1.3 Особенности учета арендованных основных средств, лизинговых операций и инвентаризации основных средств. Инвентаризация ос в лизинге


ИНВ-1. Инвентаризационная опись основных средств 2018 года

Форма ИНВ-1 охватывает информацию по основным средствам как в собственности предприятия, так и представленным на временное хранение или арендованным. Ее заполняют, когда возникает необходимость свести плановый (например, годовой) или внеплановый (перед продажей представительства) баланс.

ФАЙЛЫСкачать пустой бланк формы ИНВ-1 .xlsСкачать образец заполнения формы ИНВ-1 .xls

Под таблицей бланка обязательно должны стоять подписи членов комиссии и тех лиц, которые несут материальную ответственность на предприятии. Без этого комиссия не уполномочена для проверки, форма может считаться недействительной.

Такая инвентаризационная опись не охватывает основные средства, находящиеся в отбытии, а также нематериальные основные средства (проходят по форме ИНВ-1а).

Заполнение полей формы ИНВ-1

Поскольку ИНВ-1 используется как для собственности предприятия, так и для арендованных ценностей, то мы, не желая приводить к путанице, разделили эти назначения.

При проверке на предприятии, использующем основные средства (ОС) двух типов, следует заполнять два отдельных акта.

Вариант А. ОС в собственности компании

Внося данные в ИНВ-1, можно ориентироваться на инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форму ИНВ-3), откуда переносится большинство полей.

Как и другие учетные документы по инвентаризации, печатается в 2 экземплярах.

В этом варианте колонки 3-5 заполняются прочерками. Так же отмечаются позиции, не имеющие паспорта и заводского номера. Реже всего не заполняется год выпуска, однако и такая ситуация возможна, особенно для рабочего инструмента, ранее не состоявшего на учете. Если рабочая техника была доукомплектована (например, установка с башенным краном), описание комплектации следует указать во второй колонке.

Заполнение формы ИНВ-1, часть 1

— ИНВ-1 для инструментов и техники в собственности магазина.

Вариант Б. ОС арендованы у другого предприятия

В отличие от других учетных документов, печатается в 3 экземплярах:

  • для ответственного лица,
  • для бухгалтерии, составляющей общую отчетность,
  • для арендодателя, предоставившего основные средства.

Данные по последнему юрлицу в обязательном порядке вносятся в форму, в строку после местонахождения ОС.

Как видно из формы, в столбцы 3-5 можно вносить данные по договорам аренды и лизинга.

Заполнение формы ИНВ-1, часть 2

— ИНВ-1 для предприятия с имуществом, взятым в аренду.

Общие моменты

Во всех случаях обязательной для заполнения является шапка документа, куда вносятся данные о распоряжении об инвентаризации.

Заполнение формы ИНВ-1, часть 3

— а вот “вид операции” можно оставить пустым.

ИНВ-1 позволяет внести более, чем 22 позиции. Для этого необходимо лишь допечатать нужное количество экземпляров страницы №2. Обратите внимание, что итоговые значения считаются как по текущей странице, так и по документу в целом.

Если, как в нашем примере, были обнаружены расхождения между физическим наличием основных средств и их учетом по бухгалтерии, следует перейти к заполнению сличительной ведомости.

