Порядок отражения получения предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете. Как отразить финансовую аренду лизинг в бухгалтерских документах


Как вевсти бухучет лизингополучателю получившему основное средство в финансовую аренду

По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником. Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи. Судебную практику по договорам аренды см. здесь. Учет ОС у арендодателя Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе? Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Важно

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора остается в собственности лизингодателя. Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Аренда и лизинг основных средств

В зависимости от условий передачи основных средств, аренда может быть:

  • текущей — использование имущества без передачи права собственности;
  • финансируемой — передача прав собственности арендатору по истечению срока пользованием имуществом при осуществлении выкупа остаточной стоимости имущества (лизинг).

Бухгалтерский учет аренды основных средств (имущества) арендодателем В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 — «Продажи».

Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах — 20, 23, 26, 44.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Внимание

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам». Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель.

Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества. Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Инфо

В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции: — оприходование лизингового имущества, — передача лизингового имущества в лизинг, — учет продаж и финансового результата деятельности, — возврат или выкуп имущества. Имущество предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются операции: — поступление лизингового имущества, — начисление лизинговых платежей, — возврат лизингового имущества, — выкуп лизингового имущества.

Лизинг: проводки

В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества. Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа. Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей – весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Учет объектов основных средств при аренде и лизинге

Дебет 91.2/90.2 Кредит 68 Итак, аренда ОС у арендодателя предусматривает использование следующих проводок: Учет аренды основных средств (имущества) арендатором Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки: Дебет 20 /44 Кредит 76 Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки: Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19 Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой: Дебет 76 Кредит 51 При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой Кредит 001 Учет выкупа основного средства (имущества) Рассмотрим типовые ситуации при бухгалтерском учете выкупа основных средств.

Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя

Следует подчеркнуть, что имущество должно быть именно приобретенным, то есть полученным в результате купли-продажи, а не полученным по иным основаниям. Договор аренды не предусматривает такого обязательства, предаваемое в аренду имущество может быть ранее использованным в нуждах арендодателя.

По существующей практике арендные договора заключают на короткие сроки, как правило, не более, чем на год. Лизинговые взаимоотношения строятся в тех случаях, когда получатель планирует более длительное, среднесрочное или долгосрочное, использование основного средства. Именно поэтому лизинговые сделки чаще всего завершаются передачей имущественных прав на объект лизингополучателю, так как лизингодателю становится неинтересен значительно изношенный объект.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Задолженность по лизинговым платежам» 9 000 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 9 000 ………… Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга 001 «Основные средства» 3 540 000 Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 34 220 Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ 10 «Материалы» 60 29 000 Учтен НДС с выкупной стоимости имущества 19 60 5 220 Принят к вычету НДС с выкупной стоимости 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 5 220 Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

Учет аренды и лизинга основных средств

Бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать в информации об учетной политике расшифровку следующих позиций: выбранный порядок учета лизинговых основных средств, предстоящие в следующем отчетном периоде платежи по договору, предстоящие платежи вплоть до завершения действия лизингового договора. Учет арендованных основных средств у арендодателя [goo_mid]Так как передача основного средства в аренду не означает утраты арендодателем права собственности на него, оно продолжает стоять на балансе арендодателя. Поэтому в бухгалтерском учете такое имущество учитывается на синтетическом счете 01 обособленно, для чего рекомендуется выделить специальный субсчет. Амортизация по отданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем.

Лизинговое имущество в бухгалтерском учете

Зарегистрировать организацию можно будет по адресу почтового отделения Минэкономразвития подготовил законопроект, вносящий изменения в правила регистрации юрлиц. Так, в частности, в качестве адреса места нахождения компании можно будет использовать адрес отделения почтовой связи. < … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < …

law-uradres.ru

Бухучет лизинга: как отражать правильно?

Лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности. По договору лизингодатель должен приобрести в собственность необходимое лизингополучателем имущество и выдать ему за оплату в пользование на временных условиях.

Брать в аренду можно:

  • Транспорт;
  • Предприятия и имущественные комплексы;
  • Оборудование;
  • Здания и сооружения;
  • Прочее имущество (за исключением земли и остальных природных объектов).

Важно! Имущество остается в собственности лизингодателя, но лизингополучатель распоряжается им по своему усмотрению. За пользование он оплачивает денежные средства в том объеме и по тому графику, который указан в договоре. Там же оговорен срок, по окончанию которого лизингополучатель должен либо вернуть предмет, либо купить его.

Как происходит бухгалтерский учет лизинга?

