2.1 Технология заключения лизингового договора, его участники, документооборот. Лизинг документооборот


2.3. Документооборот по лизинговым сделкам.. Правовое регулирование договора лизинга

Похожие главы из других работ:

Анализ использования систем электронного документооборота органами исполнительной власти Российской Федерации

1.7 Электронный документооборот. Плюсы и минусы

Переход на электронный документооборот имеет значительно больше плюсов, чем минусов. Однако плохо организованный проект внедрения СЭД может свести на нет все плюсы автоматизации. Принципиально важно перед внедрением определить цели проекта...

Анализ использования систем электронного документооборота органами исполнительной власти Российской Федерации

1.8 Расходы на электронный документооборот

Какие расходы понесёт организация при переходе на электронный документооборот? К первичным расходам можно отнести: 1) Лицензии на программное обеспечение СЭД. Чем больше будет приобретаться лицензий...

Анализ использования систем электронного документооборота органами исполнительной власти Российской Федерации

2.1 Документооборот органов власти

В соответствии с положениями ФЦП «Электронная Россия» и Концепцией формирования в Российской Федерации электронного правительства до 2010 года...

Внешнеторговая сделка в международном частном праве

2.2 Внутреннее законодательство Республики Беларусь по внешнеэкономическим сделкам. Применение к внешнеэкономическим сделкам иностранного права

Основу правового регулирования внешнеэкономических сделок в Республике Беларусь составляет раздел VII Гражданского кодекса «Международное частное право». В соответствии со ст...

Деятельность городской Думы в муниципальном образовании "Город Биробиджан" Еврейской автономной области

1.2 Документооборот в городской Думе

Движение документов в городской Думе с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки образует документооборот. Порядок прохождения документов в городской Думе и операции, проводимые с ними...

Недействительные сделки в гражданском праве

2.4 Требования, предъявляемые по недействительным сделкам

Для защиты гражданских прав, нарушенных в результате совершения недействительных сделок...

Организационные и правовые основы деятельности администрации муниципального образования Красный Октябрь

2.2 Документооборот в администрации МО Красный Октябрь

Движение документов в администрации МО с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки образует документооборот. Порядок прохождения документов в администрации МО и операции, проводимые с ними...

Оренбургский негосударственный пенсионный фонд "Доверие"

3. Документооборот организации

Весь документооборот в НПФ «Доверие» основан на Инструкции по делопроизводству Инструкция по делопроизводству в Оренбургском негосударственном пенсионном фонде «Доверие». Утверждена приказом №27 ОНПФ «Доверие» 22.07.2009г...

Основания признания сделки недействительной

1.4. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ ПО НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ СДЕЛКАМ.

Для защиты гражданских прав, нарушенных в результате совершения недействительных сделок...

Особенности договоров купли-продажи недвижимого имущества

2.3 Форма договора по сделкам с недвижимостью

Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (ст. 550 ГК РФ). Применительно к договору продажи недвижимости законодатель возвращается к требованиям...

Право Новгорода и Пскова

2.3 О взыскании долгов по торговым сделкам

В Псковской грамоте, так же как и в Русской Правде, сделано различие между простым займом и торговым, но только в Русской Правде, как мы уже знаем, взыскание торгового долга облегчалось для кредиторов; так, например...

Правовые основы вексельного обращения в РФ

3.2 Использование векселя при расчётах по сделкам

Одним из возможных способов использования векселя в коммерческом обороте, наряду с применением его в качестве формы кредита и обеспечения исполнения обязательств (обеспечительные векселя)...

Служба судебных приставов

3 Документооборот в организации

судебный пристав решение исполнение принудительный Инструкция по делопроизводству в Федеральной службе судебных приставов Приказ ФССП «Об утверждении и введении в действие инструкции по делопроизводству в федеральной службе судебных...

Характеристика деятельности администрации города Хабаровск

2.2 Документооборот в администрации города

Движение документов в администрации города с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки образует документооборот. Порядок прохождения документов в администрации города и операции, проводимые с ними...

Электронный документооборот и его правовое регулирование

1.1 Электронный документооборот

Электронный документооборот -- система ведения документации, при которой весь массив создаваемых, передаваемых и хранимых документов поддерживается с помощью информационно-коммуникационных технологий на компьютерах...

pravo.bobrodobro.ru

Аренда и лизинг. Бухгалтерский документооборот.

Гражданский кодекс трактует аренду как имущественную сделку. В связи с этим факт передачи имущества арендодателя в пользование (владение и пользование) арендатору должен быть задокументирован, но исполненными обязанности арендодателя по передаче объекта будут считаться при однократном подписании акта в начале срока действия договора. Обязанность арендатора по возвращению предмета аренды будет считаться исполненной в момент подписания акта по окончании договора.

Ежемесячного подписания актов не требуется.

Дата передаточного акта, по общему правилу, определяет момент заключения договора аренды (п. 2 ст. 433 ГК РФ). Только договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации.

При передаче имущества в аренду арендодатель обязан провести его инвентаризацию (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (ред. от 24.12.2010)). Выявленное состояние имущества должно найти отражение в передаточном акте.

Обычно стороны подписывают акт приемки-передачи произвольной формы, не возбраняется использование актов форм N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)".

В акте следует описать технические характеристики и состояние объекта, указать все имеющиеся на дату приемки-передачи недостатки.

Порядок предоставления имущества арендатору определен ст. 611 ГК РФ.

Информация, содержащаяся в акте, служит доказательством в случае конфликта сторон.

Так, имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них арендатор не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков.

Пример 28

Арендодатель обратился в арбитражный суд с иском к арендатору о взыскании задолженности по арендной плате и процентов за пользование чужими денежными средствами.

До принятия решения по делу ответчик предъявил встречный иск о расторжении договора аренды на основании подп. 1 ст. 620 ГК РФ, согласно которому по требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случае, когда арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества.

Статьей 611 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. При этом имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Арбитражный суд при рассмотрении дела установил, что между сторонами был заключен договор аренды вертолета.

Передача вертолета арендатору состоялась.

