Налог на добавленную стоимость у лизингодателя при приобретении предметов лизинга. Счет фактура при лизинге


Счет-фактура при лизинге, Журнал «Главбух»

509 12 марта 2014

Лизингодатель может выставлять только счет-фактуру на сумму ежемесячных платежей. Законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно графиком платежей по договору лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами и иными документами, подтверждающими оплату.

Отвечает Любовь Котова,

начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«Теперь на титульном листе расчета есть поля «Код по ОКВЭД», «Численность работающих инвалидов», «Численность работников, занятых на работах с вредными и опасными факторами». Раньше эти данные вы указывали в разделе II. В новой форме отчета нет ни раздела I, ни раздела II. Вместо них шесть таблиц. Как их заполнить? Читайте в рекомендации. Там же вы найдете готовый пример расчета.»

По имуществу, находящемуся в лизинге, амортизацию начисляет та сторона, на балансе которой оно находится. После выкупа имущества лизингополучатель отражает его как вновь приобретенное. Имущество принимается к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины). Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования, уменьшенного на тот период, в течение которого этот объект эксплуатировали до смены собственника, т.е. на период в течение которого основное средство находилось в лизинге.

Срок полезного использования устанавливается приказом руководителя. Образец приказа можно найти по ссылке http://www.1gl.ru/#/document/118/14065/

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» VIP — версия

1. Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно графиком платежей по договору лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами и иными документами, подтверждающими оплату. Данные документы должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

Имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, отразите его за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 ). При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001– принят к учету предмет лизинга.

Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, указанной в договоре (Инструкции к плану счетов ). Как правило, эта оценка равна первоначальной стоимости имущества, определенной лизингодателем.*

К счету 001 можно организовать аналитический учет:

  • по лизингодателям;
  • по каждому объекту, полученному в лизинг.

Полученные в лизинг основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга.* Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости. но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).* Неотделимые улучшения предмета лизинга, которые уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности, в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте.

Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (03 ), со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого ваша организация эксплуатировала этот объект по договору лизинга. Также учитывайте степень фактического износа. Все это следует из пунктов 17. 20. 21 ПБУ 6/01, пункта 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Стоимость же МПЗ или товаров спишите на расходы, как только передадите их в производство или реализуете (п. 93 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. п. 5 ПБУ 10/99 ).

Имущество числилось на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, то в учете лизингополучателя (т. е. вашей организации) он отражался за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Поэтому, выкупив имущество, сначала спишите его с забалансового счета:

Кредит 001– списан предмет лизинга.

После чего отразите такое имущество как вновь приобретенное .*

В налоговом учете лизингополучателя затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Порядок признания таких затрат зависит от метода определения доходов и расходов и от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.

Но для признания расходов в виде выкупной стоимости не имеет значения, какая из сторон учитывала лизинговое имущество на своем балансе до его выкупа. Выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им. Следовательно, такие расходы будут учтены после окончания договора лизинга в обычном порядке, установленном для признания затрат на приобретение нового объекта.

Если выкупленное имущество будет использовано в производственной деятельности и оно соответствует всем критериям амортизируемого. то затраты на его приобретение списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256. п. 4 ст. 259 НК РФ).

В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности.* НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте.

Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования, уменьшенного на тот период, в течение которого этот объект эксплуатировали до смены собственника. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге.* При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Кроме того, часть затрат на выкуп можно признать единовременно, применив амортизационную премию .

Если выкупленный объект не является амортизируемым, но организация будет использовать его в производственной деятельности, то затраты на его приобретение признайте единовременно в составе материальных расходов. Сделайте это в тот момент, когда передадите имущество в производство (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ).

Если же выкупленный объект предназначен для продажи, его стоимость признайте в общем порядке для товаров. То есть на расходы отнесите единовременно в том периоде, когда поступили доходы от реализации такого товара. Это следует из положений пункта 1 статьи 268, пункта 3 статьи 273 и статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Лизинговые платежи в счет выкупной стоимости, перечисляемые в течение срока действия договора, являются авансом. При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода.

Это следует из положений пункта 14 статьи 270, пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ, статей 624. 625 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и подтверждается в письме УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784 .

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4. Ситуация:Как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации

В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется по-разному.

