Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя. Лизинг основных средств


3.5. Аренда и лизинг основных средств

Многие, особенно вновь создаваемые предприятия, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т. е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склад). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это означает, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, каким образом, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям

В зависимости от этого будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», К-т сч. 02-1 «Износ собственных основных средств»иД-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»). На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» – приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка. По истечение срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Объектом долгосрочной аренды является имущество, т. е. основные средства, но переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему) при тех же бухгалтерских записях на счетах.

Аренда предприятий подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств (предприятий) с последующим правом выкупа.

Учет операций по договору финансовой аренды

Лизингилифинансовая аренда– это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Очевиден факт, что в полиграфии, как и в России в целом, необходимо в первую очередь развитие основных производственных фондов. Однако темпы развития лизинга не соответствуют сегодняшним потребностям экономики и спрос на эти услуги полностью не удовлетворяется.

Договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор финансовой аренды (лизинга) классифицируется гражданским законодательством как отдельный вид договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Договор аренды и договор лизинга как его разновидность приводят к реализации услуг и возникновению объекта обложения НДС, так как в результате исполнения таких договоров осуществляется деятельность, которая не имеет материального выражения, и ее результаты потребляются в процессе осуществления такой деятельности.

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществля­ется на счете 08 "Вложения во внеоборотные акти­вы", субсчет "Приобретение материальных ценно­стей с целью получения дохода". Аналитический учет ведется по договорам лизинга и статьям рас­ходов.

Затраты, образующие долгосрочные вложе­ния, принимаются к учету без сумм предъявленного лизингодателю НДС. Суммы этого налога первона­чально накапливаются на счете 19 "Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осу­ществлении доходных вложений".

В момент готовности приобретенного имуще­ства к сдаче в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные цен­ности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: "Имущество приобретенное" и "Имущество переданное".

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг. Когда балансодержателем явля­ется лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополуча­телю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому указанная опера­ция сопровождается лишь записью в аналитиче­ском учете:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценно­сти", субсч. "Имущество для сдачи в лизинг", ана­литический сч. "Имущество переданное",

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценно­сти", субсч. "Имущество для сдачи в лизинг", ана­литический сч. "Имущество приобретенное" - передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восста­новление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится способами, установленными в учетной политике. Для учета движения амортизации предметов лизин­га открывается счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация лизингового иму­щества".

Если по условиям договора лизинговое иму­щество учитывается на балансе лизингополучателя, то формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 90 "Продажи".

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами", субсчет "Лизинговые обязательства" и креди­ту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Одно­временно происходит списание переданного объек­та с баланса лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, установленной в договоре.

Когда предмет лизинга учитывается на ба­лансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 "Продажи", по кре­диту которого отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету — затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизин­говой деятельности, присоединяемый в конце от­четного периода к конечному финансовому резуль­тату (счет 99 "Прибыли и убытки").

Расчеты с лизингополучателем по лизинго­вой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический — по лизингополучателям, догово­рам лизинга и видам лизинговых платежей.

Если по условиям договора лизинговое иму­щество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся ли­зингодателю в отчетном периоде в связи с получе­нием лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи", в дебет которого ли­зингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизин­говых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат — прибыль или убыток от лизинговой де­ятельности.

Учет операций по передаче лизингового иму­щества в собственностьлизингополучателя или воз­врату его лизингодателю. Договор финансового ли­зинга считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополуча­телем всех платежей. С этого момента право собст­венности на предмет лизинга переходит к лизинго­получателю.

Поскольку сумма амортизации передаваемо­го имущества, как правило, соответствует его ба­лансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизинго­датель, то лизингополучатель обязан вернуть его в состоянии, обусловленном договором.

Когда предмет лизинга учитывается на ба­лансе лизингополучателя, смена собственника от­разится в забалансовом учете:

К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"- передан в собственность лизингополучателя предмет ли­зинга.

Договором финансового лизинга или специ­альным соглашением к нему может быть преду­смотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выку­паемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окон­чательный расчет.

Учет операций по приобретению имущества в лизинг.

Стоимость предмета лизинга, принятого лизинго­получателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Анали­тический учет к счету 001 ведется по лизингодате­лям и инвентарным объектам.

