Международная отчетность МСФО 16. Мсфо 16 лизинг


МСФО (IFRS 16): Аренда

Вести управленческий учет удобно в программе:

Под бизнесом сегодня все чаще понимают не только операционную деятельность по извлечению прибыли от основной специализации, но сложную совокупность различных процессов, которые направлены на максимально эффективную работу компании. Аренда для многих компаний – это инструмент повышения собственной продуктивности, способ ведения дел, позволяющий использовать доступные ресурсы с наибольшей пользой для бизнеса. Аренда, ранее рассматриваемая как некий промежуточный или, скорее, начальный этап в становлении бизнеса, сегодня стала не вынужденной необходимостью экономической модели, а осознанным выбором предпринимателей по всему миру. Для того чтобы закрепить отвечающие современным реалиям правила отражения операций аренды в отчетности по МСФО и стандартизировать отношения между арендаторами и арендодателями на любых международных рынках, был разработан новый подход к учету аренды, закрепленный в стандарте IFRS 16.

МСФО IFRS 16 Общие сведения по стандарту

Современные реалии рынков операционной и финансовой аренды, а также подход бизнесменов к использованию таких возможностей, заставил международные экономические круги начать разработку современного стандарта, который поможет расставить все на свои места. Пользователи и составители отчетности на обеих сторонах «баррикады» (арендатор и арендодатель) постоянно сталкиваются с проблемами применимости и сопоставимости данных, которые вызваны несколькими факторами:

  • Предприятия применяют различные способы учета финансовой и операционной аренды, и часто их методики признания существенно отличаются друг от друга, что вносит разногласия в отчетность по МСФО касательно аренды;
  • Отчетность предыдущего стандарта ограничена в своей полноте относительно информации по операционной аренде, которая необходима для всестороннего анализа компании в этом вопросе;
  • Риски, которые бизнес несет, используя арендный инструмент, не отражаются достаточно полно, но, согласно логике МСФО, должны быть в исчерпывающем виде изложены в финансовой отчетности, демонстрируя тем самым реальные управленческие проблемы рассматриваемого бизнеса.

Для того чтобы урегулировать весь спектр возникающих вопросов был предложен не просто новый стандарт, а разработан и детально раскрыт принципиально новый подход к рассмотрению аренды как составляющей бизнеса.

Подход, который базируется на максимально полном раскрытии информации об арендной составляющей бизнеса и достоверном признании прав и обязанностей, которые возникают у компаний в процессе такого экономического взаимодействия.

Сделка в области аренды – это достижение сторонами определенного соглашения в области взаимной выгоды. По соглашению возникает право одного из участников такой сделки на использование и получение выгод от актива и его обязанность возвратить определенное вознаграждение за использование актива, с другой стороны (со стороны арендодателя) все выглядит по условиям зеркально, но идентично в отношении возникновения права на возмещение и обязанности. Таким образом, соглашением об аренде определены обоюдные выгоды и обязательства обоих сторон, которые в течение ограниченного срока будут действовать в их сотрудничестве по определенному активу. Каждое подобное соглашение будет индивидуальным и «заточенным» под конкретное бизнес-взаимодействие, что приводит к возможности возникновения различий, которые нежелательны в условиях современного транснационального бизнеса.

IFRS 16 Аренда – применение в компаниях на практике

Новым стандартом предусмотрено, что под его действие попадут все виды аренды, включая различные комбинации субаренды. Особые виды экономических инструментов, схожих по своей сути с арендой, регулируемые другими стандартами, не попадают под действие IFRS 16. Например, в эту группировку входят договоры использования (аренды) недр и полезных ископаемых/не возобновляемых ресурсов или договоры лицензирования и лицензионных соглашений, для которых существуют специфические правила в области МСФО. Все остальные виды операционной и финансовой аренды будут входить в сферу применения МСФО 16 вне зависимости от внутренних условий таких сделок. Такой подход к стандартизации, по мнению экономического сообщества, позволит добиться идентичности и корректности применения стандарта во всех компаниях использующих МСФО.

  • Идентификация договора аренды

Главный вопрос применения стандарта очень простой: относится ли данный договор к аренде? То есть мы говорим о вопросе идентификации договора и отнесения его экономической составляющей на аренду или другой экономический инструмент.

Компания, работающая по международному стандарту финансовой отчетности IFRS 16, должна провести анализ договора и выявить в нем наличие или отсутствие признаков аренды. При этом первоначальная аналитика в момент возникновения договора не исключает последующей оценки всего договора или его компонентов в случае, когда одно или несколько условий соглашения изменились в какую-либо сторону. То есть договор может стать арендным в процессе изменения его первоначальных условий или, наоборот, потерять эту характеристику согласно МСФО 16.

Стоит отметить, что любой договор аренды, помимо указанных ранее ключевых постулатов (возникновения права и обязанности), имеет ряд характеристик, которые могут помочь компании идентифицировать договор в качестве арендного практически безошибочно:

  • Договор касается определенного актива, который может использовать другая сторона;
  • Арендатор имеет право и возможность на получение от актива экономических выгод;
  • Арендатор сам без вмешательства извне определяет, каким образом он будет использовать этот актив;
  • Арендатор может по своему усмотрению использовать актив в течение оговоренного соглашением срока, а арендодатель не имеет права вмешиваться в условия эксплуатации;
  • Арендатор произвел за свой счет такие преобразования активов, чтобы применимость их использования была однозначно определенной.

Если при оценке соглашения рабочая группа утверждает все перечисленные пункты, речь идет о договоре, который без сомнения является арендой, если нет – договор не содержит условий для признания аренды. Важно понимать, что стандарт IFRS 16 распространяется на такие вопросы в области экономического взаимодействия, в которых одна из сторон по соглашению получает контроль над чужим (по собственности) активом. Контроль – это главная характеристика аренды, которая очень схожа с понятием непосредственного владения, но отличается от него по своей экономической сути.

