Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила. Лизинг мсфо


МСФО и РСБУ в лизинге

По РСБУ (российские стандарты бухучета). Согласно закону о лизинге Лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое выбрал лизингополучатель, у определенного продавца. Лизингодатель должен предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование за плату. Соответственно, арендные отношения по таким договорам относят к лизингу. Все остальные учитываются как прочая аренда, то есть операционная. Таким образом, аренду классифицируют исключительно в зависимости от того, как оформлен договор. В отношении баланса в российском учете определяющее значение будет иметь текст договора. Партнеры могут определиться с учетом предмета лизинга по взаимному соглашению (ст. 31 Закона о лизинге).

В свою очередь, МСФО (международные стандарты финотчетности) подразделяют аренду на финансовую и операционную в зависимости от экономического содержания сделки. Прежде всего необходимо выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом и получает выгоду от его использования. Так, международные стандарты относят к лизингу аренду имущества, все риски и экономические выгоды от использования которого перешли от арендодателя к арендатору. В соответствии с требованиями МСФО, если аренда классифицирована как финансовая, то арендодателю необходимо списать имущество со своего баланса. Арендатор должен учесть актив у себя.

Отличия в учете
Вопрос Порядок отражения в учете
  РСБУ МСФО
Классификация аренды Исходя из условий договора  Зависит от экономического содержания сделки
Учет лизингового имущества на балансе арендодателя или арендатора  Указывают в договоре Лизингополучатель всегда учитывает актив на своем балансе
Учет передачи имущества у арендатора

По номинальной сумме арендных платежей в балансе либо на забалансовом счете

По наименьшей из двух величин – справедливой или дисконтированной стоимости арендных платежей
Отражение расходов арендатором

Затраты состоят либо из лизинговых платежей, либо из амортизаии актива (допускается ускоренная амортизация)

Имущество амортизируют по общим правилам. Процентные расходы учитывают на основе эффективной процентной ставки
Отражение доходов арендодателем В соответствии с условиями договора На основе эффективной процентной ставки

Исходя из особенностей учета МСФО лизинговая сделка у лизинговой компании учитывается по показателю NIL net investment in lease или валовой инвестиции в лизинг. Учет дохода лизинговой сделки у лизинговой компании по МСФО также имеет свои особенности. Подробнее.

Основные принципы учета лизинга по МСФО у лизингополучателя описаны здесь. Для учета лизинга на балансе лизингополучателя используется понятие справедливой стоимости. Справедливая стоимость: сумма, на которую можно обменять актив или провести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами. Ставка дисконтирования выбирается следующим образом: зная стоимость предмета (ов) лизинга, имея поток денежных средств, который заложен в график лизинговых платежей, по формуле Excel XIRR (ЧИСТВНДОХ) можно посчитать ставку дисконтирования.

Если арендатору (лизингополучателю) недоступна информация о стоимости предметов лизинга, то он может использовать ставку, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива. Для МСФО можно считать, что ставка дисконтирования = эффективной, в противном случае, надо предусмотреть, спрогнозировать, просчитать и включить в потоки все возможные поступления денежных средств (штрафы, комиссии и т. п.) это трудозатратно, неэффективно, поскольку влияние на отчетные данные несущественно.

Некоторым компаниям, которые имеют ограничения кредиторов по долговой нагрузке, зачастую интересен продукт аренды с правом выкупа, который по своей сути носит элементы лизинга, но позволяет учитывать его за балансом, в том числе и по МСФО.

alfaleasing.ru

МСФО и РСБУ в лизинге

По РСБУ (российские стандарты бухучета). Согласно закону о лизинге Лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое выбрал лизингополучатель, у определенного продавца. Лизингодатель должен предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование за плату. Соответственно, арендные отношения по таким договорам относят к лизингу. Все остальные учитываются как прочая аренда, то есть операционная. Таким образом, аренду классифицируют исключительно в зависимости от того, как оформлен договор. В отношении баланса в российском учете определяющее значение будет иметь текст договора. Партнеры могут определиться с учетом предмета лизинга по взаимному соглашению (ст. 31 Закона о лизинге).

