Бухгалтерские и юридические услуги. Налоговые преимущества лизинга


Законодательно-налоговые преимущества лизинга — Мегаобучалка

Лизинг не требует больших первоначальных вложений.

Как правило, российские лизинговые компании требуют от лизингополучателя аванс в размере до 20-30% от стоимости оборудования. Но в течение первых месяцев по договору лизинга могут предусматриваться льготные платежи (например, лизингополучатель платит только процент по сделке). Кроме того, лизинговая компания при расчете лизинговых платежей в обязательном порядке учитывает финансовое состояние лизингополучателя и назначает лизинговые платежи с учетом производственных циклов и потоков наличности предприятия. Это обеспечивает гибкий график лизинговых платежей, учитывающий интересы и возможности лизингополучателя.

Сроки по договору лизинга превышают сроки банковского финансирования

Договор лизинга по срокам часто бывает приближен к сроку полной амортизации (с применением коэффициента ускоренной амортизации) оборудования - предмета лизинга (в среднем 36-40мес). В то время как российские банки, как правило, предоставляют кредиты сроком на несколько месяцев и в редких случаях - на 1 год и более.

Благоприятный налоговый режим

сопутствующий на сегодняшний день лизинговой деятельности в России, а именно:

· возможность отнесения лизинговых платежей в полном объеме на себестоимость продукции

· возможность применения ускоренной амортизации к лизинговому имуществу.

Это способствует уменьшению налогооблагаемой базы и, как следствие, приводит к увеличению объема денежных средств, которые остаются у лизингополучателя.

Лизинг более доступен

Решение об осуществлении лизинговой сделки основывается в большей мере на способности лизингополучателя генерировать достаточную сумму денежных средств для выплаты лизинговых платежей, и в меньшей степени зависит от кредитной истории предприятия. Это особенно важно для вновь создаваемых предприятий, а также для малых предприятий.

Для заключения лизинговой сделки требуется меньше гарантий, чем для получения банковского кредита, так как собственность на оборудование остается за лизингодателем.

21. Преимущества лизинга для всех субъектов лизинговой сделки.

Финансовая аренда (лизинг) - альтернативный метод финансирования приобретения основных средств, более выгодный для предприятия по сравнению с банковским кредитом и обладает следующими преимуществами:

Субъекты лизинговой сделки

Лизингодатель— юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств по заявке Лизингополучателя приобретает у Продавца имущество в собственность (оборудование, автотранспорт, недвижимость) и предоставляет его в качестве предмета лизинга Лизингополучателю во временное владение и пользование на определенных условиях, за указанную регулярную плату и на определенный срок. Все параметры сделки указываются в договоре лизинга.

Лизингополучатель (Клиент) — юридическое лицо, которое в соответствие с договором лизинга осуществляет выбор предмета лизинга, принимает его от Лизингодателя во временное владение и пользование на определенных договором лизинга условиях.

Продавец (Поставщик) — юридическое лицо, с которым Лизингодатель заключает договор купли-продажи и приобретает указанный Лизингополучателем предмет лизинга.

Преимущества:

· Платежи за приобретенное по лизингу новое имущество полностью относятся на себестоимость, что позволяет оптимизировать выплаты предприятия по налогу на прибыль;

· В связи с возможностью применения коэффициента ускоренной амортизации достигается значительная экономия по выплатам налога на имущество;

· Заплатив лишь аванс, Вы получаете возможность пользоваться оборудованием;

· Весь НДС, выплачиваемый в составе лизинговых платежей, подлежит зачету;

· Сохраняется возможность пользоваться кредитами банков для пополнения оборотных средств.

Законодательно-налоговые преимущества лизинга

Основные преимущества лизинга для предприятий-лизингополучателей определены Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции Федерального закона от 29.01.2002 № 10-ФЗ) и заключаются в следующем:

«Лизингополучателю разрешается относить лизинговые платежи к расходам, связанным с производством и (или) реализацией».