Стандартом МСФО 16 допускается, что договора краткосрочной аренды и аренды активов, имеющих низкую самостоятельную стоимость, могут не учитываться, согласно настоящему стандарту. Под короткой арендой в таком случае подразумевается договор сроком действия менее двенадцати календарных месяцев, а под предметами с низкой стоимостью – материальные средства и оборудование, которое продается на свободном рынке потребительских товаров и имеет невысокую стоимость.

  • Сторона Арендатора – ключевые аспекты стандарта

Арендатор должен признать актив, когда у него возник контроль актива и появилось обязательство выплаты-возмещения. В этот момент, согласно МСФО 16, целесообразно провести первоначальную оценку для получения объективного экономического прогноза по данному активу. Вместе с этим арендатор должен оценить суммарные расходы во всех совокупных модификациях относительно получения, обслуживания и возврата данного актива, а также суммировать возможные риски от потери актива или его преждевременного выбытия по вине арендатора.

За первичным признанием арендатор производит оценку обязательств по аренде с учетом всех возникающих по соглашению платежей за арендуемый актив и проводит регулярную переоценку потенциала от использования актива и собственных обязательств по аренде:

  • В отчете о финансовом положении арендатор раскрывает сведения относительно активов, которые находятся в подконтрольном использовании, и по обязательствам, которые возникли и исполняются компанией по таким договорам.
  • В отчете о прибыли и убытках арендатор отражает амортизационные расходы на актив и процентные расходы на обязательства по аренде в качестве компоненты финансовых затрат.
  • В отчете о движении денежных средств, согласно IFRS 16, компания-арендатор отражает все транши, совершенные в области договоров аренды по основным суммам и процентам к ним, а также совершенные платежи по краткосрочной аренде и оборудованию с низкой стоимостью.

Одним из ключевых нововведений стандарта «МСФО 16 Аренда» можно назвать серьезное расширение требований относительно раскрытия информации. Такой подход, по мнению многих экономистов, позволит финансовой отчетности дать своим пользователям больше качественной информации относительно эффективности бизнеса рассматриваемого предприятия и продуктивности его сделок. Для реализации данной задачи стандартом МСФО 16 предусмотрено включение в отчетность следующих финансовых условий касательно имеющихся у компании договоров аренды:

  • Все расходы, включая амортизационные выплаты, расходы по краткосрочной аренде и аренде активов с низкой стоимостью;
  • Доходы от субаренды; процентные расходы на обязательства аренды;
  • Данные по общему ДП по аренде;
  • Данные балансовой стоимости активов;
  • Размеры прибыли и убытков от операций продажи с обратной арендой.

Совокупность указанных выше сведений, метрик и аналитического подхода к оценке арендных отношений позволит максимально полно представить себе бизнес арендатора, размер его обязательств и перспективный прогноз его продуктивности от использования актива.

  • Сторона Арендодателя – ключевые аспекты стандарта

Согласно стандарту МСФО IFRS 16 арендодатель изначально обязан классифицировать аренду в своем управленческом и финансовом учете на операционную или финансовую.

Финансовая аренда в учете арендодателя является по своей сути дебиторской задолженностью в сумме равной инвестициям в объект аренды, но отличается тем, что в этом случае передаются практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив. В связи с тем, что соглашение финансовой аренды полностью отнимает у арендодателя права на все риски и выгоды от владения активом, то выплачиваемая арендная плата признается в учете как сумма возврата цены (стоимости) актива и финансового дохода арендодателя от этого экономического действия.

Операционная аренда признается как доходная статья, которая генерирует положительный cash flow на протяжении всего срока арендного соглашения. Арендодатель должен раскрывать в своей отчетности подкрепленные данными из соглашений прогнозные значения будущих платежей, которые станут доходом компании. Все затраты по активу, включая его ввод и передачу, будут считаться расходами и отражаться в соответствующих разделах отчетности, согласно стандарту МСФО 16. Сами активы, которые сданы в операционную аренду, будут включены в отчет о финансовом положении компании арендодателя. Идентично с требованиями для арендаторов, стандарт IFRS 16 предъявляет больше требований к раскрытию информации и для арендодателей. Ключевой особенностью в вопросах раскрытия сведений арендодателями является необходимость уточнения в примечаниях существенной информации, которая поможет оценить степень влияния операционных сделок по аренде на бизнес компании в части финансового положения, денежных потоков и экономической эффективности.

Выводы и заключение

До первого января 2019-го года у компаний есть время, чтобы подготовиться к переходу на новый стандарт. Вероятно, что изменение стандартом ряда подходов заставит многие компании также изменить определенные внутренние процессы и переформатировать учетную систему для обеспечения наибольшей продуктивности. Требования стандарта, вне зависимости от времени возникновения соглашения, будут ретроспективно распространяться на любые договоры, которые по своим комбинированным или отдельным характеристикам будут признаны как договора аренды. Арендодатели не должны вносить корректировки в данные прошлых периодов и могут начать применение нового стандарта только для договоров, возникающих после даты вступления стандарта в силу.

Арендаторам следует произвести корректировки по всем договорам аренды с признанием суммарного эффекта от первоначального применения стандарта без пересмотра сопоставимых данных.

Аренда в современном мире – это обширный класс экономических возможностей, позволяющий компаниям не только зарабатывать, используя чужое имущество, но и получать доход от своих активов, которые компания сама использовать не в состоянии. Такая диспозиция на современном рынке является главной предпосылкой для разработки и внедрения нового стандарта МСФО IFRS 16, который позволит компаниям по всему миру наиболее эффективно учитывать свои арендные отношения и отражать их результативность в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности.

www.1cashflow.ru

IFRS 16 Аренда - что нового?

IFRS 16_m13 января 2016 года вышел новый стандарт по аренде IFRS 16 «Leases». Несомненно, его появление станет революцией в сфере бухгалтерского учета, поскольку коренным образом меняется учет у арендаторов: теперь любая аренда за небольшим исключением приведет к отражению активов и обязательств в отчете о финансовом положении. Появление IFRS 16 очень сильно повлияет на финансовую отчетность огромного количества компаний. Финансовый мир уже изменился, и хотя сейчас это еще незаметно, но со временем все почувствуют масштаб трансформации. Бухгалтера, юристы, финансовые аналитики, налоговики — никто не останется в стороне.