Для целей налогового учета срок полезного использования определяется на основании Классификации. утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника* (п. 7 ст. 258 НК РФ ). При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включается в ту амортизационную группу, в которую оно было включено у предыдущего собственника (т. е. срок полезного использования не уменьшается) (п. 12 ст. 258 НК РФ ). Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете .

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77 ). Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования организация должна определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поскольку срок полезного использования организация определяет самостоятельно, то его можно установить таким же, как и в налоговом учете (уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника – при линейном методе или оставить без изменения – при нелинейном методе). При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации. предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 ). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть (если организация применяет линейный метод). В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02 ).

Главбух советует: если организация рассчитывает амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации. утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. по бывшим в эксплуатации – согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если организация применяет в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию. утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. Рекомендация:Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете

Срок полезного использования

Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:*

Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом

ndpr.ru

Счет-фактура на лизинговый платеж Архив

Уважаемые специалисты, SOS!Я как человек далекий от бухгалтерии нуждаюсь в емком и понятном объяснении.Компания лизингополучатель заключила с лизинговой компанией договор финансовой аренды. на основании которого, согласно графику ежемесячно выплачиваются лизинговые платежи. Бухгалтерия лизингополучателя требует счет -фактуру на каждый лизинговый платеж.Правильно ли это? Как осуществляется учет оборудования купленного в лизинг, какие документы должны присутствоватьв бухгалтерии помимо догвора с его приложениями.Благодарю за помощь!

Мы- лизингополучатели, наш лизингодатель выдает нам счета- фактуры на каждый лизинговый платеж+акт.

На каждый лизинговый платеж действительно должна быть счет-фактура.

Учет зависит от условий договора лизинга, в частности на чьем балансе учитывается имущество.

Уважаемые специалисты, SOS!Я как человек далекий от бухгалтерии нуждаюсь в емком и понятном объяснении.Компания лизингополучатель заключила с лизинговой компанией договор финансовой аренды. на основании которого, согласно графику ежемесячно выплачиваются лизинговые платежи. Бухгалтерия лизингополучателя требует счет -фактуру на каждый лизинговый платеж.Правильно ли это? Как осуществляется учет оборудования купленного в лизинг, какие документы должны присутствоватьв бухгалтерии помимо догвора с его приложениями.Благодарю за помощь!

Еще должен быть Акт приема-передачи имущества в лизинг

согласна с Елена_Мmarika200610, посмотрите, у вас кроме графика платежей должен быть график начислений (хотя обычно он дополнительным столбцом в графике платежей идет). Вот на сумму начисления лизинговой учлуги и выставляется счет-фактура и акт.

Да, абзац второй :"В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг".

Это просто выдержка из НК.

Светлана, я больше не буду Вас переубеждать, что оба этих письма относятся к оформлению одних и тех же операций, а именно- аренды ( как обычной так и финансовой (лизинга)).

marika200610, лизингодатель выставляет счет-фактуру на начисленный лизинговый платеж, включающий в себя и текущий ежемесячный платеж и часть списываемого аванса, уплаченного ранее, например:ежемесячный лизинговый платеж — 50 000 руб.,ранее были уплачены авансы (до получения оборудования по факту, даже если оборудование числится на балансе лизингодателя) на общую сумму 400 000 руб. при этом по графику платежей ежемесячно зачитывается по 20 000 руб. из ранее уплаченных авансов. Тогда сч-фактура должна быть на 50 000 + 20 000 = 70 000 руб.Акты действительно не обязательны.

У меня такая ситуация: до поставки Ос оплатили 700000 руб. ОС получили и вместе с ним получили акт и сч-фактуру на сумму 700000 руб. сумму акта на 20 в расходы без НДС, а сумму НДС по сч-фактуре на 68,2. ничего я не нарушила? потом ежемесячно получаю акты и сч-фактру по лизинговым платежам начисляю амортиз. по БУ в расходы идет сумма амортиз, а в НУ должна идти сумма амортиз + сумма по актуза минусом сумма амортизации, правильно? Подскажите каким документом в 1С 7,7 сделать так что бы правильно считалось?И еще вопросик: приходую ОС Д08 К60,1 на сумму по договору лизинга без НДС, ввела в эксплуатацию Д01 К 08. Получила акт Д60,1 К 76,5 сумма с НДС. получила сч-фактуру Д19 К76,5 сумма НДС. Оплатила Д76,5 К51 .Сч. 60,1 задолженность уменьшается, 76,5 должен закрываться, но у меня в нег овходит НДС 2 раза по акту и по сч-фактуре. Посоветуйте что сделать, что бы получилось как надо.