В свою очередь, МСФО (международные стандарты финотчетности) подразделяют аренду на финансовую и операционную в зависимости от экономического содержания сделки. Прежде всего необходимо выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом и получает выгоду от его использования. Так, международные стандарты относят к лизингу аренду имущества, все риски и экономические выгоды от использования которого перешли от арендодателя к арендатору. В соответствии с требованиями МСФО, если аренда классифицирована как финансовая, то арендодателю необходимо списать имущество со своего баланса. Арендатор должен учесть актив у себя.

Отличия в учете
Вопрос Порядок отражения в учете
  РСБУ МСФО
Классификация аренды Исходя из условий договора  Зависит от экономического содержания сделки
Учет лизингового имущества на балансе арендодателя или арендатора  Указывают в договоре Лизингополучатель всегда учитывает актив на своем балансе
Учет передачи имущества у арендатора

По номинальной сумме арендных платежей в балансе либо на забалансовом счете

По наименьшей из двух величин – справедливой или дисконтированной стоимости арендных платежей
Отражение расходов арендатором

Затраты состоят либо из лизинговых платежей, либо из амортизаии актива (допускается ускоренная амортизация)

Имущество амортизируют по общим правилам. Процентные расходы учитывают на основе эффективной процентной ставки
Отражение доходов арендодателем В соответствии с условиями договора На основе эффективной процентной ставки

Исходя из особенностей учета МСФО лизинговая сделка у лизинговой компании учитывается по показателю NIL net investment in lease или валовой инвестиции в лизинг. Учет дохода лизинговой сделки у лизинговой компании по МСФО также имеет свои особенности. Подробнее.

Основные принципы учета лизинга по МСФО у лизингополучателя описаны здесь. Для учета лизинга на балансе лизингополучателя используется понятие справедливой стоимости. Справедливая стоимость: сумма, на которую можно обменять актив или провести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами. Ставка дисконтирования выбирается следующим образом: зная стоимость предмета (ов) лизинга, имея поток денежных средств, который заложен в график лизинговых платежей, по формуле Excel XIRR (ЧИСТВНДОХ) можно посчитать ставку дисконтирования.

Если арендатору (лизингополучателю) недоступна информация о стоимости предметов лизинга, то он может использовать ставку, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива. Для МСФО можно считать, что ставка дисконтирования = эффективной, в противном случае, надо предусмотреть, спрогнозировать, просчитать и включить в потоки все возможные поступления денежных средств (штрафы, комиссии и т. п.) это трудозатратно, неэффективно, поскольку влияние на отчетные данные несущественно.

Некоторым компаниям, которые имеют ограничения кредиторов по долговой нагрузке, зачастую интересен продукт аренды с правом выкупа, который по своей сути носит элементы лизинга, но позволяет учитывать его за балансом, в том числе и по МСФО.

lk.alfaleasing.ru

Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила

Авторы публикации

Удалова Ирина Александровна

Удалова Ирина Александровна

аудитор в KPMG.

В основу учета договоров финансовой аренды (лизинга) согласно МСФО 17 «Аренда» положена концепция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Принцип преобладания экономической сущности операции над ее формализацией был впервые применен при рассмотрении отношений аренды. 

 

Принцип разрабатывался Советом по МСФО для применения к сделкам, цель которых — уклонение компаний от признания активов и обязательств на балансе.

Часто отображение операции исходя из ее экономической сути совершенно иначе влияет на баланс по сравнению с отражением исходя из юридической формы. Например, продажа актива с последующей арендой на весь срок его полезной службы является сделкой по привлечению финансирования, а не куплей-продажей; при этом актив должен оставаться на балансе, а поступления — учитываться как заем.

Финансовая аренда — это аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активами, от арендодателя к арендатору. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.

В концепции МСФО переход права собственности носит второстепенный характер, основной критерий для признания активов и обязательств — переход рисков и преимуществ владения. Риски могут включать вероятность потерь от простоя мощностей или физического, морального износа, колебания дохода — из-за меняющихся экономических условий. Преимущества владения могут быть представлены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока его экономической службы, повышения его стоимости или реализации остаточной стоимости.

До выхода МСФО 17 активы, которые компания использует, но которыми не владеет на праве собственности, на балансе не отражались, так же как и связанные с ними обязательства, что искажало ключевые финансовые показатели деятельности. В соответствии с современными принципами МСФО актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Обязательства — это текущие обязательства, возникшие в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Данные определения составляют платформу для применения МСФО 17.