Почему был разработан новый стандарт по аренде?

Арендатор, заключая договор аренды, получает в свое пользование актив и несет обязательства по платежам арендодателю. Большинство договоров аренды в настоящее время классифицируются как операционная аренда, и, следовательно, никакие активы и обязательства, связанные с такой арендой, не отражаются на балансах компаний. Информация о них содержится только в пояснительной записке к финансовой отчетности, но реальные цифры по таким договорам пользователи не видят.

Исключение арендных активов и обязательств из баланса дает неполную картину финансовой позиции компаний-арендаторов. Большинство инвесторов и финансовых аналитиков используют информацию в пояснительной записке, чтобы самостоятельно оценить активы и обязательства, связанные с «забалансовой» арендой.  Однако такие вынужденные корректировки являются крайне неточными в виду ограниченного характера отчетной информации. В материалах IASB приводится такой факт: многие аналитики сейчас умножают годовой расход по аренде на 8, чтобы оценить, например, общую долговую нагрузку компаний-арендаторов. Теперь с выходом IFRS 16 цифры активов, обязательств, финансовых расходов и операционных результатов компаний с большой долей забалансовой аренды будут более точными, и искусственных корректировок отчетности уже не потребуется.

IASB в своих материалах прямо говорит о недостатке учетной информации и приводит примеры обанкротившихся компаний из сферы ритейла, у которых сумма долговых обязательств, отраженных в отчетности, была на сотни и тысячи процентов меньше, чем общая величина долга с учетом обязательств по операционной аренде (см. таблицу).

Компания Недисконтированные арендные обязательства Долговые обязательства, отраженные в отчетности Отношение арендных обязательств к отчетному долгу в %
Circuit City (US) $4,537 m $50 m 9074%
Borders (US) $2,796 m $379 m 738%
Woolworths (UK) £2,432 m £147 m 1654%
HMV (UK) £1,016 m £115 m 883%

Во втором столбце таблицы приведены оценки обязательств, связанных с «забалансовой» арендой, которые не были отражены в финансовой отчетности. Если бы эти суммы обязательств были на балансах данных компаний, то, скорее всего, многие пользователи отчетности в свое время приняли бы другие инвестиционные решения. В некоторых зарубежных статьях, появившихся после выхода IFRS 16, приводится оценочная цифра в $2,8 триллиона арендных обязательств (lease commitments), которые отсутствуют на балансах компаний при нынешних требованиях бухгалтерских стандартов по аренде. Сложно представить, что случится, когда эта огромная сумма скрытых долговых обязательств станет видимой, но эффект от этого, несомненно, будет революционным.

new life

 

Ключевые изменения в учете аренды в новом стандарте IFRS 16

  1. вводится единая бухгалтерская модель для всех типов аренды у арендаторов
  2. вводится требование об отдельном учете сервисного элемента арендных договоров
Изменения в учете арендаторов

Если говорить коротко, то главное изменение заключается в требовании к арендаторам отражать активы и обязательства, связанные с договорами аренды, в отчете о финансовом положении. Арендаторы (lessee) должны использовать единый подход ко всем арендным договорам:  операционная аренда в понимании МСФО 17 для них более не существует. Согласно IFRS 16 любая аренда для арендатора рассматривается как операция финансирования.

Проводка на начало аренды: Дт Актив (право использования) (ROU) Кт Обязательство по аренде

Арендное обязательство рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих арендных платежей по договору. Активом при этом является право пользования арендованным имуществом, это так называемый right-of-use asset (ROU). Его величина на начало аренды равна арендному обязательству (см. выше) плюс первоначальные прямые издержки арендатора. Кроме того, первоначальная величина актива может быть скорректирована на сумму предварительных платежей, выплаченных (lease payments) или полученных (lease incentives) от арендодателя на момент начала аренды, а также на величину обязательства по рекультивации и восстановлению (если таковое имеется).

В дальнейшем активы ROU должны учитываться в соответствии с МСФО IAS 16 «Основные средства», т.е. по ним должна начисляться амортизация (depreciation) в течение срока аренды. К ним также применяется стандарт МСФО 36 «Обесценение активов». Арендное обязательство учитывается аналогично тому, как это делается для обязательства по финансовой аренде в МСФО 17, т.е. по нему начисляется финансовый расход. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках у арендатора будут отражаться расходы по амортизации, финансовые расходы по аренде, а также возможные убытки от обесценения актива ROU.

  • Дт Финансовый расход по аренде Кт Обязательство по аренде
  • Дт Расход по амортизации актива Кт Актив (право использования) ROU
  • Дт Убыток от обесценения Кт Актив (право использования) ROU

Для краткосрочных арендных договоров (сроком 12 месяцев или меньше), а также для аренды активов небольшой стоимости ($5,000 или менее, если активы новые) предусмотрено исключение (optional lessee exemption) из общего правила. Такие договора по выбору компании-арендатора могут учитываться как операционная аренда в МСФО 17, т.е. активов  и обязательств в ОФП не будет, а в ОПУ будут отражаться расходы по аренде одной суммой.

Здесь уместно будет привести список арендных договоров, к которым IFRS 16 не применяется:

  • учет аренды, связанной с разработкой или использованием минеральных ресурсов (нефть, газ и прочие нерегенерируемые ресурсы)
  • концессионные соглашения о предоставлении услуг (service consessions arrangements, IFRIC 12)
  • учет арендаторами аренды биологических активов (МСФО 41)
  • учет арендодателями лицензий в отношении интеллектуальной собственности (регулируется IFRS 15)
  • права арендаторов по лицензионным соглашениям (фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты и авторские права — регулируется МСФО 38)
Изменения в учете арендодателей

Хорошая новость для арендодателей — учет аренды для них остался таким же, каким он был в стандарте МСФО IAS 17. То есть для них понятие операционной и финансовой аренды осталось в силе. IASB посчитал, что изменение учета для арендодателей потребует значительных затрат, которые не перекроют потенциальные преимущества от такого изменения.