В настоящее время налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК. Например, в соответствии со статьей 270, налогоплательщик не имеет права относить на расходы, учитываемые при налогообложении расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Закон «О финансовой аренде (лизинге)» расширяет перечень затрат, включаемых в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, так как под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга, которая включает:

· затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

· затраты, связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Из сравнения законодательно-налоговой базы кредита и лизинга можно сделать следующие выводы:

1. Приобретение основных средств в лизинг позволяет предприятиям всех отраслей уменьшить налог на прибыль и налог на имущество;

2. Применение схемы лизинга по сравнению со всеми другими схемами приобретения основных средств (кредит, приобретение из собственных средств) экономит финансовые средства лизингополучателя.

megaobuchalka.ru

Лизинг или кредит | ООО «Альфа-Лизинг»

Преимущества лизинга перед кредитом можно разделить на три группы:

  • налоговые;
  • финансовые;
  • административные.
Налоговые

Лизинг выгоден прежде всего компаниям на общей системе налогообложения, работающих с прибылью. Так как данный инструмент позволяет наиболее эффективно легальным способом оптимизировать налог на прибыль. Налоговые преимущества достигаются прежде всего за счет возможности экономии по налогу на имущество и налогу на прибыль. Это возможно благодаря разрешенному механизму ускоренной амортизации. При этом эффект экономии на налоге на имущество с 2013 года для движимого имущества утрачен ввиду отмены налога у данной группы имущества с 2013 года. Поэтому с 2013 года лизинг как финансовый инструмент экономии по налогообложению стал менее привлекателен с точки общего налогового эффекта. Несмотря на это, финансовая выгода лизинга по прежнему позволяет рассматривать его как выгодную альтернативу любым другим способам приобретения активов. Более подробный анализ изменения налогового эффекта лизинга в связи с отменой налога на имущества смотрите в отдельном разделе нашего сайта. В другом разделе Вы найдете сравнение лизинга, покупки и кредита в сочетании с применением иных разрешенных механизмов налоговой оптимизации.

Для компаний на упрощенной системе налогообложения или для компаний, работающих без прибыли, преимущество лизинга заключается в основном в более быстрых сроках рассмотрения сделки и более либеральных (упрощенных) подходах к финансированию.

Финансовые

На налоговых преимуществах чисто финансовая экономия в сделках лизинга не заканчивается. В рамках договора лизинга может присутствовать целый ряд дополнительных сопровождающих любую сделку купли-продажи затрат, которые лизинговая компания позволяет эффективно экономить.

Скидки поставщиков — для многих поставщиков лизинговая компания является системным и оптовым покупателем, поэтому для лизинговой компании поставщик предоставляет различные преференции и скидки, таким образом, стоимость имущества может быть ниже, чем при покупке в кредит или за счет собственных средств.

Страхование — путем организации минитендеров среди крупнейших страховых компаний, в которых у лизингодателя также могут быть специальные льготные условия, лизинговая компания может предложить самые выгодные на рынке условия.

Таможенное оформление — лизинговая компания сотрудничает на постоянной основе с несколькими брокерами, которые предлагают условия, значительно выгодней типовых или первоначальных вариантов таможенного оформления имущества в сделке.

Транспортировка и логистика — партнеры лизинговой компании готовы организовать доставку по цене ниже предлагаемой поставщиком/производителем.

Особые условия поставщиков — любой лизинговый проект обязательно сопровождает договор поставки. Существенной экономии можно добиться на стадии переговоров с поставщиком, так как оплата 100% аванса или 20% аванса это принципиально разные ситуации в части процентных расходов лизингополучателя. Лизингодателю могут быть доступны иные условия платежей со стороны поставщика как более надежному партнеру, индивидуальные скидки (от автосалона например), а также лизинговая компания может использовать более дешевые инструменты расчетов с поставщиков (по сравнению с прямой оплатой) — аккредитивы, гарантии.

Административные или нефинансовые выгоды

Административные или нефинансовые выгоды лизинга связаны с допуслугами лизинговой компании и/или с администрированием процессов поставки имущества, таможенного оформления, постановки на учет.

Для коммерческой службы:

  • согласованием всех договоров поставки, в том числе импортных, лизинговая компания может заниматься самостоятельно. Лизинговая компания выступает как профессиональный покупатель, имеющий многолетний опыт поставок различного оборудования из разных стран.

Для транспортной службы:

  • лизинговая компания берет на себя все вопросы, связанные с транспортировкой и таможенным оформлением имущества.

Для бухгалтерии:

  • все налоговые риски и проблемы по сбору первичной документации от поставщиков и таможенных служб, по правильному отражению объекта в учете берет на себя лизинговая компания.

