Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки. Лизинг при усн


Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы

Лизинг при УСН доходы минус расходы имеет свои тонкости как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. Рассмотрим этот процесс с обеих сторон.

 

Особенности договора лизинга

Учет у лизингодателя с УСН «доходы минус расходы»

Учет у лизингополучателя с УСН «доходы минус расходы»

Итоги

 

Особенности договора лизинга

Лизинг — это передача в длительное пользование имущества, относящегося к амортизируемым основным средствам (ОС). Договор лизинга может завершаться либо выкупом предмета лизинга, либо его возвратом. Собственником предмета лизинга на всем протяжении действия договора всегда остается фирма-лизингодатель. Однако при этом лизинговое имущество может учитываться как на балансе передающей стороны, так и на балансе получающей. Этот момент обязательно оговаривается в договоре.

Общая сумма лизинговых платежей складывается из расходов фирмы-лизингодателя на покупку и передачу в лизинг предмета договора и стоимости услуг. В сумме платежей может выделяться величина выкупной стоимости имущества, по которой по завершении договора оно передается получателю в собственность.

Учет у лизингодателя с УСН «доходы минус расходы»

Фирма-лизингодатель, работающая с УСН «доходы минус расходы», поступающие от получателя имущества лизинговые платежи учитывает в доходах (от реализации или внереализационных) на дату поступления средств (ст. 346.15 и ст. 346.17 НК РФ). При этом в доходах нужно учитывать также авансовые платежи (письмо Минфина РФ от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282) и выкупную стоимость (письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-11-11/49896, подробнее об этом здесь).

Особенности учета доходов и расходов при УСН могут приводить к образованию убытков по договору лизинга. Наличие убытков не избавляет «упрощенца» от обязанности уплатить минимальный упрощенный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе фирмы-лизингодателя, то к расходам он может отнести стоимость приобретенного для передачи в лизинг имущества по правилам списания расходов на приобретение ОС (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Эта ситуация может быть спорной для случая завершения договора выкупом предмета лизинга, который с позиции налоговой инспекции должен рассматриваться как товар. А расходы по продаже товара учитываются в момент его реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Тому, как списываются товары при УСН, посвящен материал «Учет списания товаров при применении УСН».

Кроме того, фирме, работающей на «упрощенке» и решившей заняться предоставлением имущества в лизинг, необходимо помнить о том, что возможность применения ей УСН ограничивается не только величиной дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), но и суммой остаточной стоимости ее ОС (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

О предельной величине доходов при УСН читайте в статье «Лимит доходов при применении УСН».

Если предмет лизинга учитывается на балансе фирмы-лизингополучателя, то у организации, передающей имущество в лизинг, нет оснований видеть в нем основное средство, чтобы учесть расходы по списанию его стоимости (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В этой ситуации расходы на покупку предмета лизинга фирмой-лизингодателем могут быть учтены полностью только по завершении договора лизинга в одном из следующих случаев:

  • при продаже по выкупной стоимости, предусмотренной договором лизинга;
  • при продаже возвращенного по окончании договора лизинга имущества другому контрагенту;
  • при дальнейшем использовании возвращенного по окончании договора лизинга имущества в качестве собственного ОС.

Если предмет лизинга, учтенный и списанный как ОС, продан до истечения сроков, предусмотренных последним абзацем подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то может возникнуть необходимость пересчета расходов на приобретение ОС в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

О том, стоит ли торопиться «упрощенцам» с продажей основных средств, см. в материале «Продажи ОС "упрощенцы" 3 года ждут».

Все вышеизложенное свидетельствует о том, что быть лизингодателем на УСН довольно невыгодно.

Учет у лизингополучателя с УСН «доходы минус расходы»

Вне зависимости от того, кто является балансодержателем предмета лизинга, фирма-лизингополучатель, работающая с УСН «доходы минус расходы», вправе учесть лизинговый платеж в расходах на дату его оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом платежи в счет выкупной стоимости, если она указана отдельно в договоре, являются авансовыми и в расходы не попадают до перехода права собственности на предмет лизинга. Также авансами считаются лизинговые платежи, оплаченные досрочно.

Если предмет лизинга будет учитываться на балансе фирмы-лизингополучателя, то его стоимость повлияет на общую стоимость ОС, имеющихся в распоряжении организации. А это может повлечь за собой невозможность применения УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Стоимость имущества, полученного по завершении договора лизинга, равная выкупной стоимости, списывается на расходы в соответствии с правилами подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (как для ОС) или подп. 5 п. 1 ст. 346.16 (как для малоценного имущества).

