 9
2017 г.
  1. Коммуналка в налоговом учете арендатора и арендодателя, № 12
2016 г.
  1. «Упрощенный» учет улучшений арендованного имущества, № 20
  2. Лизингодатель получает страховку за украденный предмет лизинга: что дальше, № 20
  3. Налоговые вопросы нового лизингодателя, № 12
  4. Доверили управление своим имуществом?, № 10
  5. Доверительное управление недвижимым имуществом, № 9
2015 г.
  1. Отдаем предмет лизинга в перенаем, № 20
  2. Арендные каникулы без страха и упрека, № 17
  3. Аренда у «своих»: неотделимые улучшения и налог на имущество, № 9
  4. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество, № 6
  5. Лизингополучатель переходит на УСНО, № 6
  6. Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя, № 4
2014 г.
  1. Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю, № 17
  2. Хочу все знать: такая многогранная аренда, № 16
  3. Безвозмездно получили сданное в аренду имущество: есть ли налоговый доход?, № 10
  4. Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  5. Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4
2013 г.
  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3
2012 г.
  1. Покупаем и переуступаем права на аренду земли, № 19
  2. Как обезопасить расходы на аренду недвижимости, № 3
2011 г.
  1. Улучшения арендованных помещений упрощенцами, № 19
  2. Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений, № 19
  3. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя, № 18
  4. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя, № 17
  5. НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде, № 16
  6. Арендодатель стал предпринимателем: последствия для компании-арендатора, № 15
  7. Угнали лизинговый автомобиль, № 13
  8. Доходы и расходы будущих периодов отменены... Что делать лизингодателю?, № 9
  9. Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами, № 8
  10. Улучшая чужое имущество, думай о последствиях, № 4
  11. Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов, № 2

glavkniga.ru


Смотрите также