Для финансовой службы:

  • структурирование графика лизинговых платежей с учетом сезонности, грейс-периодов на период поставки и пуско-наладки позволяет гибко регулировать финансовый результат компании.

Самостоятельной категорией преимуществ лизинга перед кредитом можно назвать возможность учитывать лизинг по-другому в отчетности клиента. В основном это связано с особенностями отражения сделки по МСФО. Однако, значительных преимуществ в учете лизингополучатель обычно не получает.

При этом по МСФО иногда клиенту удается классифицировать по некоторым признакам договор лизинга не как финансовую аренду, а как операционную, что позволяет отражать лизинг по международным правилам учета за балансом, а следовательно и получать больший простор для дополнительных заимствований или для соблюдения ковенант по долговой нагрузке. Однако, в последнее время аудиторы все строже стали относиться к отражению фактически финансового лизинга как операционного клиентами и данный фактор все меньше играет реальной роли в сравнении кредита и лизинга. На инвестиционном периоде лизинг также отражается за балансом у клиента, что в случае длительной фазы изготовления и поставки предмета лизинга может быть выгодно лизингополучателю, так как нагрузка по лизинговой сделке не портит до какого-то времени балансовые показатели.

alfaleasing.ru

Налоговые преимущества лизинга - Бухгалтерские и юридические услуги

Налоговые преимущества лизинга

Довольно часто можно услышать, что один из главных аргументов в пользу лизинга – его налоговая привлекательность. Иногда даже лизинг преподносят как некую самостоятельную схему налоговой оптимизации. Но на практике не все так просто.

В последнее время компании все охотнее приобретают основные средства через договор лизинга. Одна из причин популярности таких сделок – возможность сэкономить на налогах. Налогообложение лизинговых операций имеет ряд особенностей по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество.

Лизинг может быть внутренним и международным. При внутреннем лизинге стороны сделки являются резидентами Российской Федерации. При международном лизингодатель или лизингополучатель – нерезиденты нашей страны.

Налог на имущество

Исчисление и уплата налога на имущество зависят от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет.

При этом если лизингополучатель использует имущество в сферах деятельности и на цели, освобождаемые от налога (ст. 381 НК РФ), то он вправе воспользоваться этими льготами. Если же лизингодатель учитывает имущество на своем балансе, то он является плательщиком налога на имущество и не может использовать льготы по налогу.

Лизинговые компании, учитывая оборудование на своем балансе, являются плательщиками налога на имущество. Но обычно они включают эти суммы в состав лизинговых платежей. В данном случае налог на имущество облагается НДС у лизингодателя в составе лизинговых платежей, то есть взимается дважды. При значительных суммах налога такие переплаты могут быть весьма ощутимы.

Такая ситуация приводит к спорам между участниками лизинговой деятельности и налоговыми службами. Очевидно, что законодательство требует соответствующей корректировки.

Если имущество остается на балансе лизингодателя, то его учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако здесь также есть спорные моменты. С одной стороны, данные активы не относятся к основным средствам. Следовательно, не являются объектом налогообложения. С другой стороны, они имеют все отличительные признаки основных средств, то есть их нужно облагать налогом.

В этом случае давать какие-либо рекомендации можно лишь при наличии устойчивой арбитражной практики.

Налог на прибыль при внутреннем лизинге

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли, полученной в рамках договора лизинга.

Одно из самых интересных преимуществ лизинга заключается в следующем. Предмет лизинга может амортизироваться с повышающим коэффициентом, который, правда, не должен превышать трех (п. 7 ст. 259 НК РФ). Это условие позволит существенно сэкономить на налогах. При этом начислять амортизацию по основным средствам, взятым в лизинг, компания может как у собственника имущества – лизингодателя, так и у арендатора – лизингополучателя (п. 1 и п. 7 ст. 258 НК РФ). Данное право регулируется только договором.