Однако фактически арендатор не использовал и не мог использовать вертолет, поскольку он был передан арендодателем без свидетельства о регистрации и сертификатов летной годности (удостоверений о годности воздушных судов к полетам), наличие которых в обязательном порядке предусмотрено ст. 33, 36 Воздушного кодекса РФ. При отсутствии данных документов воздушные суда к эксплуатации не допускаются.

Арендатор неоднократно обращался к арендодателю с просьбой передать ему необходимые для эксплуатации вертолета документы.

Таким образом, арендодатель не исполнил надлежащим образом обязательство, так как передал арендатору имущество с нарушением требований, установленных ст. 611 ГК РФ.

В связи с этим суд признал требование о расторжении договора аренды на основании п. 1 ст. 620 ГК РФ правомерным.

Так как арендатором в силу допущенных арендодателем нарушений договорных обязательств не могло быть использовано арендованное имущество (вертолет) в соответствии с его назначением, в иске о взыскании с арендатора арендной платы отказано.

(По материалам информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Если арендодатель не предоставил арендатору сданное внаем имущество в указанный в договоре аренды срок, а в случае, когда в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе истребовать от него это имущество в соответствии со ст. 398 ГК РФ и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения, либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

В то же время в случае задержки передачи имущества арендатор не может истребовать его у третьего лица, в пользовании которого оно фактически находится, так как обязанность передать имущество возложена ГК РФ на арендодателя.

Пример 29

В арбитражный суд обратился арендатор с иском об истребовании сданного ему в аренду нежилого помещения у лица, занимающего это помещение.

В обоснование искового требования истец сослался на то, что он как арендатор является титульным владельцем указанного помещения и в силу ст. 301, 305 ГК РФ вправе истребовать его из чужого незаконного владения третьих лиц.

Суд первой инстанции согласился с доводами истца и удовлетворил иск. Суд апелляционной инстанции отменил решение и отказал в иске по следующим основаниям.

С истцом договор аренды спорного нежилого помещения заключен комитетом по управлению имуществом.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, передача имущества арендатору является обязанностью арендодателя.

Установив, что передача арендодателем помещения арендатору не состоялась и последний не вступил во владение им, суд пришел к выводу, что арендатор не стал законным владельцем спорного имущества и, следовательно, не имел права на использование вещно-правовых способов защиты от действий третьих лиц. Его права могли быть защищены в соответствии с п. 3 ст. 611 ГК РФ, согласно которому, если арендодатель не предоставил арендатору сданное внаем имущество в указанный в договоре аренды срок, а в случае, когда в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе истребовать от него это имущество в соответствии со ст. 398 ГК РФ и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения, либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением.

При таких обстоятельствах требование истца, предъявленное непосредственно к третьему лицу, занимающему спорное нежилое помещение, не подлежало удовлетворению.

(По материалам информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Если арендованное имущество передано арендатору с задержкой, арендодатель может требовать внесения арендной платы только после фактической передачи объекта и за период начиная с даты акта приемки-передачи (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" от 11.01.2002 N 66).

Именно арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.

При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:

потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

потребовать досрочного расторжения договора.

Арендодатель, извещенный о требованиях арендатора или о его намерении устранить недостатки имущества за счет арендодателя, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки имущества.

Пример 30

Комитет по управлению имуществом (арендодатель) на основании п. 3 ч. 1 ст. 619 ГК РФ обратился с иском к обществу с ограниченной ответственностью о расторжении договора аренды в связи с невнесением в установленные сроки арендной платы и о выселении ответчика из занимаемого нежилого помещения.

Решением суда первой инстанции в иске отказано на том основании, что ответчик (арендатор) произвел капитальный ремонт системы центрального отопления арендуемого помещения и в соответствии с п. 1 ст. 616 ГК РФ зачел его стоимость в счет арендной платы.

Постановлением апелляционной инстанции данное решение отменено и иск арендодателя удовлетворен со ссылкой на то, что в рассматриваемой ситуации арендатор не имел права на зачет стоимости работ по капитальному ремонту в счет арендной платы.

При этом суд апелляционной инстанции указал следующее.

Согласно условиям договора арендодатель обязан проводить капитальный ремонт сданного внаем нежилого помещения вместе с капитальным ремонтом всего здания, но срок планового капитального ремонта спорного строения еще не наступил. Арендатор взял на себя обязательство по капитальному ремонту объекта аренды в случае неотложной необходимости, так как, зная о недостатках переданного в аренду помещения, в частности об аварийном состоянии системы центрального отопления, принял это помещение по акту приема-передачи (об аварийном состоянии системы центрального отопления была сделана отметка в указанном акте). Тем самым арендатор лишил себя права отнести расходы по капитальному ремонту, вызванному неотложной необходимостью, на арендодателя.

Суд кассационной инстанции, проверив материалы дела в связи с жалобой ответчика, установил, что ответчик, возражая против заявленных требований, ссылался на проведение им капитального ремонта системы центрального отопления в связи с неотложной необходимостью (аварией) и отказом арендодателя осуществить такой ремонт.

Согласно ст. 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Однако, как видно из акта приема-передачи помещения, система центрального отопления в момент передачи находилась в аварийном состоянии.

Оценивая это обстоятельство, суд кассационной инстанции отметил, что ссылка в акте приема-передачи на аварийное состояние системы центрального отопления сама по себе не означает, что арендатор принял на себя обязанность устранять последствия возможных аварий и осуществить в случае необходимости за свой счет ее капитальный ремонт.

Материалами дела подтверждается и истцом не оспаривается факт аварии системы центрального отопления. Актами обследования, составленными с участием представителей теплоснабжающей организации и арендодателя, подтверждается необходимость проведения ее капитального ремонта.

Арендатор неоднократно обращался к арендодателю с просьбой принять неотложные меры по устранению последствий аварии и проведению капитального ремонта системы центрального отопления, о чем свидетельствуют имеющиеся в деле заявления и телеграммы.