Powered by vBulletin® Version 4.2.1 Copyright © 2017 vBulletin Solutions, Inc. All rights reserved. Перевод: zCarot

Powered by vBulletin® Version 4.2.1 Copyright © 2017 vBulletin Solutions, Inc. All rights reserved. Перевод: zCarot

ndpr.ru

Статья: Практические вопросы составления лизинговой компанией счета-фактуры

"Нормативные акты для бухгалтера", 2009, N 15ПРАКТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИЕЙ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА ВЫКУПНУЮ СТОИМОСТЬ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВАИсходя из требований п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", в случае, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя на основании договора лизинга, в общую сумму лизинговых платежей включается и выкупная стоимость лизингового имущества, причем независимо от того, выделена она отдельной суммой или нет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 по делу N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40)). При этом чаще всего встречаются следующие варианты оплаты выкупной стоимости: 1) единовременно выплачивается вся сумма в конце срока действия договора лизинга; 2) часть суммы выплачивается ежемесячно, помимо лизингового платежа за текущий месяц; 3) в случае невыделения выкупной стоимости в общей сумме лизинговых платежей можно предположить, что ее часть входит в состав каждого лизингового платежа. Рассмотрим порядок выставления счета-фактуры на выкупную стоимость лизингового имущества при каждом из приведенных вариантов ее оплаты.Выкупная стоимость выплачивается полностью в конце срока действия договора лизингаВ данном случае действия лизинговой компании предельно просты. При получении выкупной стоимости до перехода права собственности на имущество к лизингополучателю, если подобная оплата выкупной стоимости авансом предусмотрена договором лизинга, лизинговая компания выставляет лизингополучателю счет-фактуру на аванс по правилам п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ. А при передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя лизингодатель выставляет счет-фактуру на его стоимость уже по общим правилам выставления счетов-фактур в связи с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Аналогичный подход описан в предпоследнем абзаце п. 2 Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131 (далее - Письмо).Пример 1. ООО "Лизингодатель" и ООО "Лизингополучатель" заключили договор лизинга, по условиям которого предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости в размере 20 000 руб., в т.ч. НДС. Графиком оплаты по договору лизинга предусмотрена оплата выкупной стоимости в полном размере 15 июня 2009 г. Лизингополучатель оплатил выкупную стоимость в полном объеме в указанный срок и получил от лизингодателя счет-фактуру на аванс в размере 20 000 руб., оформленный по правилам п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, который отразил в книге покупок II квартала 2009 г. Предмет лизинга был передан в собственность лизингополучателя по акту приема-передачи 1 июля 2009 г. Тогда же лизингополучатель получил от лизингодателя счет-фактуру на предмет лизинга, стоимостью 20 000 руб., которую отразил в книге покупок III квартала 2009 г. Одновременно ранее полученный счет-фактура на выплаченную авансом выкупную стоимость в размере 20 000 руб. отражается в книге продаж III квартала 2009 г.Выкупная стоимость включена в сумму лизинговых платежей, но не выделена отдельной строкойПо мнению финансистов, выраженному в п. 2 Письма, для принятия решения об отказе в вычете НДС в части выкупной стоимости лизингового имущества, включенной в лизинговые платежи, достаточных оснований не имеется, поскольку определение для целей вычета НДС величины выкупной стоимости, включенной в лизинговые платежи, как авансового платежа по приобретаемому оборудованию, видимо, возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до перехода права собственности на это оборудование не имеется. Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Данный порядок вычетов НДС, по мнению Минфина России, следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи). Иными словами, Минфин России разрешает лизингополучателям предъявлять к вычету суммы НДС в отношении выкупной стоимости, оплачиваемой: - в составе лизингового платежа; - отдельно от лизингового платежа, но одновременно с ним при наличии счета-фактуры на лизинговый платеж, который включает выкупную стоимость, либо при наличии отдельного счета-фактуры на оплаченную в отчетном периоде часть выкупной стоимости. При этом, по мнению финансового министерства, вычет налога возможен в периоде оплаты выкупной стоимости и получения счета-фактуры от лизингодателя. По нашему мнению, предлагаемый Минфином России порядок предъявления НДС по выкупной стоимости к вычету лизингополучателем может применяться сторонами договора лизинга только в том случае, если и лизингодатель, и лизингополучатель при заключении договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на имущество к лизингополучателю, пришли к соглашению о включении в состав лизинговых платежей выкупной стоимости в качестве одного из элементов единого и неделимого лизингового платежа, без ее выделения отдельной строкой. В указанной ситуации, независимо от наличия в составе лизингового платежа различных элементов, в том числе выкупной стоимости предмета лизинга, такой платеж является платой за оказание единой услуги по договору лизинга (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 по делу N А05-16678/2005-13). Поэтому лизингодатель в рассматриваемом случае должен всю сумму платежа за отчетный период (включая выкупную стоимость) отражать в составе выручки от оказания услуг по договору лизинга. А лизингополучатель в такой ситуации вправе всю сумму лизингового платежа (включая выкупную стоимость) отнести в состав расходов текущего периода и предъявить к вычету всю сумму НДС по такому платежу. Счет-фактура в этом случае составляется в общем порядке, предусмотренном для операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).