Для лизингодателя базой для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом налогообложения. Под прибылью лизингодателя мы понимаем полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

Лизинговые платежи при налогообложении прибыли включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на прибыль при международном лизинге

При международном лизинге следует руководствоваться положениями статьи 309 Налогового кодекса. В ней перечислены виды доходов, которые признаются доходам ино-странной организации от источников в России и подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. В частности, к ним относят и доход от лизинговых операций. Его величину рассчитывают исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог с доходов, полученных лизингодателем-нерезидентом от резидента, исчисляет и удерживает лизингополучатель (п. 1 ст. 310 НК РФ). Это требование должно соблюдаться при каждой выплате дохода в валюте.

Лизингодатель может быть резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет договор об избежании двойного налогообложения (перечень стран, с которыми у России подписан договор об исключении возможного двойного налогообложения, см. на стр. 52–53). В этом случае лизингополучатель не удерживает налог с доходов. Правда, только если нерезидент представит российской организации надлежащим образом оформленные документы, которые подтвердят его местонахождение в этом государстве.

НДС при внутреннем лизинге

В статье 146 Налогового кодекса сказано, что лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС у лизингодателя. То есть сумму налога на добавленную стоимость, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта лизинга, можно принять к вычету. Но только после того, как лизингодатель отразит ее в составе доходных вложений в материальные ценности.

Сумму налога на добавленную стоимость по имуществу отражают на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором лизинга. Организация имеет право принять к вычету сумму НДС при соблюдении двух условий (п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ). Первое: имущество должно быть поставлено на учет в качестве основных средств. Второе: вычет возможен в той мере, в какой погашается задолженность перед лизингодателем.

Это последнее обстоятельство может быть существенным для оценки преимуществ и недостатков договора лизинга с точки зрения налогообложения. Если предприятие приобретает основные средства за свой счет или использует заемные (кредитные) средства, то НДС зачитывается или возмещается в полном объеме после постановки их на учет. Имея значительные суммы НДС к уплате в бюджет, организации может быть выгодно поставить налог на добавленную стоимость к возмещению по приобретенным активам сразу. При использовании лизинга НДС начисляют по мере погашения задолженности перед лизингодателем и зачитывают равномерно в течение срока действия договора. Это может привести к уменьшению оборотных средств по сравнению с вариантом, когда имущество приобреталось за счет заемных или собственных средств. Но, несмотря на это, лизинг все равно имеет ряд существенных преимуществ перед кредитом (см. № 19 «Консультанта» за 2004 г. стр. 86).

Таким образом, каких-либо преимуществ по НДС лизинговый договор не содержит ни для лизингодателя, ни для лизингополучателя.

НДС при международном лизинге

Если лизингодатель является нерезидентом, а лизингополучатель – резидент, то местом реализации данных услуг по передаче является территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, эта операция будет объектом налогообложения, а лизингодатель – налогоплательщиком.

В случае, когда лизингодатель не состоит на учете в налоговых органах России, налоговым агентом признают лизингополучателя (ст. 161 НК РФ). Он обязан исчислить, удержать у лизинговой компании и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговую базу определяют как сумму дохода от передачи имущества в лизинг.

Следует отметить, что право на вычет (возмещение) сумм НДС распространяется только на тех налоговых агентов, которые являются плательщиками данного налога (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Лизингополучатель предъявляет к вычету суммы налога только в одном случае. А именно, если им удержана сумма налога из дохода, выплачиваемого лизингодателю-нерезиденту, и перечислена в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные и оказанные услуги отражены в учете и оплачены.

Отдельно хочется сказать о псевдозаконном способе налоговой экономии, прикрываемом договором лизинга.

Еще совсем недавно некоторые консалтинговые компании предлагали оптимизировать налоги с помощью лизинговых операций. Смысл подобных предложений сводился к «продаже» уплаченного НДС, то есть возможности зачесть эти суммы по своей деятельности.

Суть такой «лизинговой схемы» сведена к следующему. Лизинговая компания приобретает имущество для передачи клиенту в лизинг и учитывает его у себя на балансе. Далее оборудование передают лизингополучателю, который недобросовестно исполняет свои обязанности, фактически не платит лизинговые платежи. У лизингодателя возникает переплата НДС, которую и предлагают использовать. Иногда в схеме задействована страховая компания, которая страхует имущество.

Может показаться, что ничего незаконного в таком предложении нет. Но необходимо проанализировать данную схему полностью.

Если посмотреть на подобные модели немного шире, то можно заметить, что все они направлены на искусственное создание ситуации, когда налог уплаченный превышает сумму налога полученного.

