Лизинг транспортных средств и их регистрация. Лизинг транспортного средства


Лизинг транспортных средств и их регистрация. Лизинг

Лизинг транспортных средств и их регистрация

В настоящее время стоимость транспортных средств довольно высока, поэтому не каждый субъект хозяйственной деятельности может себе позволить приобрести автотранспорт в собственность. Многие организации предпочитают более доступный способ приобретения автотранспорта – лизинг, о чем и пойдет речь в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы лизинга.

Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).

Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона о лизинге лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона о лизинге).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства (пункт 1 статьи 3 Закона о лизинге). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, что следует из статьи 11 Закона о лизинге.

Транспортное средство передается в лизинг лизингодателем со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими). Согласно пункту 3 статьи 17 Закона о лизинге лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингополучатель получает в пользование транспортное средство и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, предусмотренных в лизинговом договоре.

Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (пункт 1 статьи 19 Закона о лизинге).

Регистрация транспортных средств.

Далее обратимся к статье 20 Закона о лизинге, устанавливающей порядок регистрации предмера договора лизинга и прав на него.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, в частности, транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Порядок регистрации транспортных средств, являющихся предметом лизинга, изложен в пункте 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД Российской Федерации от 24 ноября 2008 года № 1001 (далее – Правила № 1001). Названным пунктом Правил № 1001 определено, что транспортные средства, приобретенные в собственность лизингодателем и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга лизингополучателю во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Регистрация транспортных средств за лизингодателем производятся регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (пункт 48.1 Правил № 1001).

Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в пунктах 45 и 51 Правил № 1001, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.

Временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации.

Свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки, выданные регистрационными подразделениями по месту регистрации транспортных средств за лизингодателем, а также копии (ксерокопии) договоров лизинга или сублизинга и паспортов транспортных средств, выданных на зарегистрированные или не зарегистрированные за лизингодателем транспортные средства, сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем.

Допускается по заявлениям лизингополучателей временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств за лизингодателем.

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно за лизингополучателем на основании договора лизинга, условиями которого предусмотрен переход права собственности на них к лизингополучателю, снимаются с соответствующего регистрационного учета и регистрируются за лизингополучателем. Основанием для такой регистрации являются письменное подтверждение лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства, договор лизинга, а также паспорт транспортного средства, в том числе выданный в установленном порядке таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортного средства, временно ввезенного на территории Российской Федерации (пункт 48.4 Правил № 1001).

Если договор лизинга не предусматривает переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, эти объекты снимаются с учета и могут быть зарегистрированы за лизингополучателями только на основании соответствующих документов, удостоверяющих право собственности на них лизингополучателя, а также паспортов транспортных средств, в том числе выданных таможенными органами.

При расторжении договора лизинга и изъятии лизингодателем транспорта, временно зарегистрированного за лизингополучателем, такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета на основании письменного заявления лизингодателя (пункт 48.5 Правил № 1001).

Рассматривая гражданско-правовые основы договора лизинга, мы отметили, что обязанностью лизингополучателя является техническое обслуживание и обеспечение сохранности предмета лизинга, а также капитальный и текущий ремонт предмета лизинга.

Так вот в случае осуществления лизингополучателем капитального и текущего ремонта транспортных средств, в том числе с заменой номерных агрегатов, если это предусмотрено договором, производится изменение регистрационных данных транспортных средств, которые временно зарегистрированы за лизингополучателем. Изменение регистрационных данных осуществляется в регистрационном подразделении по месту временной регистрации транспорта, при этом осуществляется замена ранее выданного свидетельства о регистрации и вносятся изменения в паспорт транспортного средства (пункт 48.6 Правил № 1001).

В случае прекращения временной регистрации транспортных средств за лизингодателем, они снимаются с учета. Основанием для этого служат заявления лизингополучателей. Свидетельства о регистрации и регистрационные знаки сдаются лизингополучателями в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств. Заявителям возвращаются принятые от них регистрационные документы и знаки на транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателями, а на транспортные средства, не зарегистрированные за последними, заполняются паспорта транспортных средств и выдаются регистрационные знаки «Транзит» (пункт 48.7 Правил № 1001).

Согласно пункту 53 Правил № 1001 о произведенной временной регистрации транспортного средства за лизингополучателем, выдаче регистрационных знаков делается запись в реестре регистрации транспортных средств в порядке, установленном подпунктом 35.15 Правил № 1001.