Подход к учету аренды существенно влияет на такие важные показатели отчетности, как соотношение заемного капитала и собственного, доходность используемого капитала и др. Поэтому необходимо правильно определять, к какому виду аренды: операционной или финансовой — относится договор.

В первую очередь необходимо изучить положения договора и установить, переходят ли риски и преимущества владения от арендодателя к арендатору. Если риски и преимущества владения переходят к арендатору, то договор следует классифицировать как договор финансовой аренды, если же остаются у арендодателя — то это договор операционной аренды.

Основное преимущество владения определяется возможностью арендатора использовать объект в течение большей части или всего срока полезного использования объекта аренды. Основные риски, как правило, переходят, если арендатор страхует имущество, ремонтирует и поддерживает в рабочем состоянии за свой счет.

Также МСФО 17 содержит следующие признаки классификации аренды в качестве финансовой:

1. В конце срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору.

2. Арендатор получает право купить объект по «договорной цене», которая существенно ниже рыночной цены объекта на момент сделки.

3. В начале срока аренды стоимость минимальных арендных платежей не меньше практически всей справедливой стоимости объекта.

4. Объект аренды имеет специализированный характер, так что только данный арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.

 

Учет финансовой аренды

 

При первоначальном признании финансовой аренды необходимо капитализировать объект как актив и признать обязательство в отношении выплаты его стоимости:

 

Дт «Внеоборотные активы»

Кт «Обязательства по финансовой аренде»

 

Данная проводка должна быть сделана на меньшую из стоимостей: справедливую стоимость актива либо приведенную стоимость минимальных лизинговых платежей[1].

 

После первоначального признания актива на него необходимо начислять амортизацию исходя из наиболее короткого срока: срока полезного использования объекта либо срока договора лизинга.

На практике согласно договору лизинга арендатор выплачивает проценты арендодателю, которые представляют собой превышение стоимости лизинга над покупной стоимостью актива. Например, компания может приобрести актив со сроком полезного использования 4 года за $10 000 или взять его в лизинг с платежом $3000 в год. Если компания возьмет объект в лизинг, то за 4 года она выплатит $12 000 ($3000 . 4 года). Таким образом, дополнительные расходы составляют $2000 ($12 000 – $10 000). Данные проценты по лизингу должны отражаться как финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках.

На практике, как правило, используется актуарный метод для распределения процентов по периодам, к которым они относятся. Чем больше стоимость признанных обязательств по лизингу, тем выше финансовые расходы по нему. По мере погашения обязательства финансовые расходы уменьшаются. Для распределения процентного расхода по периодам необходимо знать процентную ставку по договору финансовой аренды. Ставка процента в договоре часто не указывается, однако имеется график платежей, из которого мы можем рассчитать внутреннюю ставку доходности для потока денежных средств, применяя функцию Excel «ВСД» к лизинговым платежам без НДС по графику. Для корректного расчета первым числом в столбце платежей необходимо указать сумму аванса с противоположным знаком минус.

При составлении таблицы лизинговых платежей необходимо учитывать, когда перечисляется первый платеж: в начале периода (аванс) или в конце. Это влияет на форматы таблицы, приведенные ниже (табл. 1 и 2).

 

Таблица 1

 

Арендные платежи с первоначальным авансом

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты 

Задолженность на конец периода 

 

Суммы, полученные в столбце 5, отражаются в отчете о совокупных прибылях и убытках как финансовые расходы; суммы по столбцу 6 — как обязательство по финансовой аренде в отчете о финансовой позиции.

 

Таблица 2

 

Арендные платежи в конце периода

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Проценты 

Лизинговые платежи без НДС 

Задолженность на конец периода 

 

Как в первом, так и во втором варианте сумму задолженности на конец периода при отражении в отчетности необходимо разбить на долгосрочную и краткосрочную части.

Рассмотрим на примерах расчет показателей в отношении договоров финансовой аренды.

 

Пример 1

Лизинговые платежи в конце периода

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Арендный платеж составляет $5000 и уплачивается ежегодно в конце периода начиная с 31 марта 2011 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $14 275. Процент по договору составляет 15 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право использовать оборудование в течение всего его срока полезного использования.