Понятно, что ситуации с переплатой по налогу часто возникают и без всякой минимизации. Происходит лишь перемещение налоговой нагрузки по цепочке реализации товара, но налог в бюджет поступает.

Другое дело, когда такую переплату создают именно как товар для дальнейшей реализации. В этом случае в задачу «оптимизаторов» не входит уплата налога. Поэтому все подобные схемы замыкаются на банальные фирмы-однодневки.

При использовании такой схемы есть риск, что уполномоченные органы признают предварительный сговор, направленный на неуплату налога в бюджет. В результате этого лица, участвующие в сделке, могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Приятные возможности лизинга

Алексей Кузнецов, старший менеджер налогового отдела компании Ernst & Young, АССА, АМСТ, к. э. н.:

«С момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса “Налог на прибыль организаций” лизинг во многих случаях стал более выгодным, с налоговой точки зрения, способом приобретения основных средств. Это объясняется несколькими фактами. Во-первых, данная глава отменила большинство налоговых льгот (в частности, по капитальным вложениям). Во-вторых, Налоговый кодекс оставил компаниям право трехкратной амортизации предмета лизинга. То есть, воспользовавшись этой возможностью, фирма сможет ускорить отнесение стоимости оборудования на расходы в целях налога на прибыль.

Кроме того, лизинг позволяет существенно снизить базу по налогу на имущество. Предмет лизинга целесообразнее оставлять на балансе лизингодателя. Существенный довод в пользу этого способа возник, когда вступила в силу глава 30 Налогового кодекса “Налог на имущество” и вышел ряд (не являющихся, на наш взгляд, бесспорными) разъяснений Минфина и ФНС. Эти документы посвящены уплате налога на имущество в отношении предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Налоговый кодекс предусматривает, что налог на имущество исчисляют по объектам, учитываемым организацией в качестве основных средств (счет 01). Предмет лизинга, оставленный на балансе лизингодателя, подлежит учету в качестве доходных вложений в материальные ценности (счет 03), поэтому его не нужно включать в базу по налогу на имущество. При этом следует помнить, что налог на имущество необходимо уплачивать, если оборудование стоит на балансе лизингополучателя».

«Лизинг позволит ощутимо сократить налоги. »

Иногда компании, которая располагает средствами для того, чтобы приобрести имущество сразу, есть смысл воспользоваться лизингом. Ведь в этом случае она сможет ощутимо сократить свои налоги. Для этого ей надо оформить покупку через лизинговую компанию. Но прежде необходимо договориться с лизингодателем, что все расходы на приобретение имущества она возьмет на себя.

Схема работы следующая. Сумму, равную стоимости имущества, потенциальный лизингополучатель перечисляет лизинговой фирме в качестве займа. Естественно, в договоре займа нельзя указывать, на что фактически выдаются деньги. Следует ограничиться формулировкой: «Заем на пополнение оборотных средств». Дальше лизинговая фирма (на полученные в долг средства) покупает необходимое основное средство. При этом числиться в течение договора лизинга оно должно на балансе лизингодателя. Знать о том, что компания кредитует саму себя, будет только лизингодатель. Из документов этого видно быть не должно.

Да, цена такой сделки будет немного выше стоимости основного средства. Ведь клиенту придется заплатить партнеру вознаграждение. Зато взамен компания сможет вывести предмет лизинга из-под налога на имущество и оптимизировать уплату налога на прибыль. В течение срока действия договоров лизинга и займа ваша фирма будет платить лизинговые платежи, а лизингодатель возвращать вам заем.

Безусловно, используя упомянутую схему, предприятие идет на определенный риск. Ведь контролеры могут проследить связь между договором лизинга и договором займа. В этом случае не исключено, что сделку признают притворной. В итоге компании придется доплатить налог на прибыль и налог на имущество со всеми штрафами и пенями. Чтобы этого не случилось, нужно скрыть связь между договорами. Оптимальный вариант – провести заем через третье лицо. Предположим, выдать деньги знакомой фирме. А она, в свою очередь, выдаст заем лизинговой компании. В этом случае доказать зависимость между этой операцией и договором лизинга практически невозможно.