Лизинг приносит выгоду государству. Одобряя его, предоставляя льготы в уплате налогов, можно регулировать инвестиции в самые важные экономические отрасли. Продавцам он помогает увеличивать рынок сбыта, получая прибыль от продажи запчастей к предмету лизинга, от его обслуживания и улучшения. Банки выдают кредит лизингодателю, что позволяет привлечь еще больше клиентов.

Минусом считается сложная организация сделки. В ней достаточно много сторон: финансовая организация, продавец, лизингополучатель и лизингодатель.

Лизингодателю сделка обеспечивает прибыль, которая выражается в разнице между суммой платежей и ценой приобретенного имущества. Риск не такой высокий, если сравнивать с выдачей денежных средств в кредит. Лизингополучатель приобретает не финансы, которые сложно проконтролировать, а средства производства. Лизингодатель приобретает собственность, что тоже выгодно. У него есть определенные страховки.

Полезная информация! Если платежи не поступили более 2 раз подряд вовремя, их списывают у лизингополучателя автоматически, что нельзя оспорить. Лизингодатель имеет право досрочно расторгнуть соглашение, вернув предмет лизинга. Риск износа имущества тоже не очень высок, так как лизингополучатель его обычно покупает.

Лизингополучатель тоже получает немало плюсов от сделки. Особенно она выгодна малым и средним компаниям, так как в начале у них немного финансов и нет положительной КИ. Договор лизинга обычно заключают на более продолжительный срок, чем кредитный. Поручители и залоговое имущество не требуется – в роли обеспечения выступает предмет лизинга.

Условие о предоплате входит в договор. Оно является страховкой от убытков при недобросовестности лизингополучателя. К примеру, несвоевременное внесение оплаты. Лизингодатели обычно забирают имущество и продают его.

Бухгалтерский учет договора регулируется указаниями, которые были утверждены Министерством финансов РФ от 17. 02. 97 г. №15. Оформление операций и амортизация происходит по-разному, в зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество.

Рассмотрим, как отражать имущество, когда оно остается на балансе у лизингополучателя. В этом случае имущество в бухгалтерии принимается лизингополучателем на балансовый учет в виде основных средств по начальной цене (денег, затраченных на покупку без учета налогов). Отражение в начислении ежемесячных платежей происходит по дебету счета 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами).

Как отражается имущество у лизингодателя? Оно остается за балансом (счет 001) в сумме, которая зафиксирована в лизинговом договоре.

Ускоренная амортизация при лизинге — один из главных плюсов. Ее преимуществами считается уменьшенный налог на имущество, налога на прибыль во время действия договора, вероятность выкупа в конце сделки по остаточной цене в минимальном размере.

Бухгалтерские проводки по лизингу

Рассмотрим, какими будут бух проводки, если имущество числится на балансе лизингополучателя:

Проводка Операция
Д (Дебет) К (Кредит)
76 51 Перечисление авансового платежа
19 76 Отражение налога на добавленную стоимость
68 19 Принятие к вычету налога на добавленную стоимость
08 76 Получение предмета лизинга
19 76 Отражение общей суммы налога на добавленную стоимость
01 08 Включение имущества в ОС
76 76 Начисление суммы платежа
68 19 Вычет налога на добавленную стоимость с платежа
76 51 Оплата платежа
76 76 Зачет авансового платежа в счет лизингового
76 68 Восстановление налога на добавленную стоимость с авансового платежа
20 02 Начисление амортизации
02 01 Списание имущества в момент окончания срока соглашения

В случае, когда лизингополучатель покупает имущество:

Проводка Операция
Д К
76 51 Перечисление выкупной стоимости
01 01 Получение права собственности
02 02 Начисление амортизации до выкупа
68 19 Вычет налога на добавленную стоимость в составе стоимости выкупа

Если имущество находится на балансе лизингодателя, проводки будут такие:

Проводка Содержание операции
Д К
76 51 Перечисление авансового платежа
001 Получение предмета лизинга
20 (26,44) 76 Начисление платежа по договору
19 76 Отражение налога на добавленную стоимость
68 19 Принятие к вычету налога на добавленную стоимость
76 51 Выплата платежа
76 76 Зачет авансового платежа в счет лизингового
001 Списание предмета лизинга с забалансового учета в момент окончания соглашения

При выкупе имущества:

Проводка Операция
Д К
76 51 Перечисление стоимости выкупа
08 76 Отражение вкладов во внеоборотные активы в сумме стоимости выкупа без налога
19 76 Отражение налога на добавленную стоимость со стоимости выкупа
68 19 Вычет налога со стоимости выкупа
001 Списание имущества с забалансового учета
01 08 Учет имущества в составе собственности

Бухгалтерский учет лизинга автомобилей

Машины в России являются самым распространенным предметом залога в настоящий момент. При передаче они снимаются с баланса лизингодателя и переходят к лизингополучателю. У него в валовые расходы входит вся цена приобретенного имущества.