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 14 275

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 14 275

 

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (14 275 / 4) — 3568

Кт «Накопленная амортизация» — 3568

 

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 3).

 

Таблица 3

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Проценты (15 %) 

Лизинговые платежи без НДС 

Задолженность на конец периода 

14 275 

2141 

(5000) 

11 416 

11 416 

1712 

(5000) 

8128 

 

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                       3568

Финансовые расходы                                                                           2141

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (14 275 – 3568)                                                     10 707

Обязательства по лизингу долгосрочные                                             8128

Обязательства по лизингу краткосрочные (11 416 – 8128)                   3288

 

Пример 2

Лизинг при уплате платежей авансом

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Компания «А» обязана обеспечивать текущий ремонт и страхование оборудования. Ежегодные платежи в размере $8000 уплачиваются авансом начиная с 1 апреля 2010 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $28 000. Процент по договору составляет 10 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Договор аренды является финансовым лизингом, так как компания «А» имеет право владеть оборудованием на протяжении всего срока полезного использования и получать выгоды от его использования. К тому же арендатор обязан нести расходы по текущему ремонту и страхованию, принимая на себя риски владения оборудованием.

 

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 28 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 28 000

 

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (28 000 / 4) — 7000

Кт «Накопленная амортизация» — 7000

 

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 4).

 

Таблица 4

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты (10 %) 

Задолженность на конец периода 

28 000 

(8000) 

(20 000) 

2000 

22 000 

22 000 

(8000) 

(14 000) 

 

 

 

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                                              7000

Финансовые расходы                                                                                                  2000

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (28 000 – 7000)                                                                            21 000

Обязательства по лизингу долгосрочные                                                                      14 000

Обязательство по процентам                                                                                      2000

Обязательства по лизингу краткосрочные (22 000 – 14 000 – 2000)                              6000

 

Пример 3

Разделение лизингового периода

1 октября 2009 г. компания «А» заключила договор аренды оборудования со сроком полезного использования 4 года. Договор аренды заключен на 4 года с ежегодным авансовым платежом в размере $10 000 начиная с 1 октября 2009 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования.

Справедливая стоимость оборудования на начало договора аренды — $35 000. Проценты по договору составляют 10 % в год.

Как следует отразить договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право получать выгоду от использования оборудования в течение всего его срока полезного использования.

 

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 35 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 35 000

 

Последующее отражение лизинга:

Необходимо помимо ежегодной суммы амортизации за год, закончившийся 31 марта 2011 г., рассчитать амортизационные отчисления за первые 6 месяцев договора лизинга, относящиеся к периоду, закончившемуся 31 марта 2010 г.

 

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4 . 6 / 12) (1.10.09 — 31.03.10) — 4375

Кт «Накопленная амортизация» — 4375

 

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4) (1.04.10 — 31.03.11) — 8750

Кт «Накопленная амортизация» — 8750

 

Находим сальдо на 31 марта и 30 сентября (табл. 5).

 

Таблица 5

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты (10 %) за 6 мес. 

Задолженность на конец периода (31.03) 

Проценты (10 %) за 6 мес. 

Задолженность на конец периода (30.09) 

1

1.10.09 — 30.09.10 

35 000 

(10 000) 

25 000 

1250 

26 250 

1250 

27 500 

2

1.10.10 —

30.09.11 

27 500 

(10 000) 

17 500 

875 

18 375 

875 

19 250 

3

1.10.11 —

… и т. д. 

19 250 

(10 000) 

9250

 

 

 

 

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                       8750

Финансовые расходы (1250 + 875)                                                       2125

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (35 000 – 4375 – 8750)                                           21 875

Обязательства по лизингу долгосрочные                                               9250

Обязательство по процентам                                                               875

Обязательства по лизингу краткосрочные (18 375 – 9250 – 875)           8250

 

Учет договоров лизинга в соответствии с МСФО является сложным процессом, требующим расчетов по каждому договору в отдельности в целях выявления процентных ставок и ведения раздельного аналитического учета. На практике различия в российском и международном учете являются достаточно существенными и оказывают значительное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому больших трудозатрат на данном участке не избежать.