Поскольку арендодатель не принял соответствующих мер, арендатор был вынужден произвести капитальный ремонт за свой счет, заключив договор с подрядчиком.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о праве ответчика в соответствии с п. 1 ст. 616 ГК РФ зачесть в счет арендной платы стоимость работ по капитальному ремонту системы центрального отопления, вызванных неотложной необходимостью.

Приняв во внимание изложенное, а также учитывая, что иной задолженности по арендной плате у ответчика не имелось, суд кассационной инстанции отменил постановление апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требования истца.

(По материалам информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.

Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду (ст. 612 ГК РФ).

Это еще раз подчеркивает значимость для обеих сторон договора содержащейся в передаточном акте информации.

Акт подписывается представителями арендатора и арендодателя, и только после этого можно говорить об исполнении арендодателем своих обязанностей по передаче сданного в аренду имущества.

Передаточный акт должен содержать балансовую оценку имущества по данным арендодателя (в этой оценке объект будет отражен у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства").

Арендодатель также может передать арендатору копию инвентарной карточки объекта по форме ОС-6. Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (п. 14,) рекомендуют арендатору открыть инвентарную карточку на арендованный объект для организации учета указанного объекта на забалансовом счете. Объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Особые требования ГК РФ предъявляет к документированию передачи здания, сооружения или арендованного предприятия (ст. 655 и 659 ГК РФ).

Так, если иное не предусмотрено законом или договором аренды здания или сооружения, обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче здания или сооружения на условиях, предусмотренных договором, рассматривается как отказ соответственно арендодателя от исполнения обязанности по передаче имущества, а арендатора от принятия имущества.

Подготовка арендованного предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью арендодателя и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором аренды предприятия.

В акте на передачу предприятия должны быть перечислены все объекты (относящиеся как к внеоборотным активам, так и к средствам в обороте), входящие в его состав.

Ежемесячно арендодатель выставляет арендатору счет и счет-фактуру на сумму арендной платы.

НК РФ и, в частности, применительно к НДС, рассматривает аренду как услугу, которая оказывается арендодателем арендатору помесячно. По общему правилу, в течение пяти дней с момента оказания услуги арендодатель должен выставить арендатору счет-фактуру, на основании которой арендатор будет иметь возможность принять предъявленный НДС к вычету.

Как сообщил Минфин России своим письмом от 08.02.2005 N 03-04-11/21, сроки выставления счетов-фактур при реализации услуг, в том числе услуг по предоставлению имущества в аренду, непосредственно связаны с датой оказания данных услуг.

Выставление счетов-фактур возможно не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны услуги. Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщикам не предоставлено.

Таким образом, услуги по аренде считаются оказанными на последний день каждого месяца, а счет-фактура должен быть выставлен не ранее этой даты и не позднее пятого числа следующего месяца.

Особый порядок налогообложения установлен при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 168 НК при исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры с учетом требований п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, журнал учета ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов.

Согласно п. 7 Правил в графе 1 ч. 1 журнала учета, в частности, указываются порядковые номера записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленных налоговым агентом, указанным в абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ.

В части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета счета-фактуры, составленные указанными налоговыми агентами, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, не регистрируются (подп. "а") п. 9 Правил).

Счет-фактура, выставленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В книге покупок налоговый агент регистрирует счет-фактуру по мере возникновения права на вычет (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 N 1137).

Напомним, что налоговый агент приобретает право на вычет НДС после уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, закрепленного за государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями (за исключением казенных) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то в отношении таких услуг особенностей по исчислению и уплате НДС в НК РФ не предусмотрено. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, закрепленного за государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями (за исключением казенных) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, плательщиками НДС являются эти предприятия (учреждения), а не арендаторы имущества. Счета-фактуры в этих случаях выставляются в общем порядке.

На основании подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ оказание услуг казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. Таким образом, при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального имущества казенными учреждениями эти учреждения уплачивать НДС не должны, счета-фактуры при такой аренде не выставляются.

По окончании срока действия договора аренды объект должен быть возвращен арендодателю и эта операция должна быть оформлена актом. Подход к оформлению этого документа аналогичен изложенному нами применительно к передаточному акту, подписываемому в начале срока действия договора при передаче имущества арендатору.

На основании акта бухгалтерия арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета (п. 82 приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Порядок возврата арендованного имущества определен ст. 622 ГК РФ. В акте должны найти отражение состояние имущества, своевременность его возврата, место возврата движимого имущества. Акт следует подписать обеим сторонам сделки во избежание конфликтов по поводу ненадлежащего исполнения обязательств.

В случае, когда в договоре аренды не определено место исполнения обязательства по передаче движимого имущества арендатором арендодателю после прекращения договора аренды, имущество подлежит передаче в том месте, где оно было получено арендатором (п. 36 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Пример 31

Арендодатель обратился в арбитражный суд с иском к арендатору о взыскании арендной платы за период просрочки возврата арендованного автомобиля в соответствии со ст. 622 ГК РФ.

Суд первой инстанции, установив, что договор аренды автомобиля был досрочно расторгнут, удовлетворил иск. Суд исходил из того, что согласно ст. 622 ГК РФ в случае, если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки.

Суд апелляционной инстанции отменил данное решение и отказал в удовлетворении иска по следующим основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 405 ГК РФ должник не считается просрочившим, пока обязательство не может быть исполнено вследствие просрочки кредитора. Кредитор считается просрочившим, если он отказался принять предложенное должником надлежащее исполнение или не совершил действий, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором либо вытекающих из обычаев делового оборота или из существа обязательства, до совершения которых должник не мог исполнить своего обязательства (ст. 406 ГК РФ).

Поскольку в договоре аренды стороны не оговорили место возврата арендованного имущества, суд применил абзац шестой ст. 316 ГК РФ, согласно которому исполнение должно быть произведено в месте нахождения юридического лица, являющегося должником.

Материалы дела подтверждали то обстоятельство, что арендованный автомобиль был поставлен арендатором на стоянку и находился там вплоть до его передачи арендодателю. Кроме того, арендатор неоднократно направлял арендодателю извещения о своей готовности возвратить автомобиль.