Да, арендодатели отделались легким испугом, ведь бухгалтерский учет для них не поменялся. Но это не означает, что их жизнь не изменилась. Бизнес всегда меняется, когда меняются внешние условия его функционирования. Арендаторы будут пересматривать подходы к ведению бизнеса, вновь заключаемые договора аренды будут включать в себя иные юридические и финансовые условия. Всё это, несомненно, внесет новизну и в жизнь арендодателей. Никто не сможет отсидеться в тихой гавани перед лицом таких кардинальных изменений.

new way1

Требование об отдельном учете сервисного элемента договоров аренды

Часто контракты содержат два элемента: арендный и сервисный. Например, аренда машины вместе с услугами по техобслуживанию или аренда здания (части здания) с услугами по охране и уборке помещений. IFRS 16 требует от арендаторов выделять сервисный компонент договора и распределять платеж по договору на оба компонента. Такое распределение должно осуществляться на основе автономных цен (stand-alone prices) за каждый компонент договора, аналогично тому, как это делается в стандарте IFRS 15. Соответственно, арендодатели должны распределять выручку по договору аренды с сервисным компонентом в соответствии с IFRS 15.

В ответ на запросы заинтересованных сторон во время обсуждения стандарта IASB включил в IFRS 16 возможность не выделять сервисный компонент, а учитывать весь договор как аренду. Эта возможность предоставлена для упрощения учета. Арендаторы могут делать это по своему выбору, но только если сервисный элемент составляет незначительную часть договора.

Пример учета арендного договора с сервисным компонентом приведен в следующей статье.

Какие последствия ожидаются от внедрения IFRS 16

Для арендодателей кроме дополнительных требований к раскрытию информации значительного эффекта на финансовый учет не ожидается.

Для арендаторов с высокой долей операционной аренды финансовая отчетность существенно изменится. Отчет о финансовом положении пополнится новыми активами и обязательствами. И если активы только «украшают» отчетность, то появление значительных сумм обязательств может существенно повлиять на восприятие компаний инвесторами и кредиторами. Суммарное влияние на отчет о совокупном доходе будет незначительным, более вероятно, что общая сумма расходов не изменится, так как вместо расхода по аренде появятся амортизация активов и финансовые расходы. Но распределение этих расходов по годам будет другим — в первые годы аренды расходы будут больше, чем в последующие (см. пример в следующей статье).

Поменяются коэффициенты, которые рассчитываются на основе финансовой отчетности. EBITDA ( earnings before interest, tax, depreciation and amortisation) и операционная прибыль, как ожидается, вырастут для компаний-арендаторов с большой долей аренды. Отношение долга к капиталу (debt-to-equity ratio), безусловно, увеличится, а коэффициенты, рассчитываемые от величины активов (например, asset turnover), наоборот, станут меньше.

Отрасли, которые будут сильно затронуты изменениями в результате выхода IFRS 16, приводятся в материалах IASB. В первую очередь это компании, занимающиеся ритейлом, и авиакомпании, а также туристический бизнес, бизнес в сфере транспорта, телекомуникаций, медицины, информационных технологий.

Правила учат, исключениями живут

Разработчики стандартов МСФО дают нам всем три года на то, чтобы изучить новые принципы и подготовиться к изменениям в бухгалтерском учете договоров аренды. Стандарт обязателен к применению с 1 января 2019 года, хотя компании могут применять его раньше этой даты при условии, что новый стандарт по выручке IFRS 15 будет применяться вместе с ним.

Чтобы минимизировать влияние IFRS 16 на финансовую отчетность некоторые компании. вероятно, решат пересмотреть определенные положения длоговоров, например, сроки аренды и опции для пролонгации договоров. Кто знает, что придумает бизнес, чтобы обойти или использовать в свою пользу новые правила. Ясно только одно — финансовый мир изменился, и он изменился уже сегодня.

Другие статьи по международным стандартам:

  1. Консолидация — это контроль. МСФО IFRS 10 — это единая концепция контроля для любых объединений бизнеса
  2. Оценочные обязательства в балансе — это не оценочные резервы. Сравнение МСФО 37 и ПБУ 8/2010
  3. Условные обязательства и условные активы МСФО. Прошлое, настоящее и будущее.
  4. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17
  5. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)

Вернуться на главную страницу

msfo-dipifr.ru

МСФО IFRS 16 Аренда - примеры расчета активов и обязательств

example lease_mЭто вторая статья, посвящённая новому стандарту по аренде IFRS 16. Она содержит два примера для иллюстрации бухгалтерского учета компании-арендатора. Первый пример — учет арендного договора с сервисным компонентом. Второй пример иллюстрирует определение стоимости актива, который капитализируется на момент начала аренды.

Я бы не рекомендовала очень внимательно читать данную статью тем, кто готовится сдавать экзамен Дипифр в 2016 году. МСФО IFRS 16 попадет в программу Дипифр в лучшем случае в июньскую сессию 2017 года. В 2016 году будет экзаменоваться стандарт МСФО IAS 17 Аренда.

Арендный договор с сервисным компонентом. Пример 1.

Компания Дельта 1 января 2017 года (дата начала применения IFRS 16) арендовала 100 кв. метров склада у компании Омега. Срок аренды составляет 3 года, ежегодный платеж 10,000. Омега предоставляет своим арендатором услугу еженедельной уборки помещения бесплатно. Точно такая же услуга по уборке складских помещений в соседнем здании у конкурирующей фирмы Тета стоит 1,500 долларов ежегодно, а аренда аналогичного помещения без уборки – 9,000 долларов в год. Ставка дисконтирования составляет 10%.

Как Дельта должна отразить данный арендный договор в отчетности?