Основной причиной различий является учет в российской практике в соответствии с юридической формой договора аренды, а также невозможность признания основных средств на балансе фирмы при отсутствии документов, подтверждающих право собственности.

Особенности учета договоров лизинга по МСФО дают возможность наиболее четко представлять способы ведения деятельности и финансирования, анализировать платежеспособность предприятия и эффективность использования производственных фондов.

[1] Минимальные лизинговые платежи — это платежи на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан или может быть обязан осуществлять (за исключением возмещаемых расходов и налогов) вместе с любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю арендатором, связанной стороной или независимой третьей стороной.

finotchet.ru

Бухгалтерский учет финансовой аренды в соответствии с МСФО — базовые правила

Автор публикации

В основу учета договоров финансовой аренды (лизинга) согласно МСФО 17 «Аренда» положена концепция приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Принцип преобладания экономической сущности операции над ее формализацией был впервые применен при рассмотрении отношений аренды. 

 

Принцип разрабатывался Советом по МСФО для применения к сделкам, цель которых — уклонение компаний от признания активов и обязательств на балансе.

Часто отображение операции исходя из ее экономической сути совершенно иначе влияет на баланс по сравнению с отражением исходя из юридической формы. Например, продажа актива с последующей арендой на весь срок его полезной службы является сделкой по привлечению финансирования, а не куплей-продажей; при этом актив должен оставаться на балансе, а поступления — учитываться как заем.

Финансовая аренда — это аренда, при которой по существу происходит переход всех рисков и преимуществ, связанных с владением активами, от арендодателя к арендатору. Право собственности в итоге может передаваться или не передаваться.

В концепции МСФО переход права собственности носит второстепенный характер, основной критерий для признания активов и обязательств — переход рисков и преимуществ владения. Риски могут включать вероятность потерь от простоя мощностей или физического, морального износа, колебания дохода — из-за меняющихся экономических условий. Преимущества владения могут быть представлены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока его экономической службы, повышения его стоимости или реализации остаточной стоимости.

До выхода МСФО 17 активы, которые компания использует, но которыми не владеет на праве собственности, на балансе не отражались, так же как и связанные с ними обязательства, что искажало ключевые финансовые показатели деятельности. В соответствии с современными принципами МСФО актив — это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Обязательства — это текущие обязательства, возникшие в результате событий прошлых периодов, погашение которых, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Данные определения составляют платформу для применения МСФО 17.

Подход к учету аренды существенно влияет на такие важные показатели отчетности, как соотношение заемного капитала и собственного, доходность используемого капитала и др. Поэтому необходимо правильно определять, к какому виду аренды: операционной или финансовой — относится договор.

В первую очередь необходимо изучить положения договора и установить, переходят ли риски и преимущества владения от арендодателя к арендатору. Если риски и преимущества владения переходят к арендатору, то договор следует классифицировать как договор финансовой аренды, если же остаются у арендодателя — то это договор операционной аренды.

Основное преимущество владения определяется возможностью арендатора использовать объект в течение большей части или всего срока полезного использования объекта аренды. Основные риски, как правило, переходят, если арендатор страхует имущество, ремонтирует и поддерживает в рабочем состоянии за свой счет.

Также МСФО 17 содержит следующие признаки классификации аренды в качестве финансовой:

1. В конце срока аренды право собственности на объект переходит к арендатору.

2. Арендатор получает право купить объект по «договорной цене», которая существенно ниже рыночной цены объекта на момент сделки.

3. В начале срока аренды стоимость минимальных арендных платежей не меньше практически всей справедливой стоимости объекта.

4. Объект аренды имеет специализированный характер, так что только данный арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.

 

Учет финансовой аренды

 

При первоначальном признании финансовой аренды необходимо капитализировать объект как актив и признать обязательство в отношении выплаты его стоимости:

 

Дт «Внеоборотные активы»

Кт «Обязательства по финансовой аренде»

 

Данная проводка должна быть сделана на меньшую из стоимостей: справедливую стоимость актива либо приведенную стоимость минимальных лизинговых платежей[1].

 

После первоначального признания актива на него необходимо начислять амортизацию исходя из наиболее короткого срока: срока полезного использования объекта либо срока договора лизинга.