Отсутствие указания выкупной стоимости в договоре лизинга может привести к спору с налоговой инспекцией, которая в этом случае может счесть всю сумму лизинговых платежей по договору расходами на приобретение ОС.

При дальнейшей продаже ОС, полученного по завершении договора лизинга, у фирмы-лизингополучателя, как и у фирмы-лизингодателя, может возникнуть ситуация, требующая пересчета расходов на приобретение ОС в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ (последний абзац подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом доход от продажи будет учтен в обычном для плательщиков УСН порядке на дату поступления денег (ст. 346.15 и ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, получение имущества в лизинг для фирмы, работающей с УСН «доходы минус расходы», является вполне приемлемым вариантом. Следует обращать особое внимание на такие моменты:

  • предельную величину остаточной стоимости ОС, имеющихся в распоряжении фирмы для случая учета предмета лизинга на балансе фирмы-лизингополучателя;
  • предпочтительность выделения выкупной стоимости в договоре;
  • возможность возникновения проблем с пересчетом расходов при дальнейшей продаже имущества, полученного по завершении договора лизинга.

Итоги

Предоставляя или получая имущество в лизинг, «упрощенец» должен учитывать ограничения по величине дохода и сумме остаточной стоимости основных средств. Признание стоимости передаваемых в лизинг основных средств в расходах зависит от того, предусмотрена ли в договоре выкупная стоимость этого имущества, и от того, на чьем балансе оно находится.

Как отражается на счетах бухгалтерского учета учет операции по лизингу, читайте в статье «Лизинг при УСН доходы минус расходы – проводки».

nalog-nalog.ru

Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки

Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки по данным операциям нередко вызывают вопросы у бухгалтеров. Мы расскажем о том, что такое лизинг, в чем специфика учета лизинговых операций на упрощенке и какими бухпроводками их оформлять.

 

Что такое лизинг

Учет у лизингодателя

Учет у лизингополучателя

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»: проводки

Итоги

 

Что такое лизинг

Лизинг — это разновидность договора аренды (ст. 625 ГК РФ), согласно которому один участник сделки — лизингодатель (ЛД) — обязан приобрести определенное имущество у продавца и передать это имущество второму участнику сделки — лизингополучателю (ЛП) за плату во временное пользование. Как правило, ЛП сам выбирает имущество, которое он хочет временно использовать (ст. 665 ГК РФ). По окончании договора лизинга ЛП либо возвращает актив ЛД, либо выкупает его — все это оговаривается в договоре.

Вопросы учета лизинговых сделок регулирует закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ, нормы ГК РФ, а также указания Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Предметом лизинга, в соответствии с законом № 164-ФЗ, могут быть активы, которые относятся к ОС, однако есть точка зрения, что и другое имущество (например, НМА, ТМЦ) можно сдать/получить в лизинг. Посмотрим, так ли это.

Согласно ст. 669 ГК РФ и ст. 3 закона № 164-ФЗ предметом договора лизинга могут быть непотребляемые вещественные активы (кроме природных объектов). Ст. 3 закона № 164-ФЗ приводит примеры такого имущества: здания, оборудование, транспорт и др., т. е. объекты, относящиеся к ОС. Что касается НМА, они не обладают признаками вещи, а ТМЦ не могут быть признаны непотребляемыми. Таким образом, предметом договора лизинга может быть только ОС.

ВАЖНО! Если объект лизинга требует госрегистрации, то зарегистрировать его можно или на ЛД, или на ЛП (п. 2 ст. 20 закона № 164-ФЗ).

Договор лизинга оформляется в письменном виде. В нем указывается срок действия, а также график и размер лизинговых платежей — выплат по договору лизинга. Их экономический смысл — получение ЛД дохода от сделки, а также компенсация его трат на приобретение имущества для ЛП.

Подробнее о видах лизинга вы можете прочесть в статье «Лизинг как форма финансирования капитальных вложений».

Учет операций по договору лизинга у «упрощенца» зависит от того, какой стороной сделки он является — лизингодателем или получателем лизингового имущества.