1) Сначала необходимо распределить сумму платежа по договору на два компонента: сервисный и арендный:

Цена на рынке (stand-alone seling price) Пропорция Разбивка договора на компоненты
Аренда 9,000 10,000*9,000/10,500 = 8,571
Услуги 1,500 10,000*1,500/10,500 = 1,429
Итого 10,500 10,000

Таким образом, на сервисный элемент договора приходится 1,429 долларов, на арендный – 8,571 долларов в год.

2) На 1 января 2017 года компания Дельта должна сделать проводку:

Дт Актив (право пользования) Кт Арендное обязательство

Чтобы рассчитать сумму этой проводки, надо продисконтировать арендные платежи по ставке, которая дана в условии – 10%. В реальной жизни определить ставку не так просто. Стандарт говорит, что нужно использовать ставку процента, заложенную в договоре аренды (implicit in the lease), если ее легко рассчитать. Фактически это внутренняя норма доходности договора, т.е. ставка, связывающая справедливую стоимость актива в аренде с учетом прямых издержек и совокупность арендных платежей, включая негарантированную остаточную стоимость актива. Если эту ставку определить сложно, то арендатор может использовать в расчетах ставку, которую будут требовать от него кредиторы при заимствовании денежных средств в той же сумме при том же сроке.

У нас аннуитетный денежный поток  — три платежа в конце года, каждый платеж равен 8,571 доллару. При ставке 10% за три года коэффициент дисконтирования аннуитета равен 2,4869. На экзамене Дипифр этот коэффициент будет дан в условии задачи. В реальной жизни этот коэфициент можно посмотреть в таблицах аннуитетных коэфициентов дисконтирования. В таблице по ссылке цифра 2,4869 находится на пересечении столбца 10% и строки 3 года.

Итак, 2,4869 * $8,571 = $21,315. То есть приведенная к сегодняшнему дню стоимость потока из трех платежей в конце года в сумме 8,571 долларов при ставке 10% будет равна 21,315 долларов. Поэтому проводка будет такой:

Дт Актив (право пользования) Кт Арендное обязательство – 21,315

3) В дальнейшем на актив будет начисляться амортизация в сумме 21.135/3 года = 7,105.

4) На арендное обязательство будут начисляться финансовые расходы так, как показано в таблице.

Входящее сальдо Проценты по ставке Выплата Исходящее сальдо
(а) (б)=(а)*10% (в) (г)=(а)+(б)-(в)
21,315 2,132 (8,571) 14,876
14,876 1,488 (8,571) 7,792
7,792 779 (8,571) 0

5) Суммарные расходы, связанные с арендным договором, будут распределены по годам следующим образом. Из таблицы ниже видно, что в первый год аренды расходы будут несколько выше в сравнении с 10,000, которые были бы, если бы аренда рассматривалась как операционная в соответствии с предыдущим стандартом МСФО 17. Зато в третий год общие расходы согласно IFRS 16 будут немного ниже.

1-й год 2-й год 3-й год
Амортизация 7,105 7,105 7,105
Финансовый расход 2,132 1,488 779
Расход по услугам 1,429 1,429 1,429
Итого 10,666 10,022 9,313

new speed

Отражение актива и обязательства в учете арендатора. Пример 2.

Компания Дельта 1 февраля 2017 года арендовала здание у компании Омега. Срок аренды составляет 5 лет, ежегодный платеж 50,000 в начале каждого года аренды. Дельта понесла дополнительные издержки, связанные с заключением договора аренды, в сумме 15,000. Ставка дисконтирования составляет 6%.

Как Дельта должна отразить данный арендный договор в отчетности?

1) На дату начала аренды 1 февраля 2017 года Дельта понесла прямые издержки на сумму 15,000, сделала платеж за аренду в сумме 50,000 и должна сделать следующую проводку:

  • Дт Актив (право пользования) — X + 50,000 + 15,000
  •        Кт Арендное обязательство — X
  •        Кт Денежные средства (платеж по аренде) — 50,000
  •        Кт Денежные средства (прямые издержки) — 15,000

где Х — это дисконтированная к дате начала аренды стоимость арендных платежей

2) В данном случае первый платеж уже сделан, осталось еще 4 платежа по 50,000. Чтобы рассчитать дисконтированную стоимость обязательства по арендному договору Х, нужно 50,000 умножить на аннуитетный коэффициент 3,4651. В таблице с коэффициентами (ссылка на статью приведена выше) он располагается на пересечении столбцов 6% и 4 года. Таким образом, приведенная стоимость арендного обязательства равна:

$50,000 * 3,4651 = $173,255

Полная проводка на дату начала аренды будет такой:

  • Дт Актив (право пользования) — 238,255
  •        Кт Арендное обязательство — 173,255
  •        Кт Денежные средства (платеж по аренде) — 50,000
  •        Кт Денежные средства (прямые издержки) — 15,000

3) В дальнейшем на актив будет начисляться амортизация в сумме 238,255/5 лет = 47,651.

4) На арендное обязательство будут начисляться финансовые расходы так, как показано в таблице. Эта таблица отличается от таблицы в примере 1, так как арендный платеж осуществляется в начале года. Платеж за первый год уже учтен в сумме входящего сальдо, остальные вычисления должны быть понятны.

Дата начала Входящее сальдо Выплата Подитог Проценты по ставке Исходящее сальдо  Дата конца
(а)  (б)  (в) (г)=(в)*6% (д)=(в)+(г)
01.02.17 173 255 10 395 183 650 31.01.18
01.02.18 183 650 (50 000) 133 650 8 019 141 669 31.01.19
01.02.19 141 669 (50 000) 91 669 5 500 97 169 31.01.20
01.02.20 97 169 (50 000) 47 169 2 830 50 000 31.01.21
01.02.21 50 000 (50 000) 0 0 0 31.01.22

5) Распределение расходов по годам показано в таблице ниже:

1-й год 2-й год 3-й год 4-й год 5-й год
Амортизация 47 651 47 651 47 651 47 651 47 651
Финансовый расход 10 395 8 019 5 500 2 830 0
Итого 58 046 55 670 53 151 50 481 47 651

Здесь более высокие суммарное влияние на отчет о совокупном доходе в первые годы аренды еще более заметно, чем в первом примере.