Суд кассационной инстанции отменил постановление апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции, указав, что абзац шестой ст. 316 ГК РФ в данном случае применен судом неправильно. Указанная норма распространяется на случаи, когда передача имущества является основной обязанностью должника по договору.

В данном же случае обязательство арендатора, возникшее после прекращения договора аренды, состоит не в собственно передаче, а в возврате имущества арендодателю.

Поэтому, руководствуясь абзацем первым ст. 316 Кодекса, следует признать, что из существа указанного обязательства вытекает, что возврат должен произойти в том месте, где это имущество было получено арендатором.

В этой связи арендатор обязан был передать арендодателю автомобиль в том месте, где он был получен.

(По материалам информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

В соответствии со ст. 622 ГК РФ, если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки.

Важно, что арендодатель не вправе требовать с арендатора арендной платы за период просрочки возврата имущества в связи с прекращением договора в случае, если арендодатель сам уклонялся от приемки арендованного имущества.

Пример 32

Комитет по управлению имуществом обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с акционерного общества задолженности по арендной плате, исчисленной с момента расторжения договора до освобождения помещения.

Возражая против иска, ответчик сослался на то, что в соответствии с п. 3 ст. 453 ГК РФ обязательства сторон считаются прекращенными с момента расторжения договора, поэтому при определении размера подлежащей взысканию арендной платы арендодатель не может руководствоваться его условиями.

В указанном договоре была предусмотрена арендная плата, размер которой значительно превышал ставку арендной платы, обычно применяемую при аренде аналогичного имущества, что, в частности, и явилось причиной, побудившей акционерное общество досрочно прервать арендные отношения.

Арендная плата за спорный период, рассчитанная по методике, утвержденной городской администрацией, перечислена до возбуждения дела.

Суд удовлетворил иск, сославшись на ч. 2 ст. 622 ГК РФ, согласно которой арендатор, несвоевременно возвративший имущество, обязан внести арендную плату за все время просрочки. Тем самым в силу закона прекращение договора аренды само по себе не влечет прекращения обязательства по внесению арендной платы, оно будет прекращено надлежащим исполнением арендатором обязательства по возврату имущества арендодателю.

Поскольку в данном случае акционерное общество несвоевременно исполнило обязательство по возврату помещения, с него за все время просрочки подлежит взысканию арендная плата, установленная договором.

(По материалам информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Арендатор может указать в передаточном акте, что арендодатель препятствовал своевременному возврату объекта.

Если в задержке возврата имущества будет вина арендатора, уже арендодателю целесообразно отразить это в акте. Это даст последнему возможность требовать от арендатора уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами в случае просрочки внесения арендной платы и за период с момента прекращения договора аренды до возврата арендодателю имущества.

Пример 33

Торгово-производственная компания обратилась в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью о взыскании задолженности по арендной плате и процентов за пользование чужими денежными средствами.

В ходе судебного разбирательства установлено, что после прекращения договора аренды ответчик (арендатор) вернул арендодателю предоставленное по договору имущество со значительной просрочкой. Истребуемая истцом (арендодателем) арендная плата начислена за период с момента прекращения договора аренды до возврата сданного внаем имущества.

Решением суда первой инстанции иск удовлетворен частично. На основании части второй ст. 622 ГК РФ с ответчика взыскана арендная плата за весь период просрочки возврата имущества. В удовлетворении требования о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами отказано со ссылкой на то, что ст. 622 Кодекса не предусматривает иного вида ответственности за несвоевременный возврат арендованного имущества, кроме возмещения причиненных арендодателю убытков.

В силу указанной нормы в случае, когда арендная плата, взыскиваемая за период просрочки возврата арендованного имущества, не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.

В кассационной жалобе истец просил решение суда в части отказа в иске о взыскании процентов отменить и иск удовлетворить в полном объеме, считая, что проценты за пользование чужими денежными средствами могут быть взысканы в соответствующих случаях по любому денежному требованию, независимо от основания его возникновения.

Суд кассационной инстанции согласился с доводами истца (арендодателя), обратив внимание на следующее.

Статья 395 ГК РФ устанавливает общую норму, согласно которой за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Исходя из содержания приведенной нормы и иных положений ст. 395 Кодекса, данная статья подлежит применению к любому денежному обязательству независимо от того, в рамках правоотношений какого вида оно возникло.

Обязательство арендатора по внесению арендной платы за период просрочки возврата сданного внаем имущества является денежным.

Кроме того, суд отметил, что норма ч. 2 ст. 622 ГК РФ не может быть истолкована таким образом, чтобы арендодатель в отношениях с арендатором, не возвращающим имущество после прекращения договора аренды, был поставлен в худшее положение, чем в отношениях с арендатором, пользующимся имуществом на основании действующего договора.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции решение суда первой инстанции изменил и иск арендодателя удовлетворил в полном объеме.

(По материалам информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

Передаточный акт подписывают в двух экземплярах, один из которых остается у арендатора, другой - у арендодателя.

К форме акта предъявляются общие требования по составу обязательных реквизитов. На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" в акте должны быть указаны:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Смотрите так же:Часть 1. Аренда и лизинг. Основные понятия. Часть 2. Аренда и лизинг. Критические проблемы.Часть 3. Аренда и лизинг. Затраты сторон по договорам. Часть 5. Аренда и лизинг. Особенности аренды отдельных видов имущества. Часть 6. Аренда и лизинг. Экономические аспекты.

master-pravo.ru

2.1 Технология заключения лизингового договора, его участники, документооборот. Лизинг как метод финансирования приобретения основных производственных фондов на предприятии

Похожие главы из других работ:

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Мегаарм"

1.1 Товарный документооборот

Каждый бухгалтер знает, что система внутреннего документооборота компании - неотъемлемая составляющая бухгалтерского и налогового учета компании...

Анализ финансового состояния предприятия на примере компании "LG Electronics"

Документооборот на предприятии

Загрузка продукции в грузовые фуры производится с 900 и оканчивается в 2300. Водителю необходимо предоставить доверенность, паспорт, водительские права и прочие необходимые документы, для получения заказанного товара...