Приобретая лизинговое имущество, лизинго­получатель делает запись:

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства"- получено в лизинг имущество.

Когда балансодержателем является лизинго­получатель, затраты, обусловленные получением имущества в лизинг, собираются на счете 08 "Вло­жения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приоб­ретение объектов основных средств" без учета сумм "входящего" НДС. В момент подписания акта при­емки-передачи законченные долгосрочные вложе­ния приходуются в состав арендованных основных средств.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества, учитыва­ется обособленно на счете 19 "Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Его возмещение из бюджета происходит в течение всего срока дей­ствия договора финансового лизинга по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

Формирование информации о лизинговых обязательствах происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Ли­зинговые обязательства".

Если полученное в лизинг имущество требу­ет монтажа, то включение его стоимости в состав долгосрочных вложений происходит при сдаче в монтаж. До этого оно должно учитываться на счете 07 "Оборудование к установке".

Лизинговое имущество, учитываемое на ба­лансе лизингополучателя, переносит свою стои­мость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления устанавливается в учетной по­литике.

На сумму начисленной амортизации ежеме­сячно делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство" и др.,

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амор­тизация лизингового имущества"- начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате. Обязате­льства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе ли­зингодателя начисляемая лизинговая плата прини­мается к учету как расход по обычным видам деяте­льности по элементу "Прочие затраты".

Затраты, произведенные в связи с начисле­нием лизинговой платы, аккумулируются на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводст­венные расходы" и других без НДС, причитающего­ся лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается на счете 19 "Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям", суб­счет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам". В момент исполнения лизинговых обя­зательств лизингополучатель на основании надле­жаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих нало­говых обязательств перед бюджетом.

Учет операций по получению в собственность лизингового имущества иливозврату его лизингодате­лю. При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После пе­речисления последнего взноса имущество приходу­ется на баланс в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства" - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амор­тизация собственных основных средств"- оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешед­шее в собственность лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизинго­получатель должен доставить имущество на место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизин­гополучатель:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства" - возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отдели­мые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с пись­менного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих перио­дов, а затем в течение оставшегося срока списыва­ются на текущие затраты. Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.

Более подробно особенности данного вопроса рассматриваются в специальной литературе [22].

studfiles.net

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя

image_pdfimage_print

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя

Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средствабез единовременных серьезных финансовых вложений.Предметом лизинга могут быть любые  непотребляемые вещи, в том числетранспортные средства, оборудование и недвижимость (ст. 3 Федерального закона от29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон № 164-ФЗ). Всоответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на баланселизингополучателя.За пользование предметом лизинга лизингополучатель перечисляет платежи,размер которых должен быть обязательно установлен договором. Если договорпредусматривает выкуп имущества, то в состав лизинговых платежей включаетсявыкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью: “Условие о лизинговых платежах”.Бухгалтерский учетБухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется“Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, утв.приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается кбухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальнойстоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем подоговору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, абз. 2 п. 8Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно ипредусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то онатакже включается в учетную стоимость.Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имуществализингополучатель делает запись по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотныеактивы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами икредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”; при принятии лизингового имуществав качестве объекта основных средств – по дебету счета 01 “Основные средства”,субсчет “Арендованное имущество” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложенияво внеоборотные активы”.Из абз. 2 п. 9 Указаний следует: если по условиям договора лизинга лизинговоеимущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихсялизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателяотражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет“Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.Налоговый учетВ налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи запользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя,относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, завычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговыеплатежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщикабудет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в договоре,либо в учете) и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода правасобственности. Подробнее см. Учет лизинговых платежей.Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемогоимущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования(без учета НДС, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которойчислится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должныучитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основныхсредств”. Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в Плансчетов программы “1С:Бухгалтерия 8” добавлен субсчет 02.03 “Амортизацияарендованного имущества”. Расчет сумм амортизации за месяц по всем основнымсредствам (в т.ч. и полученным по договору лизинга) выполняется в общем порядке привыполнении обработки “Закрытие месяца”.В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) такжедопускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст.259.3 НК РФ).По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращенлизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговыхплатежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временныеразницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов поналогу на прибыль организаций” (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002№ 114н).НДССуммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей(ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильнооформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общемпорядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. Вычет НДС приуплате лизинговых платежей.Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговымиплатежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02 “Расчеты по авансамвыданным”. При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилуучета входного “авансового” НДС. Если же выкупная цена не выделена из лизинговогоплатежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг – вобщем порядке.Транспортный налогПо транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортныесредства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НКРФ). Об исключениях из этого правила см. Уплата транспортного налога.Налог на имуществоЕсли предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основногосредства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имуществоорганизаций. Об исключениях из этого правила см. Уплата налога на имущество.В программе “1С:Бухгалтерия” для учета поступления лизингового имущества улизингополучателя в План счетов добавлены субсчета: 76.07.1 “Арендныеобязательства”, 76.07.9 “НДС по арендным обязательствам”, 01.03 “Арендованноеимущество”. Учет поступления лизингового имущества выполняется документом“Поступление в лизинг”. Принятие к учету предмета лизинга в качестве объектаосновных средств выполняется документом “Принятие к учету ОС”, в который добавленспособ поступления “По договору лизинга”, позволяющая указать способ отражениярасходов по лизинговым платежам в налоговом учете и первоначальную стоимостьпредмета.Для учета начисленных лизинговых платежей у лизингополучателя в План счетовдобавлен счет: 76.07.2 “Задолженность по лизинговым платежам”. Начислениелизинговых платежей выполняется документом “Поступление (акт, накладная)”, вкоторый добавлена операция “Услуги лизинга”.Также, начиная с релиза 3.0.40, для включения лизинговых платежей в состав расходовв налоговом учете у лизингополучателя в обработку “Закрытие месяца” добавленарегламентная операция “Признание в НУ лизинговых платежей”.Пошаговая инструкция:в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)Лизинг3_БП3