Также лучше установить временной промежуток между выдачей займа и заключением договора лизинга. Чем больше времени пройдет между этими сделками, тем лучше. Это нужно, во-первых, чтобы инспекторы не догадались, что деньги были выданы под покупку. А во-вторых, не смогли доказать, что деньги занимались именно для последующей лизинговой сделки.

Обезопасить себя от претензий со стороны налоговой вы можете и так. Выдать деньги не безвозмездным займом, а под небольшой процент. И учтите еще вот что. Сроки возврата займа не должны совпадать с лизинговыми платежами ни по времени, ни по сумме.

Валерий Гуща, партнер юридической фирмы «Джон Тайнер и партнеры», адвокат, к. ю. н.

ndpr.ru

Налоговые преимущества лизинга - Бухгалтерские и юридические услуги

Налоговые преимущества лизинга

Довольно часто можно услышать, что один из главных аргументов в пользу лизинга – его налоговая привлекательность. Иногда даже лизинг преподносят как некую самостоятельную схему налоговой оптимизации. Но на практике не все так просто.

В последнее время компании все охотнее приобретают основные средства через договор лизинга. Одна из причин популярности таких сделок – возможность сэкономить на налогах. Налогообложение лизинговых операций имеет ряд особенностей по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество.

Лизинг может быть внутренним и международным. При внутреннем лизинге стороны сделки являются резидентами Российской Федерации. При международном лизингодатель или лизингополучатель – нерезиденты нашей страны.

Налог на имущество

Исчисление и уплата налога на имущество зависят от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет.

При этом если лизингополучатель использует имущество в сферах деятельности и на цели, освобождаемые от налога (ст. 381 НК РФ), то он вправе воспользоваться этими льготами. Если же лизингодатель учитывает имущество на своем балансе, то он является плательщиком налога на имущество и не может использовать льготы по налогу.

Лизинговые компании, учитывая оборудование на своем балансе, являются плательщиками налога на имущество. Но обычно они включают эти суммы в состав лизинговых платежей. В данном случае налог на имущество облагается НДС у лизингодателя в составе лизинговых платежей, то есть взимается дважды. При значительных суммах налога такие переплаты могут быть весьма ощутимы.

Такая ситуация приводит к спорам между участниками лизинговой деятельности и налоговыми службами. Очевидно, что законодательство требует соответствующей корректировки.

Если имущество остается на балансе лизингодателя, то его учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако здесь также есть спорные моменты. С одной стороны, данные активы не относятся к основным средствам. Следовательно, не являются объектом налогообложения. С другой стороны, они имеют все отличительные признаки основных средств, то есть их нужно облагать налогом.

В этом случае давать какие-либо рекомендации можно лишь при наличии устойчивой арбитражной практики.

Налог на прибыль при внутреннем лизинге

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли, полученной в рамках договора лизинга.

Одно из самых интересных преимуществ лизинга заключается в следующем. Предмет лизинга может амортизироваться с повышающим коэффициентом, который, правда, не должен превышать трех (п. 7 ст. 259 НК РФ). Это условие позволит существенно сэкономить на налогах. При этом начислять амортизацию по основным средствам, взятым в лизинг, компания может как у собственника имущества – лизингодателя, так и у арендатора – лизингополучателя (п. 1 и п. 7 ст. 258 НК РФ). Данное право регулируется только договором.

Для лизингодателя базой для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом налогообложения. Под прибылью лизингодателя мы понимаем полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

Лизинговые платежи при налогообложении прибыли включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на прибыль при международном лизинге

При международном лизинге следует руководствоваться положениями статьи 309 Налогового кодекса. В ней перечислены виды доходов, которые признаются доходам ино-странной организации от источников в России и подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. В частности, к ним относят и доход от лизинговых операций. Его величину рассчитывают исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог с доходов, полученных лизингодателем-нерезидентом от резидента, исчисляет и удерживает лизингополучатель (п. 1 ст. 310 НК РФ). Это требование должно соблюдаться при каждой выплате дохода в валюте.

Лизингодатель может быть резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет договор об избежании двойного налогообложения (перечень стран, с которыми у России подписан договор об исключении возможного двойного налогообложения, см. на стр. 52–53). В этом случае лизингополучатель не удерживает налог с доходов. Правда, только если нерезидент представит российской организации надлежащим образом оформленные документы, которые подтвердят его местонахождение в этом государстве.