Пример 2. ООО "Лизингодатель" и ООО "Лизингополучатель" заключили договор лизинга, по условиям которого предмет лизинга перехода в собственность лизингополучателя после выплаты всей суммы лизинговых платежей, в которую включена, но не выделена отдельной строкой выкупная стоимость. Размер ежемесячного лизингового платежа составляет 20 000 руб., в том числе НДС. Лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю счет-фактуру на оказанные за истекший месяц услуги по договору лизинга на сумму 20 000 руб., которую лизингополучатель в полном размере отражает в книге покупок соответствующего периода.Выкупная стоимость выплачивается частями ежемесячно, помимо лизингового платежа за текущий месяцРассмотрим последний вариант, когда стороны при заключении договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на имущество к лизингополучателю, пришли к соглашению о включении в состав лизинговых платежей выкупной стоимости в качестве платежа, имеющего отличный от текущих лизинговых платежей характер, а именно характер платежа за переход права собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга, и выделили выкупную стоимость в составе каждого лизингового платежа. При таких обстоятельствах, по мнению автора, применение предложенного в п. 2 Письма подхода будет противоречить нормам гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также порядку ведения книги покупок и книги продаж. Вышеприведенный вывод базируется на следующем. Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность заключения договора, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ). По нашему мнению, договор лизинга с условием о передаче имущества в собственность лизингополучателя по его окончании можно трактовать в качестве смешанного договора, содержащего элементы договора возмездного оказания услуг, аренды, купли-продажи и пр. Если стороны при заключении такого договора предусмотрели характер выкупной стоимости, отличный от текущего лизингового платежа, то ежемесячно уплачиваемую часть выделенной отдельной строкой выкупной стоимости, по нашему мнению, следует классифицировать в качестве авансового платежа за передачу права собственности на предмет лизинга лизингополучателю по окончании договора. Порядок выставления счетов-фактур на авансовые платежи описан в п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Исходя из изложенного, если стороны договора лизинга в соответствии с применяемой конструкцией договора определили выкупную стоимость в качестве платежа, носящего характер, отличный от текущего лизингового платежа, то такой платеж должен признаваться в учете лизингодателя и лизингополучателя авансовым до момента перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. До этого момента лизингодатель при получении части выкупной стоимости выписывает счет-фактуру на эту часть выкупной стоимости по правилам п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ и регистрирует ее в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры на авансовый платеж предоставляется лизингополучателю для отражения в книге покупок. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю лизингодатель формирует счет-фактуру на всю выкупную стоимость предмета лизинга по общим правилам, отражает его в книге продаж и выдает второй экземпляр счета-фактуры лизингополучателю, который в свою очередь отражает этот экземпляр в своей книге покупок, одновременно восстанавливая в книге продаж ранее заявленные вычеты по авансовым платежам в счет выкупной стоимости лизингового имущества (пп. 3 п. 3 ст. 170, ст. ст. 171 и 172 НК РФ). Лизингодатель в отчетном периоде перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю отражает в книге покупок счета-фактуры на уплаченные авансом части выкупной стоимости, ранее отраженные по мере поступления платежей в книге продаж.Пример 3. ООО "Лизингодатель" и ООО "Лизингополучатель" заключили договор лизинга, по условиям которого предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости в размере 20 000 руб., в том числе НДС. Графиком оплаты по договору лизинга предусмотрена оплата выкупной стоимости ежемесячно (помимо лизингового платежа) по 1000 руб., в том числе НДС. Размер ежемесячного лизингового платежа составляет 20 000 руб., в том числе НДС. Лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю счет-фактуру на оказанные за истекший месяц услуги по договору лизинга на сумму 20 000 руб., которую лизингополучатель отражает в книге покупок соответствующего периода. Также лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю счет-фактуру по правилам п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ на выплаченную в соответствующем периоде авансом часть выкупной стоимости в размере 1000 руб. Указанный счет-фактура также отражается в книге покупок лизингополучателя в соответствующем периоде. Предмет лизинга был передан в собственность лизингополучателя по акту приема-передачи 1 июля 2009 г. Тогда же лизингополучатель получил от лизингодателя счет-фактуру на предмет лизинга стоимостью 20 000 руб., которую отразил в книге покупок III квартала 2009 г. Одновременно ранее полученные счета-фактуры на выплаченную авансом выкупную стоимость в размере 20 000 руб. (по 1000 руб. в месяц) отражаются в книге продаж III квартала 2009 г.И.В.Антоненко Финансовый директор Подписано в печать 07.08.2009