См.также

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга 

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка...

Похожее

master1c8.ru

Учет арендованных основных средств

Содержание статьи:

Аренда основных средствВ современной коммерческой практике обеспечение деятельности имуществом, которое взято в аренду, получило самое широкое распространение. Действительно, получение дорогостоящих объектов во временное пользование на возмездной основе (а именно так можно в общих чертах трактовать и аренду и лизинг, если не вдаваться в уточняющие их различия подробности), способно оказать весьма благоприятное воздействие на финансово-производственные показатели и результаты деятельности организации.

Однако, несмотря на такую «популярность», когда речь заходит о лизинге и аренде, даже у искушенных в экономических вопросах специалистов иногда создается впечатление, что эти категории или подменяют друг друга или, наоборот, противопоставляются. В действительности это не так. Поэтому, прежде чем рассматривать экономическую суть этих процессов, следует определиться терминологически.

Аренда и лизинг. Медаль одна, но стороны – разные

С производственно-экономической точки зрения и аренда и лизинг имеют больше общего, чем различий. Это временное пользование (владение) за плату некоторым имуществом с последующим возвратом правообладателю или выкупом. Стоит сказать, что часто лизинг отличают именно по моменту перехода собственности к лизингополучателю по окончании действия договора. Это – заблуждение. Право выкупа объекта существует и у арендатора, а договор лизинга может предусматривать и возвращение объекта по завершении договора.

Главным образом, как получение в аренду, так и в лизинг позволяют организации-получателю не отвлекать из хозяйственного оборота значительные средства на приобретение имущества. Особенно это играет существенную роль в тех случаях, когда заранее известно, что некоторое оборудование будет нужно на определенный конечный срок. Бывает гораздо выгоднее несколько переплатить за лизинг или аренду, но распределить свои затраты на длительный срок по удобному графику.

Существенным отличием лизинга от аренды является запрет на использование в качестве предмета лизинга имущественных объектов, уже имеющихся в собственности лизингодателя. При заключении договора, лизингодатель обязуется приобрести определенное имущество, которое будет передано лизингополучателю. Следует подчеркнуть, что имущество должно быть именно приобретенным, то есть полученным в результате купли-продажи, а не полученным по иным основаниям. Договор аренды не предусматривает такого обязательства, предаваемое в аренду имущество может быть ранее использованным в нуждах арендодателя.