При этом заполняются карточки учета транспортных средств, из которых допускается формирование отдельных картотек. В строках 26 – 38 карточек указываются сведения о лизингополучателе, в строках 39 – 46 – сведения о лизингодателе, в строке 47 – дата окончания временной регистрации транспортного средства, серии и номера принятых регистрационным подразделением свидетельства о регистрации, регистрационных знаков, а также номер (при его наличии) договора лизинга (сублизинга) и дата его составления.

В случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по месту нахождения его филиала (представительства), то в графе «Особые отметки» указываются сведения о филиале (представительстве) лизингополучателя

Пунктом 55 Правил № 1001 установлено, что при прекращении временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем транспортные средства снимаются с регистрационного учета, о чем в реестрах регистрации транспортных средств и в паспортах транспортных средств делаются соответствующие отметки, и паспорта возвращаются заявителю. Копии таких паспортов, а также выданные свидетельства о регистрации транспортных средств и другие документы, послужившие основанием для временной регистрации транспортных средств за лизингополучателями, изменения регистрационных данных и снятия с регистрационного учета транспортных средств, подшиваются в дело и хранятся в установленном порядке.

Производятся действия по корректировке соответствующих картотек регистрационного учета транспортных средств, а также соответствующих автоматизированных учетов.

Бухгалтерский учет.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Налог на прибыль.

Налоговый учет операций по договору лизинга ведется по правилам главы 25 НК РФ. При расчете налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определиться с доходами и расходами: у лизингодателя есть и те и другие, у лизингополучателя по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя.

Транспортный налог.

Как показывает практика, при лизинге транспортных средств наибольшее число вопросов возникает в отношении того, кто будет являться налогоплательщиком транспортного налога в отношении автотранспорта, переданного по договору лизинга.

Согласно абзацу 1 статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу осуществляется налогоплательщиком в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (статья 363 НК РФ).

Местом нахождения имущества в целях налогообложения согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ признается:

– для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

– для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества;

– для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.

Вместе с тем, Правилами № 1001 предусмотрена возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. По разъяснениям Минфина Российской Федерации, содержащимся в Письме от 24 марта 2009 года № 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются лизингополучателю и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД Российской Федерации по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Аналогичные разъяснения в отношении арендованных транспортных средств приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 4 марта 2011 года № 03-05-05-04/04.

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Иными словами, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога будет являться лизингополучатель. Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина от 30 июня 2008 года № 03-05-05-04/14, от 27 марта 2007 года № 03-05-06-04/15, от 12 декабря 2006 года № 03-06-04-04/52, в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 27 марта 2007 года № 09–14/026134.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

Лизинг транспортных средств и их регистрация. Аренда

Лизинг транспортных средств и их регистрация

В настоящее время стоимость транспортных средств довольно высока, поэтому не каждый субъект хозяйственной деятельности может себе позволить приобрести автотранспорт в собственность. Многие организации предпочитают более доступный способ приобретения автотранспорта – лизинг, о чем и пойдет речь в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы лизинга.

Правовые основы договора лизинга установлены Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге).

Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона о лизинге лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Договор лизинга независимо от его срока заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 15 Закона о лизинге).

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства (пункт 1 статьи 3 Закона о лизинге). Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, что следует из статьи 11 Закона о лизинге.

Транспортное средство передается в лизинг лизингодателем со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими). Согласно пункту 3 статьи 17 Закона о лизинге лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингополучатель получает в пользование транспортное средство и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, предусмотренных в лизинговом договоре.

Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (пункт 1 статьи 19 Закона о лизинге).

Регистрация транспортных средств.

Далее обратимся к статье 20 Закона о лизинге, устанавливающей порядок регистрации предмера договора лизинга и прав на него.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, в частности, транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Порядок регистрации транспортных средств, являющихся предметом лизинга, изложен в пункте 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД Российской Федерации от 24 ноября 2008 года № 1001 (далее – Правила № 1001). Названным пунктом Правил № 1001 определено, что транспортные средства, приобретенные в собственность лизингодателем и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга лизингополучателю во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Регистрация транспортных средств за лизингодателем производятся регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (пункт 48.1 Правил № 1001).

Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в пунктах 45 и 51 Правил № 1001, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.

Временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга либо в документах, выдаваемых таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации.

Свидетельства о регистрации транспортных средств и регистрационные знаки, выданные регистрационными подразделениями по месту регистрации транспортных средств за лизингодателем, а также копии (ксерокопии) договоров лизинга или сублизинга и паспортов транспортных средств, выданных на зарегистрированные или не зарегистрированные за лизингодателем транспортные средства, сдаются в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем.