НДС при внутреннем лизинге

В статье 146 Налогового кодекса сказано, что лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС у лизингодателя. То есть сумму налога на добавленную стоимость, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта лизинга, можно принять к вычету. Но только после того, как лизингодатель отразит ее в составе доходных вложений в материальные ценности.

Сумму налога на добавленную стоимость по имуществу отражают на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором лизинга. Организация имеет право принять к вычету сумму НДС при соблюдении двух условий (п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ). Первое: имущество должно быть поставлено на учет в качестве основных средств. Второе: вычет возможен в той мере, в какой погашается задолженность перед лизингодателем.

Это последнее обстоятельство может быть существенным для оценки преимуществ и недостатков договора лизинга с точки зрения налогообложения. Если предприятие приобретает основные средства за свой счет или использует заемные (кредитные) средства, то НДС зачитывается или возмещается в полном объеме после постановки их на учет. Имея значительные суммы НДС к уплате в бюджет, организации может быть выгодно поставить налог на добавленную стоимость к возмещению по приобретенным активам сразу. При использовании лизинга НДС начисляют по мере погашения задолженности перед лизингодателем и зачитывают равномерно в течение срока действия договора. Это может привести к уменьшению оборотных средств по сравнению с вариантом, когда имущество приобреталось за счет заемных или собственных средств. Но, несмотря на это, лизинг все равно имеет ряд существенных преимуществ перед кредитом (см. № 19 «Консультанта» за 2004 г. стр. 86).

Таким образом, каких-либо преимуществ по НДС лизинговый договор не содержит ни для лизингодателя, ни для лизингополучателя.

НДС при международном лизинге

Если лизингодатель является нерезидентом, а лизингополучатель – резидент, то местом реализации данных услуг по передаче является территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, эта операция будет объектом налогообложения, а лизингодатель – налогоплательщиком.

В случае, когда лизингодатель не состоит на учете в налоговых органах России, налоговым агентом признают лизингополучателя (ст. 161 НК РФ). Он обязан исчислить, удержать у лизинговой компании и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Налоговую базу определяют как сумму дохода от передачи имущества в лизинг.

Следует отметить, что право на вычет (возмещение) сумм НДС распространяется только на тех налоговых агентов, которые являются плательщиками данного налога (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Лизингополучатель предъявляет к вычету суммы налога только в одном случае. А именно, если им удержана сумма налога из дохода, выплачиваемого лизингодателю-нерезиденту, и перечислена в бюджет в том налоговом периоде, когда приобретенные и оказанные услуги отражены в учете и оплачены.

Отдельно хочется сказать о псевдозаконном способе налоговой экономии, прикрываемом договором лизинга.

Еще совсем недавно некоторые консалтинговые компании предлагали оптимизировать налоги с помощью лизинговых операций. Смысл подобных предложений сводился к «продаже» уплаченного НДС, то есть возможности зачесть эти суммы по своей деятельности.

Суть такой «лизинговой схемы» сведена к следующему. Лизинговая компания приобретает имущество для передачи клиенту в лизинг и учитывает его у себя на балансе. Далее оборудование передают лизингополучателю, который недобросовестно исполняет свои обязанности, фактически не платит лизинговые платежи. У лизингодателя возникает переплата НДС, которую и предлагают использовать. Иногда в схеме задействована страховая компания, которая страхует имущество.

Может показаться, что ничего незаконного в таком предложении нет. Но необходимо проанализировать данную схему полностью.

Если посмотреть на подобные модели немного шире, то можно заметить, что все они направлены на искусственное создание ситуации, когда налог уплаченный превышает сумму налога полученного.

Понятно, что ситуации с переплатой по налогу часто возникают и без всякой минимизации. Происходит лишь перемещение налоговой нагрузки по цепочке реализации товара, но налог в бюджет поступает.

Другое дело, когда такую переплату создают именно как товар для дальнейшей реализации. В этом случае в задачу «оптимизаторов» не входит уплата налога. Поэтому все подобные схемы замыкаются на банальные фирмы-однодневки.