По существующей практике арендные договора заключают на короткие сроки, как правило, не более, чем на год. Лизинговые взаимоотношения строятся в тех случаях, когда получатель планирует более длительное, среднесрочное или долгосрочное, использование основного средства. Именно поэтому лизинговые сделки чаще всего завершаются передачей имущественных прав на объект лизингополучателю, так как лизингодателю становится неинтересен значительно изношенный объект.

Стоит отметить, что в международной практике в отношении среднесрочной и долгосрочной аренды основных средств оперируют термином финансовый лизинг, а краткосрочной – «оперативный (операционный) лизинг». Российское же законодательство не предусматривает этой категории, в соответствующем федеральном законе (параграф 6 главы 34 Гражданского кодекса и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ) речь идет только о лизинге, как финансовой аренде (в международной практике – финансовый лизинг).

Аренда не получила соответствующего международным стандартам обозначения, возможно в целях более понятного разделения экономических толкований этих понятий. Правовая основа аренды определяется только в ГК РФ (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса).

Учет лизинговых операций у лизингодателя

Учет у лизингодателяОбъекты основных средств, которые приобретаются с целью последующей передачей в лизинг, должны быть учтены как доходные вложения в материальные ценности. Лизингодатель принимает к учету купленные лизинговые имущественные объекты по стоимости, определяемой в обычном порядке, предусмотренном для поступления приобретенных ОС.

Предварительное отражение затрат, связанных с приобретением лизинговых основных средств, производится в дебете счета 08. Принятие объекта на баланс отражается бухгалтерской проводкой Дт 03 – Кт 08. В том случае, когда объект основных средств, передаваемый в лизинг, сразу отгружается поставщиком в адрес лизингополучателя, эти проводки составляются транзитом, по первичным документам лизингополучателя.

Если основное средство по условиям договора ставится на баланс получающей стороны, то его передача отражается у лизингодателя как реализация, с составлением следующих проводок:

  • Дт 76 – Кт 91 – задолженность лизингополучателя по платежам
  • Дт 91 – Кт 03 – стоимость основного средства, передаваемого лизингополучателю
  • Дт 91 – Кт 98 – разница между суммой платежей и стоимостью основного средства

В дальнейшем переданные в лизинг основные средства лизингодатель учитывает на забалансовом счете 011 в пообъектной аналитике.

Лизинговые платежи, причитающиеся по договору, отражаются лизингодателем бухгалтерской проводкой Дт 62 – Кт 90, а их поступление от лизингополучателя проводкой Дт 50,51 – Кт 62. Затраты на свою деятельность лизингодатель собирает на счетах производственного учета и ежемесячно списывает в Дт счета 90.

При постановке объекта на баланс организации-лизингополучателя, поступающие от него платежи следует отражать такими проводками:

  • Дт 50,51…– Кт 76 – суммы, поступившие от лизингополучателя в отчетном периоде
  • Дт 98 – Кт 91 – списание учтенной ранее разницы на счете 98 на сумму поступления

Если по истечении действия договора лизинговое имущество возвращено лизингодателю, оно принимается им на баланс в составе основных средств проводкой Дт 01 – Кт 03. Повторная передача таких объектов в лизинг запрещается законодательно. Если же предмет лизинга по условиям договора остается у лизингополучателя, поступающие платежи уменьшают задолженность лизингополучателя, отраженную на счете 76.

Переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю происходит только после полного погашения этой суммы. По данному факту составляется акт выполненных работ/услуг по лизинговому договору, являющийся основанием для списания лизингодателем переданного объекта со счета 011.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Учет у лизингополучателяПри составлении договора финансового лизинга, стороны определяют, кроме прочего, порядок учета основных средств, передаваемых в лизинг. Допускается учитывать основные средства как у передающей, так и у принимающей стороны.

Если лизинговое основное средство ставится на баланс лизингодателя, оно выводится за баланс и его стоимость учитывается в дебете забалансового счета 001. Причитающиеся лизингодателю платежи учитываются по кредиту счета 76, а перечисление лизингополучателю платежей отражается в дебете счета 76. После возврата основного средства лизингодателю по завершению действия лизингового договора производится бухгалтерская запись о списании его стоимости с забалансового учета. Стандартная процедура учета этих операций заключается в следующих бухгалтерских проводках:

  • Дт 001 – Поставлено на забалансовый учет основное средство в лизинге
  • Дт 20 – Кт 76 – Начислены платежи лизингодателю за отчетный период
  • Дт 19 – Кт 76 – НДС начисленный на сумму лизингового платежа
  • Дт 76 – Кт 51 – Оплата сумм, причитающихся лизингодателю
  • Дт 68-2 – Кт 19 – НДС уплаченный и предъявляемый к вычету
  • Кт 001 – Списано с забалансового учета возвращенное основное средство.