Также есть возможность начисления на цену транспортного средства амортизацию. Платежи по договору относятся к валовым расходам, и на цену имущества приобретается налоговый кредит. Его можно получить только при предоставлении в пользование автобуса, спецтехники, грузовика.

Важно! Амортизация может быть ускоренной по превышающему коэффициенту 3. При этом объем двигателя должен превышать 3,5 л.

Если автомобиль находится на балансе лизингодателя, то в платеж будет входить плата за использование имущества, первоначальная цена и дополнительные затраты на приведение его в рабочее состояние. Он будет отражаться в налоговом учете как прочие расходы на реализацию и производство.

Транспортный налог оплачивает та сторона соглашения, на которую зарегистрирован автомобиль. Вопрос, на кого оформлять транспортное средство, решают при заключении договора.

Как происходит бухгалтерский учет лизинга автомобилей?

В случае кражи автомобиля должно быть документальное подтверждение. Для этого нужно продемонстрировать справку, что авто в угоне. Документ выдают органы внутренних дел. Уплаты, которые были сделаны до угона, принимаются в учет расходов.

Проплаты в этом случае считаются спорным обстоятельством. Чтобы избежать таких проблем, следует при приобретении транспорта ставить его на учет в страховую организацию. Благодаря этому лизингодатель получит страховые средства, а лизингополучатель не будет выплачивать по графику платежей после факта угона, подтвержденного документально в следующем налоговом периоде. Процедура необходима, так как это будет очень выгодно для обеих сторон.

Предлагаем ознакомиться с видео, из которого вы узнаете процедуру бухгалтерского учета имущества на балансе лизингополучателя:

dengikupera.ru

Особенности бухгалтерского учета операций финансового лизинга

Практика купли-продажи основных средств на условиях финансового лизинга сегодня достаточно распространена среди субъектов хозяйствования, а следовательно, актуальна и тема учета лизинговых операций. Что нужно знать бухгалтеру об отражении в учете операций финансового лизинга – далее.

Признаки финансовой аренды

Арендные операции, в т. ч. и операции по финансовому лизингу, отражаются в бухгалтерском учете с учетом требований П(С)БУ 14 «Аренда».

Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных в п. 4 П(С)БУ 14 признаков:

  • арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по окончании срока аренды;
  • арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;
  • срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;
  • настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды;
  • арендованный актив имеет особый характер, что позволяет только арендатору использовать его без расходов на его модернизацию, модификацию, дооборудование;
  • арендатор может продлить аренду актива за плату, которая значительно ниже рыночной арендной платы;
  • аренда может быть прекращена арендатором, который возмещает арендодателю его убытки от прекращения аренды;
  • доходы или убытки от изменений справедливой стоимости объекта аренды на конец срока аренды принадлежат арендатору.

Учет у лизингодателя

Переданный в финансовую аренду объект лизингодатель отражает в бухгалтерском учете как дебиторскую задолженность лизингополучателя. При этом остаточная стоимость объекта аренды, который списывается с баланса лизингодателя в момент его передачи в финансовый лизинг, отражается в составе прочих расходов (себестоимости реализованных необоротных активов). В состав доходов относят доход от реализации необоротных активов и финансовый доход, подлежащий получению лизингодателем (пункты 10, 11 П(С)БУ 14).

Распределение финансового дохода между отчетными периодами в течение срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток дебиторской задолженности арендатора (то есть на остаток непогашенной стоимости объекта финлизинга) на начало отчетного периода.

Объект, предназначенный для передачи в финансовый лизинг, учитывается на субсчете 286 «Внеоборотные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи».

Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, отражается лизингодателем на субсчете 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».

Учет у лизингополучателя

Лизингополучатель отражает объект аренды в учете как актив и одновременно как обязательства по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей (п. 5 П(С)БУ 14). Иными словами, арендатор ставит объект финлизинга на баланс и амортизирует его. Именно в этом и заключается основное отличие учета финансовой аренды от оперативной.

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется в течение периода ожидаемого использования актива (п. 7 П(С)БУ 14). В то же время периодом ожидаемого использования объекта финансовой аренды является срок полезного использования (если соглашением предусмотрен переход права собственности на актив к лизингополучателю) или меньший из двух периодов – срок аренды или срок полезного использования объекта финансовой аренды (если переход права собственности на объект финансовой аренды после окончания срока аренды не предусмотрено).

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта аренды, по которой он был отражен в бухгалтерском учете лизингополучателя в начале срока аренды, является его финансовыми затратами.