Эта статья не предназначена для обсуждения всех вопросов, связанных с бухгалтерским учетом аренды в соответствии со стандартом МСФО IFRS 16. Но я надеюсь, что первое знакомство с новым стандартом по аренде состоялось.

Другие статьи, которые могут быть интересны:

  1. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17
  2. Курсовые разницы — примеры расчета и проводки МСФО 21
  3. Капитализация вклада — что это? Формула капитализации процентов: ежемесячно, ежедневно, непрерывно
  4. Внутренняя норма доходности. Формула расчета IRR инвестиционного проекта
  5. Шкала времени — один из инструментов улучшения результата экзамена Дипифр
  6. Эффективная ставка процента МСФО и расчет амортизированной стоимости

Вернуться на главную страницу

msfo-dipifr.ru

НОВЫЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ, ПО УЧЕТУ ДОГОВОРОВ ЛИЗИНГА

МСФО 16: НОВЫЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ, ПО УЧЕТУ ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ

Стандарт МСФО 16 в отношении договоров аренды, опубликованный 13 января 2016 года, будет применяться к активным контрактам, действующим по состоянию на 1 января 2019 года.

Начиная с 1 января 2019 года, договоры аренды будут регламентироваться новым стандартом международной отчетности, известным под названием МСФО 16 – АРЕНДА.

В новом стандарте анализируются все арендные договоренности, предоставляющие право использования арендованного имущества (за исключением малоценного имущества или имущества, арендованного на срок не более 12 месяцев) в обмен на будущие платежи (так называемое арендное обязательство). Права пользования и арендные обязательства должны отражаться в бухгалтерском балансе арендаторов, применяющих Международные стандарты финансовой отчетности.

Итак, существующий стандарт МСБУ 17 будет заменен МСФО 16. Чем вызвано такое изменение?

Основная идея нового стандарта, это контроль за отражением в финансовой отчетности Арендатора прав на использование арендованного имущества (активов) и обязательств по оплате арендных платежей (обязательств). «Создатели стандартов были обеспокоены недостаточной заметностью арендованных активов для финансовых аналитиков, в частности, таких важных объектов недвижимости, как самолеты и здания», - объясняет Фабрис Бертолле, руководитель Отдела по корпоративному учету и консолидации компании Arval.

КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ КЛИЕНТОВ?

Основным изменением, которое влечет за собой применение нового стандарта, является отражение Арендатором в бухгалтерском балансе права  пользования и арендного обязательства. Кроме того, в отчете о финансовых показателях Арендатора появится амортизация права использования и расходы по процентам соответствующего обязательства. Это означает, что, вместо расходов по аренде по МСБУ 17, с настоящего момента по МСФО 16 будут линейно признаваться  расходы по амортизации права использования арендованного имущества и расходы по процентам начисленные на арендное обязательство.

Другим последствием является улучшение агрегатного показателя EBITDA (прибыль до налогообложения, без учета процентов, амортизации и износа) в новом стандарте. Действительно, новый способ бухгалтерского учета, амортизации и процентов вместо общих издержек будет приводить к механическому улучшению данного финансового показателя. «В конечном итоге, в течение срока действия договора аренды затраты по нему останутся неизменными, хотя и будут распределены между годами по-разному, таково влияние расходов по процентам при использовании ставки отличной от нуля. Если забыть о таком  учетном «неудобстве», необходимо понимать, что все выгоды долгосрочных арендных операций сохраняются», - подчеркивает Фабрис Бертолле.

СТАНДАРТ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НЕ НА ВСЕ КОМПАНИИ

В целом, новые стандарты затронут только компании, акции которых котируются на бирже или компании, акции которых не котируются на бирже, но которые выбрали МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) для ведения консолидированной отчетности (в том числе для своих дочерних компаний). Кроме того, некоторые страны в исключительном порядке приняли решение о применении ссылки на МСФО для своего  локального учета. Для этих стран все компании также не несут системных обязательств по применению данного стандарта.

Выбор времени

Порядок перехода на новый стандарт определен; при этом необходимо помнить о двух датах. Стандарт МСФО 16 станет обязательным, начиная с 1 января 2019 года. Однако некоторые Арендаторы, использующие стандарты МСФО 15 («Выручка от договоров с клиентами»), будут иметь возможность принять решение о применении МСФО 16 уже с 1 января 2018 года.

Стандарт предусматривает ретроспективное применение, которое предусматривает наличие соответствующих корректировок в бухгалтерской отчетности на дату первого применения

www.arval.ru

Аренда по МСФО — финансовая и операционная. Новый стандарт по аренде IFRS 16

Менее двух лет осталось до того, как обязательным станет новый стандарт по аренде — МСФО (IFRS) 16. На его разработку ушло более 10 лет. Этот стандарт заменит МСФО (IAS) 17. Его эксперты признали устаревшим и непрозрачным. Главные изменения коснулись разделения аренды на финансовую и операционную. Мы разберемся, какие аспекты старого стандарта критиковала мировая общественность, и почему эти недостатки устранит договор аренды, составленный по МСФО (IFRS) 16.

Финансовая аренда по МСФО. Пример применения

Для начала разберемся, как делится на подвиды аренда в действующем стандарте. Итак, первая — финансовая аренда согласно МСФО 17 — означает передачу арендатору всех рисков и преимуществ от владения активами. К такому типу аренды предприятие обращается чаще всего, если в будущем планирует выкупить актив. Это такой себе кредитный договор, который не требует поручителя или залога. Право такой аренды по МСФО 17 имеют компании, чье соглашение лизинга предусматривает хотя бы одну из пяти позиций:

  • после истечения срока аренды актив становиться собственностью арендатора;
  • арендатор имеет право выкупить объект аренды после окончания договора. При этом для него действует льготная цена;
  • арендатор не вступает в право собственности, но срок аренды практически покрывает срок эксплуатации актива;
  • сумма минимальных платежей на начало срока аренды составляет примерную стоимость актива;
  • объект аренды настолько специфический, что может использоваться только арендатором.