Допускается по заявлениям лизингополучателей временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств за лизингодателем.

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно за лизингополучателем на основании договора лизинга, условиями которого предусмотрен переход права собственности на них к лизингополучателю, снимаются с соответствующего регистрационного учета и регистрируются за лизингополучателем. Основанием для такой регистрации являются письменное подтверждение лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства, договор лизинга, а также паспорт транспортного средства, в том числе выданный в установленном порядке таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортного средства, временно ввезенного на территории Российской Федерации (пункт 48.4 Правил № 1001).

Если договор лизинга не предусматривает переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, эти объекты снимаются с учета и могут быть зарегистрированы за лизингополучателями только на основании соответствующих документов, удостоверяющих право собственности на них лизингополучателя, а также паспортов транспортных средств, в том числе выданных таможенными органами.

При расторжении договора лизинга и изъятии лизингодателем транспорта, временно зарегистрированного за лизингополучателем, такие транспортные средства снимаются с регистрационного учета на основании письменного заявления лизингодателя (пункт 48.5 Правил № 1001).

Рассматривая гражданско-правовые основы договора лизинга, мы отметили, что обязанностью лизингополучателя является техническое обслуживание и обеспечение сохранности предмета лизинга, а также капитальный и текущий ремонт предмета лизинга.

Так вот в случае осуществления лизингополучателем капитального и текущего ремонта транспортных средств, в том числе с заменой номерных агрегатов, если это предусмотрено договором, производится изменение регистрационных данных транспортных средств, которые временно зарегистрированы за лизингополучателем. Изменение регистрационных данных осуществляется в регистрационном подразделении по месту временной регистрации транспорта, при этом осуществляется замена ранее выданного свидетельства о регистрации и вносятся изменения в паспорт транспортного средства (пункт 48.6 Правил № 1001).

В случае прекращения временной регистрации транспортных средств за лизингодателем, они снимаются с учета. Основанием для этого служат заявления лизингополучателей. Свидетельства о регистрации и регистрационные знаки сдаются лизингополучателями в регистрационное подразделение по месту временной регистрации транспортных средств. Заявителям возвращаются принятые от них регистрационные документы и знаки на транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателями, а на транспортные средства, не зарегистрированные за последними, заполняются паспорта транспортных средств и выдаются регистрационные знаки «Транзит» (пункт 48.7 Правил № 1001).

Согласно пункту 53 Правил № 1001 о произведенной временной регистрации транспортного средства за лизингополучателем, выдаче регистрационных знаков делается запись в реестре регистрации транспортных средств в порядке, установленном подпунктом 35.15 Правил № 1001.

При этом заполняются карточки учета транспортных средств, из которых допускается формирование отдельных картотек. В строках 26 – 38 карточек указываются сведения о лизингополучателе, в строках 39 – 46 – сведения о лизингодателе, в строке 47 – дата окончания временной регистрации транспортного средства, серии и номера принятых регистрационным подразделением свидетельства о регистрации, регистрационных знаков, а также номер (при его наличии) договора лизинга (сублизинга) и дата его составления.

В случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по месту нахождения его филиала (представительства), то в графе «Особые отметки» указываются сведения о филиале (представительстве) лизингополучателя

Пунктом 55 Правил № 1001 установлено, что при прекращении временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем транспортные средства снимаются с регистрационного учета, о чем в реестрах регистрации транспортных средств и в паспортах транспортных средств делаются соответствующие отметки, и паспорта возвращаются заявителю. Копии таких паспортов, а также выданные свидетельства о регистрации транспортных средств и другие документы, послужившие основанием для временной регистрации транспортных средств за лизингополучателями, изменения регистрационных данных и снятия с регистрационного учета транспортных средств, подшиваются в дело и хранятся в установленном порядке.

Производятся действия по корректировке соответствующих картотек регистрационного учета транспортных средств, а также соответствующих автоматизированных учетов.

Бухгалтерский учет.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Налог на прибыль.

Налоговый учет операций по договору лизинга ведется по правилам главы 25 НК РФ. При расчете налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определиться с доходами и расходами: у лизингодателя есть и те и другие, у лизингополучателя по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя.

Транспортный налог.

Как показывает практика, при лизинге транспортных средств наибольшее число вопросов возникает в отношении того, кто будет являться налогоплательщиком транспортного налога в отношении автотранспорта, переданного по договору лизинга.