Анализ функций Федерального казначейства

2.3 Документооборот по финансированию расходов федерального бюджета

Статья 219 БК РФ гласит, что исполнение бюджета по расходам предусматривает несколько этапов...

Лизинговая деятельность в России

2.1 Этапы лизингового процесса

Решение об использовании лизинга при осуществлении конкретного проекта должно приниматься на основе сравнительного анализа с другими достаточными формами инвестиций (табл.2, приложение 1)...

Лизинговый кредит

2.3. Масштабы лизингового бизнеса России

Рынок лизинга вошел в фазу бурного развития: в 2006 году прирост объема нового бизнеса составил 100,7 % (стоимость новых заключенных в течение года договоров лизинга, по которым началось финансирование, превысила 17 млрд долл., включая НДС)...

Лизинговый рынок в Краснодарском крае

2.4 Перспективы лизингового рынка

Приход зарубежных гигантов - не только «встряска» состава лидеров лизингового рынка, но и начало принципиально нового этапа развития российского рынка лизинга. Дело в том...

Налог на доходы физических лиц

2.1 Налоговый документооборот

Существует несколько форм, которые применяются для учета доходов физических лиц.1-НДФЛ - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, 2-НДФЛ - справка о доходах физического лица...

Организация электронного документооборота в налоговой сфере

2.1 Электронный документооборот налоговых расчетов

...

Основы лизинга и его законодательное обеспечение в России

2.1 Практические аспекты заключения договора лизинга

Документальное оформление лизинговой сделки состоит из двух этапов. На первом этапе составляются: заявка лизингополучателя на предоставление оборудования в лизинг, заключение лизингодателя об эффективности технического проекта...

Особенности кредитного договора

2.1 Порядок заключения кредитного договора

Подписанию кредитного договора предшествует длительный процесс - процедура рассмотрения просьбы клиента, имеющая принципиально важное значение...

Оценка и анализ кредитоспособности организации-заемщика ЗАО "Сургутнефтегазбанк"

1.3 Документооборот кредитоспособности предприятия-заемщика

В целях покрытия дополнительной потребности в финансовых средствах предприятия нередко пользуются услугами коммерческих банков. Заключение кредитного договора всегда несет в себе элемент риска для кредитора...

Решения ситуаций по инвестициям

Ситуация 1. Организация заключения инвестиционного договора

Общество с дополнительной ответственностью «Спектр» и иностранная фирма провели переговоры о совместном инвестировании средств в строительстве комплекса по производству минеральных удобрений и достигли соглашения по всем вопросам...

Решения ситуаций по инвестициям

Ситуация 3. Оформление доверенности для заключения инвестиционного договора

Российское акционерное общество и иностранная фирма приняли решение об осуществлении совместного проекта по строительству трикотажной фабрики. Инофирма взяла на себя обязательства предоставить финансовые средства...

Система ипотечного кредитования в Казахстане

Глава III. ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ ДОГОВОРА СТРАХОВАНИЯ.

1. По договору страхования Страхователь обязуется уплатить страховую премию, а Страховщик обязуется при наступлении страхового случая осуществить страховую выплату Страхователю или иному лицу...

Электронная торговля ценными бумагами

2.3 Электронный документооборот

Если информация - это средство для принятия инвестиционного решения, то документ - это фиксация факта заключения сделки, и как раз в этой области, с моей точки зрения, лежат наибольшие перспективы развития электронной коммерции...

fin.bobrodobro.ru

Стандартный пакет документов для получения лизинга.

Перечень документов для ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ :

1. Заявление-анкета на лизинг (поможет заполнить наш менеджер).

2. Копия Устава компании-заявителя со всеми изменениями и дополнениями.

3. Копия приказа (Протокола) о назначении руководителя компании-заявителя.

4. Копия паспорта руководителя компании-заявителя (первая страница, а также страница с указанием регистрации).

5. Копии паспортов учредителей- физических лиц, доля которых составляет 15% и более (страницы данных и регистрации).

6. Копии формы №1 "Бухгалтерский баланс" за последний отчетный период, а также декларации по налогу на прибыль за последние 4 (четыре) отчетных периода с отметкой налогового органа либо копией протокола об электронной передаче отчетности.*

7. Оригинал справки из обслуживающего банка обо оборотах по счету за последние 12 месяцев (в помесячной разбивке), состоянии ссудной задолженности и отсутствии картотеки, но не более 30 дней с даты выдачи. Если счетов несколько, то указанные справки предоставляются по двум основным счетам (по сумме оборотов). **

8. Решение (протокол собрания) Учредителей об одобрении крупной сделки компании (предоставляется при необходимости).

* Компания-заявитель на упрощенной системе налогообложения должна предоставить копи декларации по налогу за последний календарный год или налоговый период с отметкой налогового органа либо копией протокола об электронной передаче отчётности, заверенные печатью компании заявителя;

Компания- заявитель на Едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) должна представить копии деклараций по ЕНВД за последний отчетный период (квартал) с отметкой налогового органа либо копией протокола об электронной передаче отчетности, заверенные печатью компании- заявителя.

** Не требуется для организаций на общей системе налогообложения. при наличии справок из обслуживающего банка, подписанных электронно- цифровой подписью, предоставляется копия документа, заверенная печатью компании- заявителя, а также подписью руководителя компании- заявителя.

ООО "РЕСО-Лизинг" оставляет за собой право запросить иные документы, не указанные в настоящем перечне!

 

Перечень документов для ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ:

1. Заявление-анкета на лизинг (поможет заполнить наш менеджер).

2. Копия всех страниц паспорта индивидуального предпринимателя.

3. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа.*

4. Оригинал справки из обслуживающего банка об оборотах по счету за последние 12 месяцев (в помесячной разбивке), состоянии ссудной задолженности и отсутствии картотеки, не более 30 дней с даты выдачи. если счетов несколько, то по двум основным счетам (по сумме оборотов).

При наличии справок из обслуживающего банка, подписанных электронно- цифровой подписью, предоставляется копия документа, заверенная печатью компании- заявителя, а также подписью руководителя компании- заявителя.