При использовании такой схемы есть риск, что уполномоченные органы признают предварительный сговор, направленный на неуплату налога в бюджет. В результате этого лица, участвующие в сделке, могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Приятные возможности лизинга

Алексей Кузнецов, старший менеджер налогового отдела компании Ernst & Young, АССА, АМСТ, к. э. н.:

«С момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса “Налог на прибыль организаций” лизинг во многих случаях стал более выгодным, с налоговой точки зрения, способом приобретения основных средств. Это объясняется несколькими фактами. Во-первых, данная глава отменила большинство налоговых льгот (в частности, по капитальным вложениям). Во-вторых, Налоговый кодекс оставил компаниям право трехкратной амортизации предмета лизинга. То есть, воспользовавшись этой возможностью, фирма сможет ускорить отнесение стоимости оборудования на расходы в целях налога на прибыль.

Кроме того, лизинг позволяет существенно снизить базу по налогу на имущество. Предмет лизинга целесообразнее оставлять на балансе лизингодателя. Существенный довод в пользу этого способа возник, когда вступила в силу глава 30 Налогового кодекса “Налог на имущество” и вышел ряд (не являющихся, на наш взгляд, бесспорными) разъяснений Минфина и ФНС. Эти документы посвящены уплате налога на имущество в отношении предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя. Налоговый кодекс предусматривает, что налог на имущество исчисляют по объектам, учитываемым организацией в качестве основных средств (счет 01). Предмет лизинга, оставленный на балансе лизингодателя, подлежит учету в качестве доходных вложений в материальные ценности (счет 03), поэтому его не нужно включать в базу по налогу на имущество. При этом следует помнить, что налог на имущество необходимо уплачивать, если оборудование стоит на балансе лизингополучателя».

«Лизинг позволит ощутимо сократить налоги. »

Иногда компании, которая располагает средствами для того, чтобы приобрести имущество сразу, есть смысл воспользоваться лизингом. Ведь в этом случае она сможет ощутимо сократить свои налоги. Для этого ей надо оформить покупку через лизинговую компанию. Но прежде необходимо договориться с лизингодателем, что все расходы на приобретение имущества она возьмет на себя.

Схема работы следующая. Сумму, равную стоимости имущества, потенциальный лизингополучатель перечисляет лизинговой фирме в качестве займа. Естественно, в договоре займа нельзя указывать, на что фактически выдаются деньги. Следует ограничиться формулировкой: «Заем на пополнение оборотных средств». Дальше лизинговая фирма (на полученные в долг средства) покупает необходимое основное средство. При этом числиться в течение договора лизинга оно должно на балансе лизингодателя. Знать о том, что компания кредитует саму себя, будет только лизингодатель. Из документов этого видно быть не должно.

Да, цена такой сделки будет немного выше стоимости основного средства. Ведь клиенту придется заплатить партнеру вознаграждение. Зато взамен компания сможет вывести предмет лизинга из-под налога на имущество и оптимизировать уплату налога на прибыль. В течение срока действия договоров лизинга и займа ваша фирма будет платить лизинговые платежи, а лизингодатель возвращать вам заем.

Безусловно, используя упомянутую схему, предприятие идет на определенный риск. Ведь контролеры могут проследить связь между договором лизинга и договором займа. В этом случае не исключено, что сделку признают притворной. В итоге компании придется доплатить налог на прибыль и налог на имущество со всеми штрафами и пенями. Чтобы этого не случилось, нужно скрыть связь между договорами. Оптимальный вариант – провести заем через третье лицо. Предположим, выдать деньги знакомой фирме. А она, в свою очередь, выдаст заем лизинговой компании. В этом случае доказать зависимость между этой операцией и договором лизинга практически невозможно.

Также лучше установить временной промежуток между выдачей займа и заключением договора лизинга. Чем больше времени пройдет между этими сделками, тем лучше. Это нужно, во-первых, чтобы инспекторы не догадались, что деньги были выданы под покупку. А во-вторых, не смогли доказать, что деньги занимались именно для последующей лизинговой сделки.

Обезопасить себя от претензий со стороны налоговой вы можете и так. Выдать деньги не безвозмездным займом, а под небольшой процент. И учтите еще вот что. Сроки возврата займа не должны совпадать с лизинговыми платежами ни по времени, ни по сумме.

Валерий Гуща, партнер юридической фирмы «Джон Тайнер и партнеры», адвокат, к. ю. н.

ndpr.ru


Смотрите также