Согласно абзацу 1 статьи 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу осуществляется налогоплательщиком в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации (статья 363 НК РФ).

Местом нахождения имущества в целях налогообложения согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ признается:

– для морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

– для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества;

– для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.

Вместе с тем, Правилами № 1001 предусмотрена возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. По разъяснениям Минфина Российской Федерации, содержащимся в Письме от 24 марта 2009 года № 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются лизингополучателю и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД Российской Федерации по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Аналогичные разъяснения в отношении арендованных транспортных средств приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 4 марта 2011 года № 03-05-05-04/04.

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Иными словами, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога будет являться лизингополучатель. Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина от 30 июня 2008 года № 03-05-05-04/14, от 27 марта 2007 года № 03-05-06-04/15, от 12 декабря 2006 года № 03-06-04-04/52, в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 27 марта 2007 года № 09–14/026134.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

Сравнение учета лизинга и аренды транспортных средств

Вопросы, касающиеся финансовой аренды (лизинга) транспортных средств, на сегодняшний день имеют первостепенное значение для многих предприятий, так как лизинг предоставляет возможность использовать транспортные средства в производственной деятельности, не отвлекая при этом значительные суммы активов предприятия из производственного процесса.

Далеко не все предприятия могут позволить себе приобретение транспортного средства за счет собственных средств. Здесь на помощь приходит финансовая аренда или договор лизинга, которые позволяет использовать полученное имущество в коммерческих целях, а платежи за это имущество осуществлять периодически в течение срока договора лизинга.

Иными словами, лизинговая либо арендная сделка остается одним из приоритетных вариантов приобретения автотранспорта в рассрочку, если предприятию недоступны другие способы его покупки.

Федеральный закон от 29.10.1998 № 164 ФЗ раскрывает определение финансовой аренды в следующем понятии: «По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за определенную плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца».

Отметим, что по своему экономическому смыслу и содержанию лизинг близок с операциями по кредитованию. Цель лизингодателя — получить процент на осуществленную им инвестицию, цель же лизингополучателя или арендатора — произвести финансирование приобретения активов.

Осуществление лизинговой сделки состоит из нескольких этапов. Потенциальный лизингополучатель, у которого возникает потребность в транспортном средстве, определяет продавца, у которого он бы хотел приобрести имущество или актив. Затем потенциальных лизингополучатель заключает договор с лизинговой компанией, согласно которому она приобретает выбранное имущество в собственность и сдает его в аренду лизингополучателю. Для того, чтобы профинансировать данную сделку лизинговая компания использует собственные ресурсы, а также может обратиться за недостающими средствами в кредитное учреждение.

Общепринятым в мировой практике является выделение в структуре лизинговых отношений операций финансового и операционного лизинга. Операционный лизинг заключается на срок, меньший амортизационного периода имущества. После окончания срока действия договора предмет лизинга возвращается владельцу или вновь сдается в финансовую аренду. Финансовый лизинг предусматривает выплату лизингополучателем в течение срока действия договора лизинга сумм, покрывающих полностью стоимость амортизации имущества или большую часть ее, а также прибыль лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизингополучатель может:

-        вернуть предмет лизинга лизингодателю;

-        заключить новый договор лизинга;

-        выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью [1].

По договору аренды транспортного средства с экипажем (фрахтование на время) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации [1].

Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации [1]. Отметим, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта [1].

Рассмотрим в таблице 1 сравнение договора лизинга и аренды по различным характеристикам.

Таблица 1

Сравнение лизинга и аренды транспортного средства без экипажа

Аспект сравнения

Финансовая аренда (лизинг)

Аренда

Экономическая сущность

По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца [4].

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации [1].

Правая форма

Предоставление права выкупа

Возвращение предмета аренды арендодателю

Осуществление текущего и капитального ремонта

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание (транспортного средства) ТС и обеспечивает его сохранность, осуществляет капитальный и текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга [4].

Арендатор осуществляет капитальный и текущий ремонт, если иное не предусмотрено договором лизинга [1].