Операционная аренда по МСФО 17

Операционная аренда — это договора, которые не имеют ни одного из признаков, присущих финансовой аренде. Именно с ней эксперты связывали необходимость изменения стандарта МСФО «Аренда».

Большинство сделок классифицировались как операционная аренда. Это позволяло не показывать активы по аренде в отчетах компаний. Учет операционной аренды включает только проводки арендных платежей в отчете о прибыли и убытках, согласно МСФО 17. Из-за этого предприятия занижали стоимость активов в документации. Пришлось устранить эту проблему так, чтобы обязательства операционной аренды в МСФО у арендатора отражались в отчетности.

Учет аренды в МСФО (IAS) 17

Требования к учету аренды в МСФО практически идентичны национальным положениям бухучета. Это тот редкий случай, когда между национальным и международным подходом было согласие. В случае договора лизинга, арендатор должен на начало аренды отразить актив в балансе в сумме:

  • либо равной справедливой стоимости актива;
  • либо в сумме стоимости минимальных арендных платежей.

Стоит учесть, что учет арендных операций по МСФО предусматривает равную стоимость объекта аренды и общей суммы платежей арендатора в начале срока аренды. Со временем стоимость актива будет сокращаться, а обязательство уменьшаться с каждой выплатой арендатора. Учет аренды МСФО предусматривает выплаты по двум частям:

  1. Финансовые расходы — будут выплачиваться на протяжении всего периода аренды;
  2. Снижение неоплаченного обязательства.

Когда речь идет об операционной аренде, здесь заметны отличия аренды по РСБУ и МСФО 17 в отношении признания:

  • прямых затрат арендодателя в период согласования сделки. Международный стандарт говорит прибавлять эту сумму к балансовой стоимости и признавать ее в качестве расходов всего периода аренды. РСБУ предписывает отражать всю сумму как расход конкретного отчетного периода, когда затраты были совершены;
  • затрат арендодателя на стимул. Принцип различия схож с предыдущим. МСФО приписывает распределить сумму на весь срок аренды, а не, например, освобождение арендатора от первых платежей.

Но этим правилам осталось действовать уже недолго. С 1-го января 2019 года учет аренды будет регулироваться измененным стандартом.

Сравнение МСФО 16 «Аренда» и МСФО 17

Принятие нового стандарта МСФО 16 «Аренда» аргументировали необходимостью прозрачности отчетной документации по арендным договорам. Сейчас, по действующему стандарту, большинство соглашений имеют признаки операционной аренды. Это позволяет компаниям не отображать средства в своем балансе. Дошло до того, что действие стандарта МСФО (IAS) 17 «Аренда» позволило компаниям скрыть практически 90 процентов обязательств по арендным соглашениям.

Новый МСФО «Аренда» меняет подход к правам арендаторов. Распределение аренды на два вида перестанет существовать. Поэтому в учете компаний будут отражаться все активы по договорам аренды.

Под действие нового МСФО не попадают:

  • краткосрочные договора;
  • договора аренды недорогих активов.

Пока продолжает действовать МСФО IAS 17 «Аренда». Но компании уже сейчас могут использовать и новый стандарт МСФО IFRS 16 «Аренда». Единственное условие — его необходимо применять вместе с стандартом «Выручка».

Тенденция к сближению национальных и международных стандартов подсказывает, что скоро аренда по МСФО и РСБУ будет осуществляться по единому образцу. И все изменения в международных подходах к бухучету будут взяты на вооружение российскими экспертами. В свете этих событий, очевидна необходимость в отечественных специалистах, которые не только знают теорию МСФО, но и применяют эти стандарты на практике. Начать изучение МСФО и научиться трансформировать отчетность, составленную по национальным стандартам можно на онлайн-курсе «МСФО и практика трансформации».

Пройти 1-й урок БЕСПЛАТНО

Также рекомендуем

finacademy.net

Революционные изменения в учете аренды по МСФО (IFRS) 16

Новый международный стандарт по учету договоров аренды, МСФО (IFRS) 16 Аренда, называют революционным.Ханс Хугерворст, председатель Совета по международным стандартам финансовой отчетности, так прокомментировал введение нового Стандарта: «Новые принципы отчетности ведут отчетность лизинга в 21 век, положив конец угадыванию, каким был бы расчет стоимости часто очень существенных обязательств лизинговых компаний».

В соответствии с действовавшим более 30 лет стандартом МСФО (IAS) 17 «Аренда», организации делили свои арендные соглашения на так называемый операционный лизинг и финансовый лизинг. И операционный - был вне баланса.Совет по МСФО подсчитал, что около 85% всех лизинговых обязательств торговых организаций, использующих МСФО и US GAAP, не отражаются в финансовой отчетности в качестве обязательств организации. Но обязательства эти - вполне реальные, и большая часть кредиторов и рейтинговых агентств всегда учитывала лизинговые обязательства при оценке финансового состояния компаний.

В чем заключается революция МСФО (IFRS) 16?

Согласно новому Стандарту теперь любая аренда (за небольшим исключением) приведет к отражению активов и обязательств в балансе арендатора. Можно сказать – наступает конец эры забалансового финансирования!

Итак, согласно новому Стандарту, вводится единая бухгалтерская модель для всех типов аренды у арендаторов. Понятие «операционная аренда» (в понимании МСФО 17) более не существует для них, и любая аренда для арендатора теперь будет рассматриваться как операция финансирования.

Арендатор будет признавать у себя в балансе Актив (право пользования арендованным имуществом) и Обязательство по аренде (дисконтированная стоимость будущих арендных платежей по договору).

Как и все последние Стандарты, МСФО (IFRS) 16 является сложным и объемным документом, рассматривает очень много связанных с арендой вопросов, поэтому подходить к его изучению лучше всего поэтапно.