*  Заявитель, работающий на общей системе налогообложения должен предоставить копии деклараций по НДС за 4 (четыре) отчетных периода и 3-НДФЛ за последний отчетный период, с отметкой налогового органа, заверенные печатью и подписью заявителя.

Заявитель, работающий на упрощенной системе налогообложения должен предоставить копию декларации по налогу за последний отчетный период с отметкой налогового органа либо копией протокола об электронной передаче отчетности, заверенную печатью и подписью заявителя.

Заявитель, работающий на едином налоге на вмененный доход (ЕНВД)- должен предоставить копии деклараций по ЕНВД, за последний отчетный период с отметкой налогового органа либо копией протокола об электронной передаче отчетности, заверенные печатью и подписью заявителя.

ООО "РЕСО-Лизинг" оставляет за собой право запросить иные документы, не указанные в настоящем перечне!

 

www.resoleasing.com

Бухгалтерский учёт у лизингополучателя - учёт и документы

LeasingCalculator

Почти у всех предприятий и компаний возникает необходимость в приобретении дорогостоящего оборудования или техники. Но производить такие закупки очень затратное дело и не всегда под силу небольшим фирмам или организациям. Намного удобнее необходимое оборудование взять в лизинг. Такая финансовая аренда похожа по экономической конструкции на кредит, но учёт лизинговых операций существенно отличается от учёта заёмных средств. Эти платежи без ограничений уменьшают базу налогов на прибыль. С подобного вида операций будет платиться или возмещаться НДС.

Задолженность по лизингу бухгалтер не отражает в пассивной части баланса в составе заёмных средств, поэтому она не ухудшает его показателей. Выгоден ли лизинг? Такой вопрос задают многие будущие предприниматели, а «акулы» бизнеса дают однозначный ответ: «Да». Необходимо только правильно вести учёт и составлять все необходимые документы.

Многие главные бухгалтера компаний, которые являются лизингополучателем, не знают о том, что руководитель должен ознакомить их со всеми соглашениями, заключёнными для финансовой аренды. Данный специалист должен проверить все элементы, без которых данный документ не считается заключённым:

  • Договорной документ должен быть написан в письменном виде.
  • Должно быть наличие всех данных и другой информации, позволяющих установить имущество, которое было передано в качестве объекта лизинга.
  • Прежде чем брать в лизинг оборудование или технику стороны должны обговорить, у кого на балансе будет находиться предмет лизинга.
  • Порядок и дату внесения ежемесячных платежей, а также их размеры.
  • Как будет распределяться риск между сторонами договорного документа.
  • Если будет производиться изменение размеров и сроков, то в каком порядке это необходимо производить.
  • В каком порядке должно производиться страхование имущества.
  • Когда именно или с какого числа, месяца и года наступает обязательство по платежам.
  • Информация о праве на ускоренный коэффициент амортизационных отчислений за лизинговое имущество.
  • Имеет ли право лизингополучатель производить выкуп или возврат имущества лизингодателю.
  • Если сторонами оговорён выкуп — должна быть указана цена или то, что эта цена включена в ежемесячные платежи.
  • В каком порядке, и в какие сроки будет переходить право собственности имущества к лизингополучателю.
  • Порядок регистрации ценного имущества (на лизингодателя или лизингополучателя).

Заключить договор и оформить заявку

При составлении соглашения достаточно заполнить заявку на лизинг и подписать соглашение. Если имущество по договору должно находиться у лизингополучателя, тогда бухгалтер этой компании должен учитывать и амортизировать оборудование или технику. Кроме этого лизингополучателем не только подаётся заявка на лизинг и подписывается соглашение, но и он будет являться налоговым плательщиком на имущество. Транспортный налог уплачивается, если по данному договору закупаются в аренду транспортные средства.

Правильный бухгалтерский учёт, корреспонденции и другие записи

Развитие лизинга происходит стремительными темпами. Компании, предоставляющие финансовую аренду, открываются в огромном количестве. Поэтому рынок лизинга требует постоянного расширения, а значит, привлечения для работы квалифицированных специалистов — бухгалтеров. Они должны быть профессионалами в своём деле, знать все законы и принятые новшества к ним, уметь составлять бухгалтерские корреспонденции для учёта, чтобы вести правильный учёт лизингового имущества.

Список бухгалтерских проводок, которые должны формироваться по хозяйственным операциям:

Если по условию договора предусмотрено, что учёт оборудования и техники будет производиться на балансе лизингодателя, тогда производится такая запись:

  • Дебет счёта 001 «Основные средства». Данная запись говорит о том, что поступило оборудование от лизингодателя.

Если условия договора предусматривают учёт на балансе лизингополучателя, тогда необходимо делать такие проводки:

Дебет Название счёта Кредит Название счёта Название бухгалтерской операции
08 «Денежные средства во внеоборотных активах» 76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» Отражается поступление оборудования согласно договору (без НДС)
19 «НДС на приобретённое имущество» 76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» Отражается НДС по договору
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60,76 и другие Расчёты Затраты, связанные с лизинговыми ценностями (без НДС)
01 «ОС» 08 «Вложения во внеоборотные активы» Имущество вводится в эксплуатацию и поставлено на учёт к основным средствам

Как должны отражаться лизинговые платежи в бухгалтерском учёте

Перспективы лизинга огромные, компании, занимающиеся данным видом бизнеса, получают большие прибыли. Развитие лизинга в России позволяет встать на ноги малому и среднему бизнесу, которые связаны с данной финансовой отраслью. Ведь именно малый и средний бизнес являются важным действующим звеном в образовании экономики страны. Новости лизинга помогают узнать о принятых новых пунктах в законодательстве и различных новшествах данной отрасли.

В настоящее время, когда предприниматели открывают свое дело лизинг для них является прекрасной возможностью в уменьшении расходов на приобретение дорогостоящего оборудования. Теперь не нужно вкладывать большие деньги на покупку имущества для бизнеса, достаточно обратиться в лизинговую компанию, которая берёт на себя расходы по закупке ценностей. Лизингополучатель должен выплачивать платежи за аренду и вести учёт.