Отдельные нюансы бухгалтерского и налогового учета

Если объект лизинга ставится на учет у лизингополучателя, то расходы для расчета налогооблагаемой базы у него формируются из платежей лизингодателю за минусом насчитанной по этому объекту амортизации.

При этом, если размер начисленной амортизации превышает размер платежа лизингополучателю – суммы лизинговых платежей не учитываются в прочих расходах для расчета налогообложения прибыли. Если же платежи лизингодателю превышают размер амортизационных отчислений, полученная разница учитывается, как прочие расходы.

Если по условиям лизингового договора основное средство учитывалось на балансе получающей стороны, его возврат лизингодателю отражается по статочной стоимости бухгалтерской проводкой Дт 91 – Кт 01. Амортизация лизингового основного средства списывается проводкой Кт 91 – Дт 02.

Выкуп объекта лизинга оформляется списанием его стоимости на дату передачи права собственности с забалансового счета 001, с составлением одновременно с этим проводки Дт 01 – Кт 02 на ту же сумму.

Бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать в информации об учетной политике расшифровку следующих позиций: выбранный порядок учета лизинговых основных средств, предстоящие в следующем отчетном периоде платежи по договору, предстоящие платежи вплоть до завершения действия лизингового договора.

Учет арендованных основных средств у арендодателя

[goo_mid]Так как передача основного средства в аренду не означает утраты арендодателем права собственности на него, оно продолжает стоять на балансе арендодателя. Поэтому в бухгалтерском учете такое имущество учитывается на синтетическом счете 01 обособленно, для чего рекомендуется выделить специальный субсчет.

Амортизация по отданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем.

При этом поступающие арендные доходы и расходы по ним учитываются следующим образом:

  • В составе доходов (расходов) по обычным для организации видам деятельности – если передача в аренду имущественных объектов является предметом деятельности организации. При определении налогооблагаемой базы относятся к категории внереализационных доходов/расходов;
  • В составе прочих доходов (расходов) – когда передача основных средств имеет разовый характер и не является видом деятельности организации. Налоговым учетом определяются как внереализационные доходы/расходы.

Бухгалтерский учет процедур по сдаче в аренду основных средств в организации, для которой это не является одним из видов деятельности, оформляется следующими проводками:

  • Дт 01 – Кт 01 – основное средство передано арендатору по акту;
  • Дт 76 – Кт 91-1 – начисление суммы арендного платежа к получению;
  • Дт 91-2 – Кт 68-2 – начисление НДС на сумму арендного платежа к получению;
  • Дт 91-2 – Кт 02 – начисление амортизации основного средства в аренде;
  • Дт 51 – Кт 76 – поступившая от арендатора плата;
  • Дт91-9 – Кт 99 – отражение финансового результата от сдачи в аренду;
  • Дт 99 – Кт 68-4 – начисление налога на прибыль от передачи в аренду.

Прибыль от передачи основных средств в аренду облагается налогом на общих основаниях.В организациях, для которых сдача основных средств в аренду является видом деятельности, бухгалтерские проводки будут составляться несколько иначе. Доходы и расходы от сдачи имущественных объектов в аренду будут аккумулироваться на синтетическом счете 90 в разрезе субсчетов 90-1 (выручка) и 90-2 (себестоимость продаж) корреспондируя со счетом 62 и счетами учета денежных средств.

Если арендатор вносит/перечисляет арендную плату за предстоящие календарные периоды, она должна учитываться на счете 98, с которого будет списываться по мере начисления арендодателем причитающихся ему арендных сумм. При этом начисляется НДС к уплате, поскольку моментом возникновения этого налогового обязательства является день внесения оплаты, полной или частичной. В тех случаях, когда проведение ремонтов переданного в аренду имущества является по договору обязанностью арендодателя, затраты на их проведение будут учитываться в порядке, обычном для основных средств.