Расходы, понесенные им на улучшение объекта финансовой аренды, отражаются как капитальные инвестиции.

Расчеты по финансовой аренде арендатор отражает на субсчете 531 «Обязательства по финансовой аренде».

Если у Вас остались вопросы по операциям финансового лизинга - Вы можете обратиться к нашим экспертам.

buhgalter911.com

Порядок отражения получения предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете

 

Организация (лизингополучатель) заключила договор лизинга оборудования на срок 28 мес., оплатила аванс и 14 текущих ежемесячных платежей, далее в связи с отсутствием заказов не могла оплачивать текущие платежи. Лизинговая компания (лизингодатель) через 6 мес. задержки платежей на основании направленного лизингополучателю в одностороннем порядке уведомления расторгла договор лизинга, предмет лизинга был ею изъят. Лизинговая компания ежемесячно представляла счета-фактуры на текущие платежи и на 1/28 часть оплаченного аванса. Лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. Срок полезного использования лизингового имущества был равен сроку действия договора лизинга. Организация применяла линейный способ амортизации. Вправе ли лизингополучатель принять к вычету НДС, уплачиваемый им в составе лизинговых платежей? Следует ли лизингодателю уплачивать НДС с оставшейся суммы аванса в случае досрочного (по инициативе лизингодателя) расторжения договора вследствие неисполнения лизингополучателем своих обязательств по перечислению лизинговых платежей, учитывая, что невозврат оставшейся суммы аванса предусмотрен договором в качестве штрафной санкции, применяемой к лизингополучателю в случае несвоевременного перечисления им лизинговых платежей? Как организации-лизингополучателю следует отразить получение предмета лизинга в своем бухгалтерском учете? Как для целей исчисления налога на прибыль организацией-лизингополучателем следует отразить начисленные, но не перечисленные лизингодателю суммы лизинговых платежей за 3 месяца и в какие сроки?

 

Договор лизинга является возмездным. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ. Порядок уплаты лизинговых платежей стороны определяют по взаимному соглашению. Одним из основных приложений к договору лизинга является график платежей, устанавливающий объемы и сроки начисления и оплаты лизинговых платежей лизингополучателя. При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. По методу начисления лизинговых платежей, в данной ситуации, стороны выбрали вариант, когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора. Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (так как из вопроса следует, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя). Стоимость лизингового имущества (за минусом НДС), поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 76-5 "Арендные обязательства". При принятии оборудования к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", например субсчет 01-3 "Основные средства, полученные по договору лизинга". Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). Сумму НДС, уплачиваемую лизингодателю в составе лизингового платежа, организация вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ по мере погашения задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам при наличии счета-фактуры. Поскольку имущество учитывается на балансе лизингополучателя, лизингополучатель производит амортизационные отчисления в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, в том числе исходя из срока аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). В целях налогообложения прибыли имущество, полученное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). При линейном методе начисления амортизации в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации определяется согласно ст. 259.1 НК РФ как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта, установленного организацией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ по лизинговому имуществу налогоплательщик, на балансе которого учитывается это имущество, вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, за исключением основных средства, относящихся к первой - третьей амортизационным группам. В налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). При определении доходов и расходов в целях налогообложения прибыли методом начисления амортизация признается расходом ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ). Лизинговые платежи ежемесячно признаются лизингополучателем прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Если сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу за месяц превышает размер ежемесячного лизингового платежа, то начисленная амортизация признается в расходах не более суммы ежемесячного лизингового платежа за тот месяц. При досрочном расторжении договора по вине лизингополучателя условиями договора, как указано в вопросе, было предусмотрено, что сумма аванса в его незачтенной части возврату лизингополучателю не подлежит и остается в распоряжении лизингодателя в случае досрочного расторжения договора по его инициативе, так как является штрафной санкцией, применяемой к лизингополучателю в случае несвоевременного неперечисления им лизинговых платежей. Таким образом, в указанном случае сумма невозвращаемого аванса признается штрафной санкцией, поэтому, по нашему мнению, эта сумма не облагается НДС. Такой же позиции по поводу обложения НДС сумм штрафных санкций придерживается Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07. Однако следует отметить, что по данному вопросу Минфин России высказывал противоположную точку зрения (Письмо от 24.10.2008 N 03-07-11/344). Сумму невозвращенного аванса нужно будет учесть в бухгалтерском учете как прочие расходы на счете 91-2 "Прочие расходы". Что касается налога на прибыль, сумма штрафных санкций за нарушение условий договора лизингополучателем может учитываться в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанный расход признается на дату признания штрафной санкции лизингополучателем согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Консультации по теме:

www.mosbuhuslugi.ru