На первом этапе я бы хотела рассмотреть вопрос определения аренды.

Согласно п.9. МСФО (IFRS) 16«В момент заключения договора организация должна оценить, является ли договор в целом, или его отдельные компоненты, договором аренды. Договор в целом или его отдельные компоненты являются договором аренды, если по этому договору передается право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода в обмен на возмещение».

Итак, необходимо выполнение двух главных условий: 1. наличие идентифицированного актива, 2. право контролировать использование этого актива.

Главные условия договора аренды
  1. Идентифицированный актив

Актив, как правило, идентифицируется ввиду прямого указания в договоре.ПримерСупермаркет «Вкусная еда» заключил договор с предприятием «Будем здоровы», реализующим биологически активные добавки (БАДы), сроком на 3 года. Согласно заключенному договору аренды Супермаркет выделяет часть своего помещения ориентировочной площадью 6 кв.м для организации торговой точки сети «Будем здоровы». В договоре прописано, что данное помещение первоначально будет располагаться в конце торгового зала Супермаркета, на втором этаже. Также оговорено, что Супермаркет может в соответствии со своими целями, без дополнительных согласований, менять место расположения этой торговой точки по своему усмотрению, причем о таком изменении представители арендатора будут оповещены заранее за 2 дня. Кроме того, ассортимент реализуемых БАДов должен согласовываться с руководителями Супермакета, дабы избежать возможного дублирования продаж аналогичных продуктов.

Вопрос: является ли это арендой для предприятия «Будем здоровы»?

Так и хочется посочувствовать этому предприятию в связи с такими «суровыми» условиями договора. Нельзя увидеть в этом договоре идентифицируемый актив. Нет актива, - значит, и нет контроля над активом, и такой договор не является договором аренды.Это значит, что предприятие «Будем здоровы» не должно признавать у себя актив – право пользования помещением, и также не должно признавать дисконтированную стоимость всех платежей, уплачиваемых в течение трех лет, в качестве обязательства по аренде.

Другой примерСупермаркет «Вкусная еда» заключил договор с предприятием «Будем здоровы», реализующим БАДы, сроком на 3 года. Согласно заключенному договору аренды Супермаркет выделяет часть своего помещения площадью 6 кв.м для организации торговой точки сети «Будем здоровы». В договоре четко прописано местоположение данного помещения – правая часть в конце торгового зала Супермаркета, на втором этаже. Также оговорено, что Супермаркет не имеет права менять место расположения этой торговой точки по своему усмотрению, а также не вправе определять ассортимент реализуемых БАДов.

Вопрос: для предприятия «Будем здоровы» это аренда?

В данном случае есть идентифицируемый актив у арендатора – конкретная площадь помещения Супермаркета «Вкусная еда», а также арендатор контролирует использование данного актива. Значит, такой договор является договором аренды.

Мы подошли ко второму важному фактору аренды – контроль; и давайте подробнее поговорим об этом.

  1. Контроль

В соответствии с МСФО (IFRS) 16 контроль существует при наличии у клиента двух следующих характеристик:

  1. права получать практически все экономические выгоды от использования идентифицированного актива;
  2. права определять способ использования идентифицированного актива.

Вы чувствуете, как мы все больше приникаем вглубь Стандарта и понятия «Аренда», но «дна» все еще не видно.

2 (а) Право на получение экономических выгод от использованияКлиент может получить экономические выгоды от использования актива напрямую или косвенно различными способами, например: - используя актив самостоятельно, - удерживая актив или предоставляя его в субаренду.

При этом договор может предусматривать определенные ограничения, например: - указывать максимальную величину использования актива, - ограничивать место или момент использования актива клиентом, - требовать от клиента придерживаться определенной практики эксплуатации и т.п. Такие условия не препятствуют наличию у клиента права на определение способа использования актива; это так называемые «права защиты интересов» поставщика (арендодателя).

2 (b)Право определять способ использования

Клиент имеет право определять способ использования идентифицированного актива в течение срока использования исключительно при соблюдении одного из следующих условий:

  1. клиент имеет право определять, как и для какой цели используется актив в течение срока использования;или
  2. значимые решения о том, как и для какой цели используется актив, предопределены и:
    1. клиент имеет право эксплуатировать актив (или определять способ эксплуатации актива другими лицами по своему усмотрению) в течение срока использования, при этом поставщик не вправе изменять указания по эксплуатации;либо
    2. клиент спроектировал актив (или определенные аспекты актива) таким образом, который предопределяет то, как и для какой цели будет использоваться актив в течение срока использования.

Примеры таких прав:- решение использовать грузовой контейнер для транспортировки товаров или для хранения; - решение относительно ассортимента продукции, реализуемой на торговых площадях.

Ну вот мы и рассмотрели один из множества вопросов нового Стандарта по аренде.

Правда, пока мы не уделили должного внимания тому, какое большое значение имеет правильное определение «периода аренды», при оценке которого необходимо учесть предусмотренные опционы на продление либо на прекращение аренды (при наличии достаточной уверенность в том, что опционы приведут к изменению договорного срока аренды).

Также надо было бы еще добавить, что арендатор имеет право не применять требования рассматриваемого Стандарта в части признания аренды на балансе в двух случаях:

- если аренда является краткосрочной; и- если базовый актив аренды имеет низкую стоимость.

Но и эти вопросы (краткосрочная аренда, и низкая стоимость базового актива) не такие простые, как может показаться на первый взгляд, поэтому рассмотрим их как-нибудь в другой раз.

Если вы хотите более подробно познакомиться с новым Стандартом по аренде, приглашаем вас на тренинг «Последние изменения в МСФО и другие сложные вопросы составления финансовой отчетности», который состоится 6-9 февраля 2017 г. Здесь вы сможете узнать о последних изменениях в МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты», IFRS 15 «Выручка по контрактам с покупателями», IFRS 16 «Аренда».

По материалам Gaap.ru

Все статьи >>

Подписка на рассылки HOCK Taining

www.hocktraining.com


Смотрите также