Учет арендованных основных средств у арендатора

Учет арендованных основных средств у арендатораПринятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды. Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. По сути эта оценка отражает меру ответственности арендатора перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества. Учет на забалансовом счете 001 ведется в пообъектной аналитике.

Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства (реализации), списывается в состав расходов по статьям затрат. При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам. Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми у арендатора отражаются операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:

  • Дт 001 – принято арендованное основное средство;
  • Дт 20 (26, 44) – Кт 76 – начисление платы за текущий месяц;
  • Дт 19 – Кт 76 – НДС, предъявленный к уплате;
  • Дт 76 – Кт 50, 51 – произведена выплата арендодателю;
  • Дт 68-2 – Кт 19 – НДС предъявляется к вычету.

Если по договору обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт произведен арендатором, сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате. Если предусмотрено, что ремонт возлагается на арендатора, сумма затрат списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

В некоторых ситуациях возникает потребность осуществления арендатором капитальных вложений в отношении арендованных основных средств. Для исключения недоразумений между сторонами, порядок предъявления и учета таких расходов должен быть обязательно прописан в договоре. Все затраты по произведенным арендатором работам капитального характера учитываются на счете 08.

Если договор аренды предусматривает возникновение у арендатора права собственности на произведенные капвложения в арендованные основные средства, то сумма их стоимости списывается, формируя запись на счете 01 с одновременным открытием инвентарной карточки. Если договором аренды при возврате арендованного основного средства предусмотрена передача вложений арендодателю, эти затраты компенсируются арендатору. При этом он списывает их со счета 08 в дебет счета 60.

В налоговом учете арендатора капвложения в арендованное основное средство учитываются так:

  • На возмещаемые арендатору капитальные вложения амортизационные отчисления производятся арендодателем в общем для основных средств порядке. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию, но не раньше момента возмещения затрат арендодателем;
  • Амортизация на капитальные вложения, являющиеся собственностью арендатора, начисляется арендатором в течение срока аренды. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию.

После того, как срок аренды истек (если договор аренды не пролонгирован) переданное имущество возвращается арендодателю с составлением соответствующего акта. На основании последнего производится списание с забалансового счета 001.

Особенности инвентаризации

Инвентаризация объектов, находящихся в аренде, производится по месту их нахождения, силами арендатора. При проведении инвентаризации основных средств, поступивших в компанию по договору аренды, необходимо проверить полноту первичной документации на эти объекты: копии инвентарных карточек, полученных от арендодателя, или заведенных арендатором. На объекты, находящиеся в аренде и учтенные на забалансовом счете 001 инвентарные описи составляются отдельно от остальных основных средств.

Описи составляются по каждому арендодателю (в случае, если их несколько) в трех экземплярах, с обязательной пообъектной отметкой о сроке аренды. После их заполнения один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй экземпляр возвращается материально-ответственному лицу, а третий экземпляр по арендованным объектам основных средств передают/высылают арендодателю.

Помимо своего обычного назначения подписанная арендатором инвентаризационная опись является документом, которым арендатор уведомляет арендодателя о полном соответствии состава и состояния арендованных средств условиям договора аренды на момент проведения инвентаризации.

Понравилась статья? Поделитесь ей в соцсетях

cleverbuh.ru

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

By master1c8 Published 21.06.2017 Лизинг

image_pdfimage_print

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя

Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.Лизингодатель на основании договора лизинга приобретает у определенного продавца имущество в собственность для его передачи лизингополучателю на определенных условиях, за оговоренную плату и на определенный срок в качестве предмета лизинга (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”, далее– Федеральный закон № 164-ФЗ).Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (ст. 3 Федерального закона№ 164-ФЗ). Как правило, предметом лизинга являются основные средства, за исключением земельных участков и предметов природопользования.Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируетсяУказаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв.приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания).Если по условиям договора лизинга имущество числится на балансе у лизингодателя, тоу лизингополучателя это имущество учитывается на забалансовом счете 001“Арендованные основные средства” по стоимости, указанной в договоре (п. 8Указаний). Выкупная стоимость в данную стоимость не включается, т.к. на выкуп можетбыть оформлен отдельный договор купли-продажи или лизингополучатель можетотказаться от выкупа.Однако, договором может быть предусмотрено, что в общую сумму договора(лизингового платежа) включается выкупная цена предмета лизинга, если договоромпредусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю(п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращенлизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Федерального закона№ 164-ФЗ).На дату перехода права собственности при выкупе имущества его стоимость улизингополучателя списывается с кредита счета 001 “Арендованные основныесредства” и одновременно на ту же сумму выполняется проводка по дебету счета 01“Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” (п. 11Указаний).Платежи по лизинговому договору у лизингополучателя включаются в состав расходовкак в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Моментомпризнания лизинговых платежей в расходах лизингополучателя является датапредъявления ему документов, являющихся основанием для расчетов, либо последнеечисло отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имуществопереходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с балансализингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).Пошаговая инструкция:в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)Лизинг3_БП3