На практике согласно договору лизинга арендатор выплачивает проценты арендодателю, которые представляют собой превышение стоимости лизинга над покупной стоимостью актива. Например, компания может приобрести актив со сроком полезного использования 4 года за $10 000 или взять его в лизинг с платежом $3000 в год. Если компания возьмет объект в лизинг, то за 4 года она выплатит $12 000 ($3000 . 4 года). Таким образом, дополнительные расходы составляют $2000 ($12 000 – $10 000). Данные проценты по лизингу должны отражаться как финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках.

На практике, как правило, используется актуарный метод для распределения процентов по периодам, к которым они относятся. Чем больше стоимость признанных обязательств по лизингу, тем выше финансовые расходы по нему. По мере погашения обязательства финансовые расходы уменьшаются. Для распределения процентного расхода по периодам необходимо знать процентную ставку по договору финансовой аренды. Ставка процента в договоре часто не указывается, однако имеется график платежей, из которого мы можем рассчитать внутреннюю ставку доходности для потока денежных средств, применяя функцию Excel «ВСД» к лизинговым платежам без НДС по графику. Для корректного расчета первым числом в столбце платежей необходимо указать сумму аванса с противоположным знаком минус.

При составлении таблицы лизинговых платежей необходимо учитывать, когда перечисляется первый платеж: в начале периода (аванс) или в конце. Это влияет на форматы таблицы, приведенные ниже (табл. 1 и 2).

 

Таблица 1

 

Арендные платежи с первоначальным авансом

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты 

Задолженность на конец периода 

 

Суммы, полученные в столбце 5, отражаются в отчете о совокупных прибылях и убытках как финансовые расходы; суммы по столбцу 6 — как обязательство по финансовой аренде в отчете о финансовой позиции.

 

Таблица 2

 

Арендные платежи в конце периода

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Проценты 

Лизинговые платежи без НДС 

Задолженность на конец периода 

 

Как в первом, так и во втором варианте сумму задолженности на конец периода при отражении в отчетности необходимо разбить на долгосрочную и краткосрочную части.

Рассмотрим на примерах расчет показателей в отношении договоров финансовой аренды.

 

Пример 1

Лизинговые платежи в конце периода

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Арендный платеж составляет $5000 и уплачивается ежегодно в конце периода начиная с 31 марта 2011 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $14 275. Процент по договору составляет 15 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право использовать оборудование в течение всего его срока полезного использования.

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 14 275

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 14 275

 

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (14 275 / 4) — 3568

Кт «Накопленная амортизация» — 3568

 

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 3).

 

Таблица 3

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Проценты (15 %) 

Лизинговые платежи без НДС 

Задолженность на конец периода 

14 275 

2141 

(5000) 

11 416 

11 416 

1712 

(5000) 

8128 

 

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                       3568

Финансовые расходы                                                                           2141

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (14 275 – 3568)                                                     10 707

Обязательства по лизингу долгосрочные                                             8128

Обязательства по лизингу краткосрочные (11 416 – 8128)                   3288

 

Пример 2

Лизинг при уплате платежей авансом

1 апреля 2010 г. компания «А» взяла в лизинг оборудование со сроком полезного использования 4 года. Срок лизинга также составляет 4 года, и в конце срока оборудование должно быть возвращено лизингодателю. Компания «А» обязана обеспечивать текущий ремонт и страхование оборудования. Ежегодные платежи в размере $8000 уплачиваются авансом начиная с 1 апреля 2010 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования. Справедливая стоимость оборудования — $28 000. Процент по договору составляет 10 % в год.

Как должен отражаться договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Договор аренды является финансовым лизингом, так как компания «А» имеет право владеть оборудованием на протяжении всего срока полезного использования и получать выгоды от его использования. К тому же арендатор обязан нести расходы по текущему ремонту и страхованию, принимая на себя риски владения оборудованием.

 

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 28 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 28 000

 

Последующее отражение актива:

Дт «Расходы по амортизации в ОПУ» (28 000 / 4) — 7000

Кт «Накопленная амортизация» — 7000

 

Для расчета процентного расхода и задолженности составляем таблицу за два периода, чтобы разделить задолженность на долгосрочную и краткосрочную (табл. 4).