Платежи нужно отражать в книге бухучёта такими записями:

1. Если по условию договорного документа имущество находится на балансовом активе лизингодателя, но лизингополучатель его использует по договору, тогда необходимо сделать такие записи:
Дебет Название счёта Кредит Название счёта Название бухгалтерской операции
20,25,26,44 и другие 76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» Платёж по графику
19 «НДС по приобретённым ценностям» 76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» НДС с платежа
68.2 «НДС» 19 «НДС по закупленным единицам техники или оборудования» Принят к вычету налог согласно платежам
76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» 51 «Расчётные счета» произведён платёж согласно договора по графику (с НДС)
2. Если ценности учтены на балансовых активах лизингополучателя, тогда нужно составлять такие корреспонденции:
Дебет Название счёта Кредит Название счёта Название бухгалтерской операции
76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» 76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» Произведено уменьшение задолженности за имущество на сумму ежемесячного платежа по графику (с НДС)
68.2 «НДС» 19 «НДС по приобретённому оборудованию» Принят к вычету налог с платежа
76 «Расчёт с дебиторами и кредиторами» 51 Расчётные счета Произведена оплата платежа по графику (с НДС)

Не стоит пугаться проблем!

Законодательные органы постоянно изучают проблемы лизинга. Рассматриваются факты хозяйственной жизни, активные части, обязательства, источники финансирования, доходную и расходную часть и другие объекты. Всё это помогает предлагать что-то новое в лизинге и предоставлять помощь бизнесменам в развитии их бизнеса. Многие специалисты советуют, что не нужно спрашивать «выгодно ли лизинг», необходимо изучать учёт, правила составления документации и порядок ведения бизнеса. Каждый владелец своего дела в данной отрасли, с уверенностью может сказать: «Лизинг выгодно!» Необходимо только исследовать последние изменения в Законе, составлять бизнес-план и учитывать все нюансы этого вида бизнеса.

leasingreview.ru

Балансодержатель – лизингополучатель – бухгалтерский и налоговый учет, определение первоначальной стоимости, двухступенчатый документооборот у лизингополучателя

Балансодержатель – лизингополучатель – бухгалтерский и налоговый учет, определение первоначальной стоимости, двухступенчатый документооборот у лизингополучателя

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения имущества, полученного по договору лизинга, определяется многими факторами, одним из которых является выбор балансодержателя предмета лизинга. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингополучателя, так и лизингодателя.

В нижеприведенном материале рассмотрим порядок ведения бухгалтерского и налогового учета балансодержателем – лизингополучателем, а также поговорим об особенностях определения первоначальной стоимости имущества, полученного по договору лизинга.

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого учитывается на балансе лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен явно устаревшими и противоречивыми Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Указания № 15).

В настоящее время бурно обсуждается ряд проектов по бухгалтерскому учету лизинговых операций, но все они не готовы к применению в современных российских стандартах, так как часто представляют из себя дословный, без редактирования, перевод зарубежных стандартов. Соответственно, Минфин Российской Федерации в Письме от 30 августа 2007 года № 07-05-06/225 указывает, что при рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01) и Указаниями № 15.

Бухгалтерский учет, определение первоначальной стоимости.

Согласно пункту 8 Указаний № 15 если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества отражается у него по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Арендные обязательства».

При этом полная сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Арендные обязательства».

Из текста пункта 9 Указаний № 15 следует, что стоимость имущества, полученного по договору лизинга, определяется как общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, установленная условиями договора лизинга (то есть общая сумма договора лизинга, включающая в себя выкупную цену имущества), без учета НДС.

Согласно статье 28 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость предмета лизинга будет равна цене договора лизинга за вычетом НДС (пункты 4, 7, 8 ПБУ 6/01, пункт 8 Указаний № 15). Причем эта стоимость будет включать в себя выкупную цену предмета лизинга независимо от того, выделена она в договоре отдельно или нет.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения»/субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»/субсчет «Арендованное имущество». Это указано в пункте 8 Указаний № 15. К таким затратам можно отнести расходы на монтаж (сборку, установку) предмета лизинга, при условии, что договором лизинга это возложено на лизингополучателя.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В целях бухгалтерского учета стоимость основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, погашается посредством начисления амортизации.

Амортизационные начисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ, пункт 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н). Следовательно, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то и амортизацию начисляет лизингополучатель.

В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 6/01.

Ежемесячно суммы начисленной амортизации отражаются записью по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»/субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».

Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у этой организации.

Следовательно, организация – лизингополучатель, арендуя имущество, обязана вести раздельный учет собственного имущества и предметов лизинга.

Налоговый учет, определение первоначальной стоимости предмета лизинга.

В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга, предоставленного лизингодателем. То есть расходы лизингодателя по приобретению предмета лизинга должны быть подтверждены документами, предоставленными им при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя.

В Письме Минфина Российской Федерации от 20 января 2011 года № 03-03-06/1/19 сказано, что расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и тому подобным, не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. При этом Минфин Российской Федерации предлагает учитывать данные расходы при определении базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга. Такие рекомендации содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 21 ноября 2008 года № 03-03-06/1/645.

Арбитры также делают выводы о том, что данные расходы не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 октября 2009 года по делу №А56-41978/2008, ФАС Уральского округа от 16 октября 2008 года по делу №Ф09-7442/08-С3).

В Письме Минфина Российской Федерации от 1 февраля 2011 года № 03-03-06/1/49 чиновники указали, если договор лизинга прекратил свое действие вследствие досрочного выкупа лизингополучателем предмета лизинга, то часть не учтенных лизингополучателем расходов на доставку и доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, может быть учтена единовременно.

Если в договоре лизинга предусмотрено условие о выкупе имущества лизингополучателем, то выкупная стоимость может уплачиваться лизингополучателем равномерно (к примеру, ежемесячно) вместе с лизинговыми платежами. В таком случае, по мнению финансового ведомства, изложенному в Письмах от 2 июня 2010 года № 03-03-06/1/368, от 25 июня 2009 года № 03-03-06/1/428, выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга и уменьшать налоговую базу через амортизацию. При этом амортизировать лизинговое имущество можно будет только после перехода на него права собственности к лизингополучателю. Таким образом, выкупные платежи, уплачиваемые в течение срока действия договора лизинга, не включаются в состав расходов лизингополучателя.