Учет на балансе

На балансе лизингодателя

На балансе лизингополучателя

На балансе арендодателя

Налог на прибыль

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи минус амортизация

Расходы на ТС учитываются для целей налогообложения

Бремя транспортного налога

Лизингодатель

Лизингополучатель

Арендодатель

Налог на имущество[1]

Лизингодатель

Лизингополучатель

Арендодатель

Амортизация

Лизингодатель

Возможность применения коэффициента ускорения 3, способом уменьшаемого остатка

Арендодатель

НДС

У лизингополучателя не возникает обязанностей по уплате НДС

Возникает уплата НДС

У арендатора не возникает обязанностей в отношении НДС

Бухгалтерский учет лизинга и аренды рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2

Типовые бухгалтерские записи по договорам лизинга и аренды

Факт хозяйственной жизни

Учет ТС по договору лизинга

Учет ТС по договору аренды

ТС учитывается на балансе лизингодателя

ТС учитывается на балансе лизингополучателя

Поступление ТС

ДЕБЕТ СЧЕТА (далее — Д) 001

Д 08 КРЕДИТ СЧЕТА (далее — К) 76

Д 001

НДС по договору лизинга

Д 19 К 76

ТС введено в эксплуатацию

Д 01 К 08

Платеж согласно графику

Д 44 К76 (без НДС)

Д 76 К

Д 44 К76 (без НДС)

НДС с платежа

Д 19 К76

Д19 К6

Принят к вычету НДС платежа по договору

Д 68.2 К 19

Д 68.2 К 19

Д 68.2 К 19

Оплачен платеж

Д 76 К51

Д 76 К 51

Д 76 К 51

 Амортизация

Д 44 К 02

Передача ТС лизинго- (арендо-) дателю

К 001

К 001

При отражении операций по финансовой аренде (лизингу) в бухгалтерском учете необходимо признать, что в настоящий момент нет стандарта бухгалтерского учета, посвященного финансовой аренде (лизингу).

В настоящий момент Фонд “Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности” (Фонд НСФО) совместно с Министерством финансов РФ рассматривают проект ПБУ «Учет аренды».

Согласно Проекта ПБУ «Учет аренды», аренда будет классифицироваться в зависимости от условий договора. Арендатор классифицирует аренду следующим образом:

-        аренда с получением права собственности;

-        аренда без получения права собственности (то есть текущая аренда).

Арендодатель, в свою очередь, будет выделять следующие виды аренды:

-        аренда с передачей права собственности;

-        аренда с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности;

-        аренда с сохранением основных выгод и рисков.

Аренда не классифицируется как аренда с получением (передачей) права собственности в случаях, когда:

-        для реализации условия договора о переходе к арендатору в конце срока данного вида аренды требуется заключение дополнительного соглашения сторон;

-        в договоре аренды не определены существенные условия данного соглашения, например, выкупная цена, причем передача без выкупной цены не предусмотрена.

Соответственно, переход к арендатору в конце срока аренды права собственности на предмет аренды нельзя считать обеспеченным условиями договора аренды.

Принципиальное новшество заключается в том, что арендатор будет учитывать арендованное имущество у себя на балансе в качестве актива. Бухгалтерский учет арендатор и арендодатель будут вести в зависимости от классификации аренды. Например, в случае аренды без получения права собственности арендатор первоначальную стоимость аренды принимает равной приведенной стоимости арендных платежей. Также поступит и арендодатель в случае с арендой с сохранением основных выгод и рисков [4].

Таким образом, учет лизинговых и арендных операций занимает ключевое место в бухгалтерском учете транспортных организаций. От способа отражения лизинговых операций зависят текущие расходы и налогооблагаемая прибыль организации, что влияет на отчетность, в частности на баланс организации. Лизинг или аренда транспортных является одним из способов обеспечения предприятия необходимыми активами, но не располагающими денежными средствами, для приобретения данных активов. Необходимо рационально организовать учет лизинговых и арендных операций на предприятии, так как от способа отражения лизинговых операций зависят текущие расходы и налогооблагаемая прибыль организации, что влияет на отчетность, в частности на баланс организации. Рекомендуется при потребности в транспортном средстве в краткосрочной перспективе взять его в аренду, если же потребность долгосрочная — в лизинг. Отметим так же, что на данный момент в отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета существуют пробелы относительно вопроса учета лизинговых и арендных операций, однако в разработке находится Проект ПБУ «Учет аренды», основные положения которого основываются на МСФО 17 «Аренда».

Литература:

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации, от 30.11.1994 N 51-ФЗ Часть 2, ст. 642.

2.      Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «Гарант». — Последнее обновление 19.02.2014.

3.      Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15. [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «Гарант». — Последнее обновление 19.02.2014.

4.      Федеральный закон от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» [Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал «Гарант». — Последнее обновление 19.02.2014

moluch.ru


Смотрите также