 

Таблица 4

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты (10 %) 

Задолженность на конец периода 

28 000 

(8000) 

(20 000) 

2000 

22 000 

22 000 

(8000) 

(14 000) 

 

 

 

Таким образом, в финансовой отчетности отражаются следующие данные:

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                                              7000

Финансовые расходы                                                                                                  2000

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (28 000 – 7000)                                                                            21 000

Обязательства по лизингу долгосрочные                                                                      14 000

Обязательство по процентам                                                                                      2000

Обязательства по лизингу краткосрочные (22 000 – 14 000 – 2000)                              6000

 

Пример 3

Разделение лизингового периода

1 октября 2009 г. компания «А» заключила договор аренды оборудования со сроком полезного использования 4 года. Договор аренды заключен на 4 года с ежегодным авансовым платежом в размере $10 000 начиная с 1 октября 2009 г. Ожидается, что оборудование будет иметь нулевую ликвидационную стоимость в конце срока полезного использования.

Справедливая стоимость оборудования на начало договора аренды — $35 000. Проценты по договору составляют 10 % в год.

Как следует отразить договор аренды в отчетности компании «А» на 31 марта 2011 г.?

 

Решение

Аренду необходимо классифицировать как финансовую, так как компания «А» имеет право получать выгоду от использования оборудования в течение всего его срока полезного использования.

 

Первоначальное признание:

Дт «Основные средства» — 35 000

Кт «Обязательства по финансовой аренде» — 35 000

 

Последующее отражение лизинга:

Необходимо помимо ежегодной суммы амортизации за год, закончившийся 31 марта 2011 г., рассчитать амортизационные отчисления за первые 6 месяцев договора лизинга, относящиеся к периоду, закончившемуся 31 марта 2010 г.

 

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4 . 6 / 12) (1.10.09 — 31.03.10) — 4375

Кт «Накопленная амортизация» — 4375

 

Дт «Расходы по амортизации» (35 000 / 4) (1.04.10 — 31.03.11) — 8750

Кт «Накопленная амортизация» — 8750

 

Находим сальдо на 31 марта и 30 сентября (табл. 5).

 

Таблица 5

 

Период 

Задолженность на начало периода 

Лизинговые платежи без НДС 

Итого задолженности 

Проценты (10 %) за 6 мес. 

Задолженность на конец периода (31.03) 

Проценты (10 %) за 6 мес. 

Задолженность на конец периода (30.09) 

1

1.10.09 — 30.09.10 

35 000 

(10 000) 

25 000 

1250 

26 250 

1250 

27 500 

2

1.10.10 —

30.09.11 

27 500 

(10 000) 

17 500 

875 

18 375 

875 

19 250 

3

1.10.11 —

… и т. д. 

19 250 

(10 000) 

9250

 

 

 

 

 

Отчет о совокупном доходе

Амортизация                                                                                       8750

Финансовые расходы (1250 + 875)                                                       2125

 

Отчет о финансовой позиции

Основные средства (35 000 – 4375 – 8750)                                           21 875

Обязательства по лизингу долгосрочные                                               9250

Обязательство по процентам                                                               875

Обязательства по лизингу краткосрочные (18 375 – 9250 – 875)           8250

 

Учет договоров лизинга в соответствии с МСФО является сложным процессом, требующим расчетов по каждому договору в отдельности в целях выявления процентных ставок и ведения раздельного аналитического учета. На практике различия в российском и международном учете являются достаточно существенными и оказывают значительное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому больших трудозатрат на данном участке не избежать.

Основной причиной различий является учет в российской практике в соответствии с юридической формой договора аренды, а также невозможность признания основных средств на балансе фирмы при отсутствии документов, подтверждающих право собственности.

Особенности учета договоров лизинга по МСФО дают возможность наиболее четко представлять способы ведения деятельности и финансирования, анализировать платежеспособность предприятия и эффективность использования производственных фондов.