Учет у лизингодателя

В бухучете «упрощенец»-лизингодатель учитывает предмет лизинга на сч. 03 Плана счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 на сч. 08, в том числе с суммой входного НДС (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н):

Рассмотрим проводки по приобретению упрощенцем объекта для передачи в лизинг:

Дебет

Кредит

Содержание операции

08

60, 76

Приобретен объект для передачи в лизинг

08

20, 25, 26, 70, 76, 60

Учтены траты на доведения объекта до состояния, пригодного к передаче в лизинг

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

08

Принято к учету лизинговое имущество

Дальнейший порядок учета зависит от того, на балансе какой из сторон лизинга будет учитываться имущество:

  • Актив учитывается у ЛД, тогда «упрощенец» отражает передачу имущества внутренними проводками по сч. 03, а если актив следует амортизировать, то учитывает амортизационные отчисления в обычном порядке.
  • Если актив передается на баланс ЛП, то «упрощенец»-лизингодатель амортизацию в бухучете не начисляет. Кроме того, объект следует списать со сч. 03:

Дт 91 Кт 03 — передан в лизинг актив.

Такую проводку предлагает п. 4 приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (в приказе упоминаются счета, действовавшие до введения Плана счетов № 94н; мы указываем в бухпроводке счета, соответствующие актуальному законодательству).

Однако данная проводка не совсем корректна, поскольку право собственности на предмет лизинга не переходит (п. 1 ст. 11 закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ, пп. 2, 16 ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, инструкция к Плану счетов 94н), поэтому мы предлагаем при списании имущества со сч. 03 использовать сч. 76. Кроме того, переданное имущество следует отразить на забалансовом сч. 011 по оценке, задокументированной в договоре лизинга. Параллельно включению лизинговых платежей в доходы «упрощенец» учитывает в расходах часть стоимости предмета лизинга. Бухпроводки «упрощенца»-лизингодателя:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга остается на балансе ЛД:

03 «Имущество, переданное в лизинг»

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

Имущество передано в лизинг

20, 23, 25, 26, 29, 44

02 (субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг»)

Начислена амортизация по активу, переданному в лизинг

Объект лизинга передан на баланс ЛП:

76

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

Отражено имущество, переданное на баланс ЛП;

011

 

Отражено имущество, переданное на баланс ЛП, за балансом

Передача имущества в лизинг оформляется с использование типовой первички (например, ОС-1) или акта приема-передачи в свободной форме с учетом требования к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 655 ГК РФ). Выбранная форма должна быть утверждена учетной политикой организации и оговорена в договоре лизинга.

Возврат имущества по договору лизинга у лизингодателя-«упрощенца» отражается с использованием аналогичной первички. При этом бухгалтер сделает следующие бухзаписи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывался на балансе ЛД:

03 «Имущество, готовое к передаче в лизинг»

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Отражен возврат имущества, бывшего в лизинге и планируемого к сдаче в аренду/лизинг снова

01

03 «Имущество, переданное в лизинг»

Отражен возврат имущества от ЛП (объект больше не будет сдаваться в аренду/лизинг)

91 «Прочие расходы»

02

Отражено начисление амортизации по возвращенному имуществу, не используемому в производственной деятельности (или не переданному в лизинг)

 

 

 

 

 

 

Объект лизинга учитывался на балансе ЛП:

01, 03

76

Принято к учету имущество, лизинг которого закончился

 

011

Списано с забалансового счета возвращенное лизинговое имущество

Учет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет лизингового имущества у лизингополучателя-«упрощенца» также зависит от того, на чьем балансе будет находиться предмет сделки:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывается на балансе ЛД:

001

 

Принят к учету предмет лизинга*

* По оценке, указанной в договоре. Аналитический учет ведется по лизингодателям и по объектам лизинга

Объект лизинга учитывается на балансе ЛП:

08

76

Отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга

08

20, 23, 25, 26, 60, 76

Отражены траты на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации

01

08

Введен в эксплуатацию объект лизинга

20, 23, 25, 26, 29, 44

02

Начислена амортизация по объекту лизинга

Возврат лизингового имущества лизингополучатель-«упрощенец» отражает следующими проводками:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Объект лизинга учитывался на балансе ЛД:

 

001

Передан лизингодателю объект лизинга

Объект лизинга учитывался на балансе ЛП:

02

01

Погашена амортизация, начисленная за период использования лизингового актива

76

01

Списано с учета лизинговое имущество, возвращенное лизингодателю

Лизинговые платежи при УСН «доходы минус расходы»: проводки

Учет платежей за пользование лизинговым имуществом отличается в зависимости от того, на чьем балансе учитывается объект лизинга. Бухпроводки по лизинговым платежам у ЛД:

Дебет

Кредит

Содержание операции

76

90

Отражена задолженность ЛП по платежу за лизинг

51

76

Получен лизинговый платеж

* По мере получения лизинговых выплат от второй стороны договора лизинга лизингодатель признает в расходах часть стоимости лизингового имущества

ЛП на УСН учитывает ежемесячные платежи по договору лизинга следующим образом:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20, 25, 26, 44

76

Отражена задолженность лизингодателю по платежу за лизинг

76

51

Перечислен лизинговый платеж

В налоговом учете «упрощенец»-лизингополучатель учитывает лизинговый платеж в расходах на дату его перечисления (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом платежи в счет выкупной стоимости, если она указана отдельно в договоре, являются для целей расчета единого налога авансом и в расходы не включаются до перехода права собственности на предмет лизинга.