www.lawmix.ru

Налог на добавленную стоимость у лизингодателя при приобретении предметов лизинга

Налог на добавленную стоимость у лизингодателя при приобретении предметов лизинга

Лизинг является разновидностью арендных отношений и также относится к операциям по оказанию услуг, которые облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В данной статье рассмотрен ряд актуальных вопросов, связанных с порядком применения НДС лизингодателем.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее Закон № 164-ФЗ) договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (статья 666 ГК РФ, пункт 1 статьи 3 Закона № 164-ФЗ).

Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) аренда отнесена к услугам, а в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на российской территории представляет собой объект налогообложения по НДС.

Как было отмечено выше, лизинг является разновидностью арендных отношений, следовательно, при сдаче имущества в лизинг у лизингодателя возникает объект налогообложения, вследствие чего он обязан исчислить и уплатить налог в бюджет.

Налоговая база при реализации услуг по договору лизинга и при реализации лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока договора лизинга определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Момент определения налоговой базы по НДС установлен статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3,7-11,13–15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании лизинговых услуг является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления лизинговых платежей по периодам, установленным договором лизинга.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что по объектам основных средств вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.

Таким образом, по имуществу, предназначенному для его последующей передачи в лизинг, вычет НДС осуществляется при соблюдении указанных условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

По имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС должны осуществляться после отражения их стоимости на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов, в том числе при осуществлении лизинговых операций, принимается налоговыми органами исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных поставщиком имущества (основных средств) лизингодателю или лизингодателем лизингополучателю. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 24 февраля 2010 года № 03-05-05-01/03, от 1 октября 2008 года № 03-07-11/323, от 26 сентября 2008 года № 03-07-11/321, от 19 марта 2007 года № 03-07-03/34. Аналогичную позицию выражают и налоговые органы: Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 12 мая 2008 года № 19–11/045282.

Солидарны с ними и арбитры: Постановления ФАС Московского округа от 29 января 2009 года №КА-А40/13278-08 по делу №А40-30342/08-143-83, от 13 апреля 2009 года по делу №КА-А40/1690-08, от 17 ноября 2008 года по делу №КА-А40/10750-08, от 5 февраля 2008 года по делу №КА-А40/46-08 и др.

Однако есть и противоположные судебные решения. Так, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 8 февраля 2006 года по делу №Ф04-231/2006(19403-А67-31), Волго-Вятского округа от 23 мая 2005 года по делу №А29-8703/2004А, Уральского округа от 14 июля 2005 года по делу №Ф09-2898/05-С7, дела решили в пользу налогоплательщика и разрешили принять к вычету НДС с момента постановки объекта на учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По мнению контролирующих органов, если предмет лизинга подлежит государственной регистрации, то нельзя применять вычеты по НДС до момента его государственной регистрации.

Такая претензия предъявляется лизингодателю, если предметом лизинга являются, например, транспортные средства или спецтехника, подлежащие регистрации соответственно в ГИБДД и Гостехнадзоре, либо недвижимость, право собственности на которую подлежит регистрации. По мнению налоговых органов, до прохождения соответствующей регистрации такое имущество не может быть отражено в бухгалтерском учете лизингодателя.