[1] Минимальные лизинговые платежи — это платежи на протяжении срока аренды, которые арендатор обязан или может быть обязан осуществлять (за исключением возмещаемых расходов и налогов) вместе с любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю арендатором, связанной стороной или независимой третьей стороной.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

finotchet.ru

Автолизинг и МСФО

 

В последнее десятилетие по всему миру, в том числе и в России набирает популярность такой вид инвестиционной деятельности как лизинг. Лизинг- это вид инвестиций, который подразумевает передачу имущества в соответствии со специальным договором. При этом, по истечению срока действия такого договора, лизингополучатель может выкупить предоставляемое ему имущество. Услуги лизинга доступны как юридическим, так и физическим лицам и индивидуальным предпринимателям. По лизинговому договору может предоставляться недвижимость, автомобили и другое имущество. Такой вид приобретения имущества имеет значительные плюсы. К ним можно отнести низкую налоговую ставку, приемлемые условия страховки и возможность погасить лизинг досрочно или по частям, с дальнейшим уменьшением суммы выплат. Кроме того, в некоторых случаях совсем отсутствует необходимость страховать полученное имущество – это делает лизинговая компания. Приобретение имущества осуществляется максимально быстро, без внесения залога.

 

Довольно молодой разновидностью лизинга можно назвать автомобильный лизинг. Причем к данной услуге часто обращаются не только крупные компании, но и физические лица, предпочитающие автолизинг обычному кредитованию. Компаниям удобно оформлять приобретение транспортных средств при помощи нескольких выплат, а физические лица видят в автолизинге удобную возможность сразу же начать использование автомобиля.

 

Как и любая финансовая операция, сделка автолизинга должна быть отражена предприятием в отчетности согласно МСФО. МСФО – Международные Стандарты Финансовой Отчетности. Это целый комплекс специальных документов, которые регламентируют порядок создания финансовой отчетности на предприятиях. Чтобы система отчетности стала максимально простой и адекватной, а что самое главное – прозрачной, МСФО были внедрены на отечественные предприятия.

 

Все лизинговые операции регулирует МСФО (IAS) 17 «Аренда». Автомобильный лизинг – не исключение, здесь действуют все те же общие правила. Главная цель этих стандартов состоит в том, чтобы четко разграничить виды арендных отношений. В данной классификации лизинг обозначается термином financial leases. В дословном переводе – финансовая аренда. Согласно данным стандартом, сделки классифицируются в зависимости от их экономического содержания, а не от форм заключенных договоров. Именно это является ключевым моментом при отражении лизинговых операций согласно МСФО. Поэтому, согласно МСФО, лизинг отличается от аренды, прежде всего распределением рисков и выгод. При лизинговой сделке, как правило, все риски и выгоды, связанные с передаваемым имуществом, в том числе и те, что возникают лишь после начала эксплуатации имущества, также передаются лизингополучателю, тогда как право собственности на предмет лизинга (в данном случае – автомобиль) остаются за лизинговой компанией. Этот критерий в большинстве случаев является достаточным основанием для того, чтобы классифицировать сделку как лизинг, вне зависимости от формы заключенного договора. Кроме того, существует еще целый перечень признаков лизинговой сделки, но для того, чтобы согласно МСФО сделка была признана лизингом, наличие всех их не обязательно. Таким образом, при отражении автолизинга в МСФО, лизингополучатель признает все активы и обязательства, связанные со сделкой, поставленными на его баланс. В соответствии с МСФО, датой начала арендных отношений следует считать дату заключения лизингового договора. После заключения договора в бухгалтерской отчетности фирмы делается пометка об арендованных активах и обязательствах по аренде. После начала выплат по лизинговому договору в отчетности добавляется графа «Прибыли и убытки», а также графа «Амортизация». Для начисления амортизации следует использовать линейный метод. Эти записи должны периодически обновляться, при этом сумма арендованного актива должна быть пересчитана в сторону уменьшения в соответствии с объемом уже проведенных платежей.

 

Таким образом, МСФО позволяет сделать отчетность более прозрачной и правдивой, так как ориентируется, прежде всего, на экономическую сущность сделки, а не на формальные образцы, которые использовались при заключении договора. Таким образом, многие сделки, которые согласно отечественным стандартам были бы признаны обычной арендой, согласно МСФО будут классифицированы как лизинг. Использование таких стандартов позволяет сделать отношения между лизингополучателем и лизингодателем максимально честными, ведь в этом случае сделка, по сути, являющаяся лизингом, именно так и будет классифицирована, а значит, арендатор будет иметь все плюсы, которые дает автолизинг в отличии от обычной аренды.

 

Сохранить и поделиться в соцсетях:

dlyabiznesa.ru


Смотрите также