См.также

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга 

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингодателя

Поделиться ссылкой:

Понравилось это:

Нравится Загрузка...

Похожее

master1c8.ru

Проводки по лизингу и аренде основных средств 2018

Сдача в аренду основных средств, то есть фондов, которые непосредственно участвуют при производстве продукции, еще не означает передачу права собственности. Поэтому такое имущество так и продолжает стоять на балансе у арендодателя. За пользование ОС арендатор обязан перечислять назначенную арендатором сумму, а также проводить амортизационные отчисления.

Рассмотрим основные проводки бухгалтерского учета для отражения лизинга и  аренды основных средства.

Проводки по лизингу оборудования на балансе лизингополучателя

Не у всех предприятий есть возможность сразу приобрести все необходимые основные средства, поэтому приходится обращаться к лизингу (возможность пользоваться объектом за небольшие амортизационные отчисления, которые впоследствии смогут окупить-выкупить данный объект).

Проводки:

Дт Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
001 Поступление имущества по стоимости, указанной в договоре Стоимость объекта по договору №ОС-1 Акт приема-передачи
20, 23, 25, 26, 29, 44 76.05 Расходы по оплате лизинга Расходы, связанные с лизингом Договор лизинга, акт приема-сдачи выполненных работ
19.01 76.05 Отражение НДС на основании счета от лизингодателя Сумма НДС из размера платежа по лизингу Счет-фактура
76.05 51 Перечисление платежа за лизинг лизингодателю Сумма основного платежа по лизингу Банковская выписка
68.02 19.01 Предъявление НДС к вычету Сумма НДС Счет-фактура
001 Возвращение имущества к лизингодателю Стоимость объекта по договору №ОС-1 Акт приема-передачи

Проводки по сдаче в аренду собственных основных средств

Чаще всего из основных средств в аренду передается оборудование, но ими также могут выступать программное обеспечение, вычислительная техника, мебель и др. Предприятие-владелец обязан постепенно возвращать расходы за приобретение ОС, поэтому должен проводить амортизационные отчисления.

Типовые бухгалтерские движения по передаче ОС в аренду:

Дт Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
01 – субсчет для доходов от аренды основных средств 01.01 Отражение в аналитическом счете аренды объектов ОС Сумма аренды №ОС-1 Акт приема-передачи
91.02 02.01 Проводка по амортизации сданных в аренду основных средств Сумма амортизации Бухгалтерская справка-расчет, аналитические сведения
62.01 91.01 Отражение суммы, причитающейся за аренду ОС Сумма аренды с вычетом амортизации Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды
91.02 68.02 Отражение начисления НДС на сумму арендной платы Сумма удержанного налога Счет-фактура
51 62.01 Поступление арендной платы за сдачу ОС от арендатора Сумма аренды с вычетом НДС и амортизации Банковская выписка

Отражение аренды основных средств у контрагента

Арендатор в свою очередь должен соблюдать условия договора об аренде и вовремя рассчитываться с арендодателем в полном объеме.

Проводки

Дт Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
01 Поступили ОС на сумму, указанную в договоре аренды Сумма аренды №ОС-1 Акт приема-передачи
20, 23, 25, 26, 29, 44 76.05 Отражение задолженности перед арендатором Размер задолженности Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды
19.01 76.05 Отражение суммы НДС по аренде в соответствии со счетом-фактурой Сумма удержанного налога Счет-фактура
76.05 51 Перечисление арендной платы Сумма аренды Банковская выписка
68.02 19.01 Предъявление для вычета НДС по аренде Сумма аренды с вычетом НДС Счет-фактура

saldovka.com


Смотрите также