Однако при рассмотрении данных споров, арбитры, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 15 января 2007 года по делу №А48-2037/06-18, ФАС Волго-Вятского округа от 2 марта 2006 года по делу №А29-10504/2005а суд указал, что глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень условий, при соблюдении которых налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету со стоимости приобретенного имущества. Условия о том, что принять к вычету НДС можно при условии осуществления налогоплательщиком установленной законом регистрации имущества, в главе 21 НК РФ не содержится.

В отношении оформления счетов – фактур по указанным услугам, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим, при оказании услуг по сдаче в лизинг имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914) при получении предоплаты от лизингополучателя лизингодатель обязан выписывать два счета-фактуры на сумму полученного аванса и зарегистрировать один экземпляр у себя в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры лизингодатель направляет лизингополучателю, который регистрирует его в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по выданным авансам.

При начислении лизинговых платежей и зачете полученной предоплаты в счет этих платежей счет-фактура, выписанный и зарегистрированный лизингодателем в книге продаж при получении аванса, регистрируется им в книге покупок. Лизингополучатель, в свою очередь, счет-фактуру, на основании которого сумма НДС была ранее принята к вычету, регистрирует в книге продаж для отражения восстановления соответствующих сумм налога.

Кроме того, Правилами № 914 определено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, в частности полученные лизингодателем на сумму аванса при безденежных формах расчетов. Связано это с тем, что при осуществлении предварительной оплаты в безденежной форме у покупателя отсутствует платежное поручение, которое является документом, подтверждающим право на вычет НДС с авансов.

Заметим, что специальная форма счета-фактуры при получении предварительной оплаты Правилами № 914 не утверждена, поэтому налогоплательщики должны использовать стандартную форму счета-фактуры для отражения полученного аванса.

Счет-фактура должен быть составлен лизингодателем в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре указывается наименование поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

Поскольку в соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ по договору лизинга за плату передается определенное имущество, в графе 1 счета-фактуры «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» можно указывать «Услуги по предоставлению имущества во временное владение» либо «Услуги по предоставлению имущества в лизинг».

При этом в действующем законодательство Российской Федерации нет прямого указания на то, что в выставляемом счете-фактуре (при передаче имущества по договору лизинга) должна указываться какая-либо обязательная формулировка.

Более того, как указано в пункте 6 статьи 2 Федерального закона от 17 декабря 2009 года № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, суммы налога могут быть приняты к вычету, если из текста счета-фактуры возможно идентифицировать наименование оказываемых услуг. По мнению автора, в графе 1 счета-фактуры также можно указать, например, «Передача оборудования в лизинг по договору от….N…».

При этом законодательство Российской Федерации не запрещает налогоплательщикам использовать иную формулировку при заполнении счета-фактуры, позволяющую идентифицировать наименование услуг по заключенному договору. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 8 февраля 2010 года № 03-07-09/08.

Отметим, что ранее контролирующие органы считали, что при оформлении счета-фактуры можно использовать следующую формулировку: «Услуги по финансовой аренде (лизингу)» с указанием срока, в течение которого оказываются услуги по финансовой аренде имущества. При этом запись «Лизинговый платеж N… от… по договору лизинга N… от…» могла стать основанием для отказа в вычете НДС, так как не являлась описанием фактически оказанных услуг. Такая позиция была изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 21 сентября 2009 года № 03-07-09/49, от 20 марта 2009 года № 03-07-09/10, от 11 ноября 2009 года № 03-07-05/55.

Если оплата услуг по сдаче в лизинг имущества согласно условиям договора предусмотрена в иностранной валюте, при определении налоговой базы по НДС следует руководствоваться нормами пункта 3 статьи 153 НК РФ, согласно которому выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы. Налоговую базу следует определять исходя из курса иностранной валюты, действующего на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо на последний день налогового периода, в котором оказываются услуги. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина Российской Федерации от 4 апреля 2007 года № 03-07-15/47.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

Департамент общего аудита о порядке заполнения счетов-фактур по лизингу

Ответ

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав должно быть указано, в частности, наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

 

При этом объем информации, подлежащий отражению в счете-фактуре при описании услуги, действующим законодательством не определен.

 

Как указано в Определении Конституционного суда РФ от 15.02.05 № 93-О[1]

«В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.»