Подробнее о нюансах учета лизинговых платежей на УСН читайте в материале «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

Итоги

Проводки по учету операций лизинга зависят от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество. При этом у «упрощенцев» есть ряд нюансов отражения лизинговых операций в налоговом учете.

nalog-nalog.ru

Лизинг при УСН: НДС, балансодержатель и налог на имущество

В случае, если организация применяет УСН (упрощенную систему налогообложения), лизинг имеет некоторые особенности.

  • лизинговые платежи облагаются НДС, возместить которые лизингополучатель не сможет;
  • если лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя, он включит в сумму платежей налог на имущество.

 

НДС по лизингу при УСН

Лизинговые платежи, которые лизингополучатель должен заплатить по договору лизинга, облагаются НДС. Исключение может быть в том случае, если лизинговая компания сама является организацией, использующей УСН и не включает в стоимость своих услуг НДС.

В состав лизинговых платежей входят две основные составляющие: погашение стоимости предмета лизинга (платежи по выкупу имущества) и лизинговые проценты, которые уплачиваются сверх стоимости имущества. В состав лизинговых процентов лизинговая компания включает возмещение процентов за кредит, свою маржу (доход), а также возмещение расходов, напрямую связанных с лизинговой сделкой (налог на имущество по предмету лизинга если имущество отражено на балансе лизингодателя, транспортный налог в случае регистрации автомобиля в ГИБДД на лизинговую компанию, расходы по страхованию если страхователем является лизингодатель и т.п.).

Стоимость предмета лизинга, как правило, облагается НДС продавцом лизингового имущества. Поэтому лизингополучатель оплатит НДС по предмету лизинга независимо от того, покупает он это имущество самостоятельно либо по лизингу и дополнительного удорожания на сумму НДС не будет.

НДС, начисляемый на лизинговые проценты, лизингополучатель на УСН возместить не сможет. Это делает лизинг весьма дорогим инструментом финансирования по сравнению с тем же кредитом, проценты по которому НДС не облагаются. При одинаковых процентных ставках по кредиту и лизингу, лизинг для компании на УСН обойдётся дороже на сумму НДС, начисляемого на проценты по лизингу.

Включение в состав лизинговых процентов затрат, которые не облагаются НДС, также весьма невыгодно для лизингополучателя на УСН. К таким затратам относятся налоги (транспортный налог, налог на имущество), страхование предмета лизинга. Неся эти расходы самостоятельно лизингополучатель не уплачивает НДС ни бюджету, ни страховой компании. В случае, если эти расходы понесла лизинговая компания и они возмещаются лизингополучателем в лизинговых платежах, на все эти суммы будет начислен НДС, который должен заплатить лизингополучатель. Возмещение данного НДС у компании, применяющей обычный режим налогообложения, не вызовет никаких вопросов. Но организация на упрощённой системе налогообложения должна будет отнести этот НДС на затраты. Таким образом величина расходов по налогам и страхованию для компании на УСН в случае, если эти расходы она возмещает в платежах лизингодателю, увеличится на 18%

При выборе лизинговой компании и согласовании условий лизинга организации на УСН необходимо учитывать, включены ли в состав платежей дополнительные расходы, которые облагаются дополнительным НДС и увеличивают затраты лизингодателя.

Балансодержатель и налог на имущество при лизинге на УСН

В соответствии со статьёй 31 Закона "О лизинге" предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Балансодержатель определяется по соглашению сторон и указывается в договоре лизинга.

Учитывая, что согласно действующему законодательству организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерского баланса, определение такой организации в качестве балансодержателя предмета лизинга рядом лизинговых компанийрассматривается как источник налоговых рисков. Это связано с тем, что если организация, применяющая УСН, является балансодержателем имущества, то налог на имущество по предмету лизинга вообще не уплачивается, т.к. лизингополучатель на УСН освобождён от уплаты налога на имущества. Лизинговые компании считают, что при подобной схеме лизинговой сделки налоговые органы могут признать неправомерным отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя и доначислят лизинговой компании налог на имущество, а также штраф и пени.