Аналогичную позицию выражают и налоговые органы в Письмах ФНС Российской Федерации от 26 мая 2010 года №ШС-37-3/[email protected], УФНС Российской Федерации по городу Москве от 15 февраля 2007 года № 09–14/014329.

Однако отметим, что нормы Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона № 164-ФЗ не содержат положений, предусматривающих выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей. При этом в НК РФ нет понятия «лизинговый платеж», следовательно, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ нужно руководствоваться именно гражданским законодательством. Поэтому большинство арбитров указывают, что организации имеют право учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие выводы сделаны, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 года по делу №КА-А40/15260-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 ноября 2010 года по делу №А53-7759/2010, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2009 года по делу №А35-1588/08-С8.

Кроме того, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 года по делу №А29-7407/2006а, ФАС Уральского округа от 29 января 2007 года по делу №Ф09-12271/06-С3 судьи указали, что из содержания статьи 28 Закона № 164-ФЗ следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, поэтому, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Нормы Закона № 164-ФЗ, так же как и нормы НК РФ, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену.

Таким образом, судебные органы делают выводы, что включение лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией, всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды, является правомерным.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма лизинговых платежей будет увеличена лизингодателем в соответствии с условиями договора. Рассмотрим, как данная операция отразится в налоговом учете лизингополучателя.

Минфин Российской Федерации в Письмах от 4 февраля 2011 года № 03-03-06/1/62, от 30 октября 2007 года № 03-03-06/1/748 указал, что НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ). Следовательно, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга.

Если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли, такая, достаточно опасная, точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 21 ноября 2008 года № 03-03-06/1/646, от 7 марта 2008 года № 03-03-06/1/160. Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2008 года по делу №А05-2964/2008).

Лизингополучатель, учитывающий на балансе объект основного средства, являющегося предметом лизинга, должен включить его в состав амортизируемого имущества.

Пункт 2 статьи 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику-балансодержателю применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

Начисление амортизации у лизингополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (Письмо УФНС по городу Москве от 13 сентября 2007 года по делу № 20–12/087480).

В Письме Минфина Российской Федерации от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/116 финансовое ведомство разъясняет, что если имущество на момент передачи его в лизинг уже эксплуатировалось, то амортизацию лизингополучатель начисляет исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования, установленных лизингодателем.

Двухступенчатый документооборот.

При получении имущества в лизинг вначале балансодержатель – лизингополучатель должен передать все первичные документы лизингодателю. Это будет первая ступень в документообороте лизингополучателя.

Затем балансодержателю – лизингополучателю необходимо получить от лизингодателя информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга, которая должна быть подтверждена соответствующими документами (технические паспорта заводов-изготовителей и другие).

Кроме того, при приеме имущества в лизинг оформляются акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), №ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения), №ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)), утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7, которые также передаются лизингодателем. Прием основных средств, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Также лизингодатель может передать лизингополучателю копию инвентарной карточки объекта по форме №ОС-6. Это вторая ступень в документообороте лизингополучателя.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

Лизинговые платежи: особенности документооборота

Стороны договора финансовой аренды по взаимному согласию могут отойти от шаблонов и установить особый график внесения лизинговых платежей. От того, какой порядок в итоге будет зафиксирован в договоре, зависит не только документальное сопровождение сделки, но и учет текущих операций

10.12.2008Федеральное Агентство Финансовой Информации

Автор: Р. Тимохин, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Как известно, договор лизинга - это контракт, по которому лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить его за плату во временное пользование и владение. Об этом говорится в статье 2 Закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ). Данный контракт является подвидом договора аренды. Следовательно, к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о лизинговом соглашении (ст. 625 ГК).

Отметим, что переданный лизингополучателю предмет лизинга - это собственность лизингодателя (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). На основании пункта 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ по договору лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены контрактом. Под таковыми понимается общая сумма платежей за весь срок действия договора. В нее входит: возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю; возмещение расходов, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг; доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Немного о документах

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса один из видов прочих расходов лизингополучателя, связанных с производством и реализацией, - упомянутые лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. По общему правилу доходы собственника от сдачи имущества в аренду являются внереализационными (п. 4 ст. 250 НК). Однако в случае, когда передача оборудования либо ТС в лизинг признается основным видом деятельности лизингодателя, то и получаемые им денежные средства - не что иное, как доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса.

Необходимо учитывать, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг, то есть деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК). Если договаривающимися сторонами заключен договор лизинга и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося его предметом, то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора (письмо ФНС от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Впрочем, одних этих документов недостаточно (как минимум для лизингополучателя). Как настаивают специалисты Минфина в письме от 14 января 2008 года № 03-03-06/1/3, чтобы лизингополучатель мог списать расходы по такому договору, необходим еще ряд бумаг, как то: график лизинговых платежей; «платежки» или чеки, подтверждающие их оплату.

Когда записать?

Второй важный вопрос: когда в налоговом учете нужно отражать доходы и расходы в виде лизинговых платежей? Ведь размер, способ осуществления и периодичность данных платежей определяются договором лизинга. Вполне логично, что при определенной договоренности контрагентов они могут уплачиваться неравномерно. На практике такая необходимость возникает в случае сезонного характера работ лизингополучателя либо по иным обстоятельствам.

Кроме того, пункт 2 статьи 28 Закона № 164-ФЗ позволяет изменять размер лизинговых платежей по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Отметим, что столь «либеральное» соглашение не повлечет за собой никаких трудностей в учете. Дело в том, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, должен признавать расходы в виде лизинговых платежей исходя из их размера и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

Что касается лизингодателя (речь идет о методе начисления), то он фиксирует «неравномерные» доходы на даты осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора либо в последний день отчетного/налогового периода. Естественно, ему необходимо руководствоваться суммами, предусмотренными графиком лизинговых платежей (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК). Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 15 октября 2008 года № 03-03-05/131.

taxpravo.ru


Смотрите также