 

Таким образом, по нашему мнению, достаточным будет такое описание оказанной услуги, которое позволит ее однозначно идентифицировать.

 

В рассматриваемом случае Ваша организация заключает с покупателями договоры лизинга. При этом перечень имущества, предоставляемого лизингополучателям в пользование, определен в договорах лизинга, ссылка на которые приведена в описании услуг в счете-фактуре.

Вследствие этого считаем, что указание в счете-фактуре текста «Услуги по финансовой аренде (лизингу) по Договору финансовой аренды (лизинга) №___ от ___за период ___» позволяет однозначно идентифицировать данную услугу.

 

Обращаем Ваше внимание на то, что в приведенном Вами письме от 06.03.09 № 03-07-15/39 Минфин РФ признает противоречащей нормам НК РФ указание в счете-фактуре текста: «Лизинговый платеж по договору лизинга от___ №___».

По нашему мнению, такая позиция Минфина РФ может быть основана на следующем.

Объектом налогообложения НДС является реализация услуг. Соответственно, в счете-фактуре должно быть приведено описание услуги. Лизинговый платеж является платой за оказанную услугу, и, соответственно, не может рассматриваться в качестве описания услуги. Такая логика является формальной, однако прямо следует из норм НК РФ.

Кроме того, в указанной формулировке отсутствует период времени, за который оказаны услуги по финансовой аренде, что, соответственно, не может позволить однозначно идентифицировать данную услугу.

 

Приведенное Вами письмо Минфина РФ от 06.03.09 № 03-07-15/39 действительно касается оформления счетов-фактур при предварительной оплате товаров по договорам поставки. При этом следует учитывать, что требование указывать наименование поставляемых товаров при реализации товаров, прямо установлено нормами НК РФ.

 

Требования указывать наименование имущества, предоставляемого в пользование по договорам финансовой аренды (лизинга), действующее законодательство не содержит. Кроме того, отсутствуют и разъяснения Минфина и налоговых органов, указывающих на необходимость указания в счете-фактуре таких сведений.

 

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в ряде писем Минфин РФ и налоговые органы указывают на недопустимость указания в счете-фактуре ссылки на договор, в котором приведено описание выполненных работ (оказанных услуг).

Так, например, в письме Минфина РФ от 22.01.09 № 03-07-09/02 указано:

«В случае если в данной графе счета-фактуры делается запись: "Выполнены работы по договору подряда от... N...", то поскольку такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ, указанный счет-фактура, по нашему мнению, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.»

Аналогичное мнение приведено в письме УФНС РФ по г. Москве от 15.08.08 № 19-11/76813.

 

Об этом свидетельствует и многочисленная арбитражная практика, складывающаяся в пользу налогоплательщика.

Например, в Постановлении ФАС ВСО от 19.02.08 № А78-3156/07-Ф02-9858/07 указано:

«Инспекция указывает, что в представленных обществом счетах-фактурах в нарушение подпункта 5 пункта 5 статьи 169 Кодекса не раскрыто содержание хозяйственной операции.

Суд первой инстанции установил, что в счетах-фактурах, выставленных ООО "РУССДРАГМЕТ", содержится ссылка на оказание услуг управления в соответствии с договором N 4 от 19.04.2004, в котором предусмотрены действия, которые управляющая организация полномочна совершать при осуществлении текущего руководства деятельностью общества.

Поскольку счета-фактуры соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, арбитражный суд обоснованно признал, что обществом соблюден порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный статьей 172 Кодекса.»

 

Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС ЗСО от 27.03.06 № Ф04-2073/2006(20905-А70-33), ФАС ВСО от 11.01.06 № А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1, ФАС МО от 31.12.08 № КА-А40/12154-08, ФАС ЗСО от 21.01.09 № Ф04-6930/2008(17433-А67-14).

 

Учитывая вышеизложенное, формулировка описания оказанных услуг «Услуги по финансовой аренде (лизингу) по Договору финансовой аренды (лизинга) №___ от ___за период ___» соответствует требованиям действующего законодательства, и такой счет-фактура может являться основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету. По нашему мнению, необходимость приводить перечень передаваемого в лизинг имущества в счете-фактуре при наличии ссылки на договор, в котором такое имущество прямо поименовано, отсутствует.

 

[1] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Тайга-экс» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзацев второго пункта 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 НК РФ.Назад в раздел

www.mosnalogi.ru


Смотрите также