Однако следует учитывать, что в нормативных документах, а также комментариях Минфина не содержится запрета на указание в качестве балансодержателя предмета лизинга компании на УСН.

В письме Минфина от 6 апреля 2011 г. N 03-05-05-01/19 (о налоге на имущество при передаче имущества в лизинг индивидуальному предпринимателю, не имеющему баланса) разъясняется, что предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в соответствии с действующим законодательством. Каких-либо комментариев о возможности либо недопустимости указания балансодержателем организации или предпринимателя, не имеющих баланса, в письме не даётся.

Также существует Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2005 N А33-3695/04-С3-Ф02-4640/05-С1 по делу о доначислении налога на имущество по предмету лизинга. В рамках указанного дела имущество было передано организацией в лизинг индивидуальному предпринимателю, который одновременно являлся руководителем лизингодателя. Суд пришёл к выводу о недобросовестности поведения общества и передаче имущества в лизинг с целью уклонения от уплаты налога на имущество. На основании этого было признано правомерным доначисление налоговыми органами налога на имущество по предмету лизинга. Таким образом при рассмотрении в суде вопроса о доначислении налога на имущества проводится оценка добросовестности налогоплательщика.

Учитывая, что при передаче предмета лизинга на баланс компании, применяющей УСН, налоговые риски могут возникнуть у лизингодателя, лизинговые компании самостоятельно определяют порядок работы в данной ситуации и в ряде случаев по всем лизинговым сделкам с лизингополучателями, применяющими УСН, отражают имущество на своём балансе.

 

Разобраться со всеми тонкостями лизинговой сделки – весьма непростая задача, требующая хорошего знания специфики лизинговых операций, законодательства о лизинге и рынка лизинга.

< Предыдущая Следующая >
 

glavbuh-info.ru

Лизинговые платежи при УСН

Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Приобретаем в лизинг легковой автомобиль. Балансодержатель – мы. Какие надо делать проводки, и как и когда списывать лизинговые платежи в расходы? Опубликовано в журнале "Бухгалтерские вести" №27 от 17 июля 2012 года

Отвечает Антон Соничев, адвокат юридической компании «Налоговик»

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» при получении имущества в лизинг лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи в течение срока действия договора лизинга.

Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ. В подпункте 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ поименованы арендные (лизинговые) платежи за арендованное (принятое в лизинг) имущество. Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы и расходы кассовым методом. Это означает, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, организация на УСН имеет право уменьшить свои доходы на расходы в виде фактически уплаченных лизинговых платежей.

Стороны договора могут договориться о внесении лизинговых платежей авансом (п. 2 ст. 28 Федерального закона №164-ФЗ). При этом авансовый лизинговый платеж не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты, а под оплатой в данном случае понимается прекращение обязательства лизингополучателя перед лизингодателем, которое непосредственно связано с предоставлением имущества в лизинг. То есть на дату перечисления аванса обязательство еще не возникло, и затраты еще не понесены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 12.12.08 №03-11-04/2/195). Следовательно, если лизинговые платежи вносятся авансом полностью или частично, соответствующая сумма включается в расходы после оказания услуг по предоставлению имущества в лизинг (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Договором может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона №164-ФЗ). При этом лизингополучатель уплачивает лизингодателю выкупную стоимость лизингового имущества в сумме, определенной договором лизинга. Выкупная стоимость может быть выделена отдельно, а может быть предусмотрена в составе лизинговых платежей.

Если выкупная цена выделена из лизингового платежа, то ее сумма (включая НДС) относится на расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Признать сумму выкупной стоимости лизингового имущества в расходах можно с момента ввода основного средства в эксплуатацию, после перехода права собственности к лизингополучателю (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если выкупная стоимость предусмотрена в составе лизинговых платежей, то та часть лизингового платежа, которая приходится на выкупную стоимость, не может быть учтена до момента, пока лизинговое имущество не станет собственностью лизингополучателя (Письмо Минфина РФ от 25.03.05 №03-03-02-04/1/88).

На основании первичных документов (акт приема-передачи лизингового имущества) принимаем предмет лизинга к учету: Дт08 - Кт60 (76).

На основании приказа руководителя вводим основное средство в эксплуатацию. В приказе прописываем, к какой амортизационной группе относится объект и срок полезного использования: Дт01 - Кт08.

В месяце, следующем за вводом в эксплуатацию, начинаем начислять амортизацию: Дт44 (20,25,26) - Кт02.

www.dp.ru


Смотрите также