assistentus.ru

Статья: Инвентаризация арендованных основных средств (Лытнева Н.А., Кыштымова

"Аудиторские ведомости", 2010, N 9ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВРассматривается порядок инвентаризации арендованных основных средств. Приводятся конкретные примеры отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.Инвентаризация арендованных основных средств начинается с изучения договоров аренды, состава имущества, переданного или принятого в аренду, порядка организации бухгалтерского учета арендованных объектов. При этом следует учитывать, что объектом аренды выступает имущество, имущественные права не могут быть объектом аренды (ст. 607 ГК РФ).В составе имущества различают движимые и недвижимые объекты (ст. 130 ГК РФ). К недвижимым относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, здания, сооружения). Кроме того, к недвижимым объектам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, а также иные объекты, отнесенные к недвижимости законом. Все остальные объекты являются движимыми.Таким образом, объектами аренды могут выступать:- земельные участки;- обособленные природные объекты;- предприятия и другие имущественные комплексы;- здания, сооружения, нежилые и жилые помещения;- оборудование, транспортные средства;- инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.Фактическое наличие арендованных объектов отражается в инвентаризационных описях, которые инвентаризационная комиссия составляет отдельно от других объектов.Инвентаризация основных средств, переданных в аренду, у арендодателя носит документальный характер. Поскольку имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя и в течение всего срока аренды учитывается на балансе арендодателя, инвентаризационная комиссия должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их количество и стоимость.Исключением из общего правила являются аренда организации в целом как имущественного комплекса и финансовая аренда (лизинг). Имущество по договору аренды организации в целом как имущественного комплекса учитывается на балансе арендатора.При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.В случаях проведения инвентаризации контролирующими органами или судебными экспертами может быть проведена документальная сверка арендованных основных средств с арендатором, в отдельных случаях инвентаризация может быть проведена по местам нахождения объектов, т.е. у арендаторов. По объектам основных средств, переданным в аренду, осуществляется проверка инвентарных карточек или записей в инвентарных книгах.Фактическое наличие основных средств, переданных в аренду, установленное инвентаризационной комиссией, сверяют с данными счета 01 "Основные средства". Имущество, которое сдается в аренду, должно учитываться у арендодателя обособленно. Для этого организации открывают к счету 01 отдельные субсчета.Если у организации имеется имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, то результаты инвентаризационных описей сверяют с данными синтетического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если имущество приобретено частично для сдачи в аренду, частично - для использования для управленческих или производственных нужд организации (например, здание, часть помещений которого будет сдаваться в аренду, а часть использоваться для нужд организации), то это имущество, как правило, учитывают на счете 01 (см. Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-01-04/249).Договором аренды могут быть предусмотрены работы по улучшению арендованных основных средств арендатором. ГК РФ различает два вида улучшений арендуемого имущества - отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Неотделимые улучшения признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.Таким образом, в ходе инвентаризации основных средств проверке подвергаются объекты, характеризуемые стоимостью неотделимых или отделимых улучшений.В налоговом учете в зависимости от вида улучшений определен порядок отнесения таких объектов к амортизируемому имуществу. Неотделимые улучшения, выполненные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Если стоимость улучшений подлежит компенсации арендодателем, то при исчислении налога на прибыль он может начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такое имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).Если стоимость улучшений, согласно договору, не подлежит компенсации, то амортизацию начисляет арендатор.Пример 1. В ходе инвентаризации объектов основных средств, переданных в аренду, установлена передача в аренду нежилого помещения, ранее использовавшегося в производственной деятельности, которое арендатор намеревается использовать в качестве складского помещения. Первоначальная стоимость помещения составляет 1 500 000 руб. Согласно условиям договора арендатор не имеет права производить какие-либо улучшения в помещении, в случае подобных улучшений соответствующие расходы арендатору компенсироваться не будут.Организация начисляет амортизацию по данному помещению как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом исходя из срока его полезного использования, равного 25 годам. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, указанное помещение относится к восьмой амортизационной группе.В ходе своей деятельности арендатору пришлось произвести реконструкцию помещения - возвести перегородки для отдельных помещений. Строительные работы производились внешними подрядчиками. Согласованная сторонами стоимость реконструкции, указанная в акте приема-передачи неотделимых улучшений, составила 165 200 руб. Срок полезного использования помещения не изменился. По состоянию на дату окончания срока аренды (т.е. на дату возврата помещения арендодателю) данное помещение находится в эксплуатации в течение 10 лет.Инвентаризационной комиссией определено, что неотделимые улучшения нежилого помещения произведены арендатором без согласия арендодателя и возмещению данные расходы не подлежат. По окончании срока аренды капитальные перегородки арендодатель должен принять к учету в качестве безвозмездно полученного имущества. Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", признается внереализационным доходом. Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.Учет безвозмездно полученных основных средств ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов". По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете составляется запись по отражению безвозмездно поступившего объекта:Дебет 08, Кредит 98 - 165 200 руб.В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" затраты на реконструкцию объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.Стоимость неотделимых улучшений включена в первоначальную стоимость объекта:Дебет 01, Кредит 08 - 165 200 руб.Учитывая, что арендатору расходы по возведению капитальных перегородок не возмещаются, их передачу арендодателю необходимо расценивать как безвозмездную. При этом у арендодателя на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость полученных неотделимых улучшений не признается доходом.По условиям примера арендодатель не возмещает арендатору расходы по реконструкции, и для целей налогообложения прибыли доходы в сумме стоимости безвозмездно проведенной арендатором реконструкции не учитываются, стоимость неотделимых улучшений не учитывается для целей налогообложения прибыли и не включается в расходы посредством начисления амортизации.Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы согласно п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Эти постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).В бухгалтерском учете указанные величины будут появляться ежемесячно в равных суммах при начислении амортизации по неотделимым улучшениям и признании внереализационного дохода:Дебет 99, Кредит 68 - 184 руб. (165 200 руб. / 15 / 12 x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство (в части суммы амортизации, относящейся к стоимости реконструкции).Стоимость неотделимых улучшений в помещении, произведенных арендатором, будет учитываться в составе доходов отчетного периода по мере начисления амортизации помещения:Дебет 26, Кредит 02 - 918 руб. (165 200 руб. x 1 / 15 / 12%) - отражена сумма амортизации, начисленной за месяц;Дебет 98, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 918 руб. - включена в состав доходов стоимость неотделимых улучшений в сумме начисленной амортизации;Дебет 68, Кредит 99 - 184 руб. (918 x 20%) - отражен постоянный налоговый актив.Инвентаризация арендованных основных средств у арендатора начинается с проверки копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. Информация, содержащаяся в инвентарных карточках, сравнивается с данными синтетического и аналитического учета.Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды, по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).Расходы арендатора, которые он понес в связи с осуществлением отделимых и неотделимых улучшений, учитываются им в составе капитальных вложений и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Вложения арендатора, связанные с отделимыми улучшениями, по окончании работ формируют в его учете стоимость отдельного объекта основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). По этому объекту в общеустановленном порядке начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01).Пример 2. В процессе инвентаризации арендованных основных средств в ноябре в бухгалтерском учете арендатора обнаружено нарушение в части отражения в учете установки жалюзи. Срок договора аренды три года, договор вступил в силу с 1 января. Установка жалюзи осуществлена в январе. Стоимость жалюзи без НДС составила 35 000 руб. Стоимость жалюзи в учете списана на затраты.По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете производятся записи:Дебет 26, Кредит 60 - 35 000 руб. - сторнирована стоимость жалюзи, учтенная в составе затрат;Дебет 08, Кредит 60 - 35 000 руб. - стоимость жалюзи отражена как капитальные вложения в сумме фактических затрат арендатора;Дебет 01, Кредит 08 - 35 000 руб. - приняты на учет произведенные улучшения в арендованные основные средства в сумме фактических затрат арендатора.За период эксплуатации объекта начисляется амортизация. Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, который определяется сроком договора аренды.По условиям примера срок аренды определен в три года. В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования объекта определен в три года. Месячная норма амортизации стоимости улучшений арендованного объекта составит 2,78%. Амортизация начисляется с февраля по ноябрь (10 месяцев), поскольку жалюзи введены в эксплуатацию в январе.Сумма амортизации отражается бухгалтерской записью:Дебет 26, Кредит 02 - 9738 руб. (35 000 руб. x 2,78% x 10 мес.).При передаче арендованного объекта арендатором по окончании срока аренды арендодателю вместе с произведенными улучшениями в бухгалтерском учете арендатора отражается выбытие объекта основных средств (в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы").В соответствии со ст. 623 ГК РФ, если арендатор за счет собственных средств и с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, он имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором аренды. Как свидетельствует практика, часто договором не предусматривается компенсация расходов арендатора на улучшение арендованных помещений.В налоговом учете стоимость улучшений, не подлежащая компенсации согласно договору, включается в амортизируемое имущество арендатора. Амортизацию начисляет арендатор, но только в течение срока действия договора аренды и по нормам, определяемым в соответствии с Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, при сроке аренды, меньшем срока полезного использования арендованного имущества, стоимость улучшений не будет полностью учтена при исчислении налога на прибыль.Пунктом 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.Пример 3. При инвентаризации арендованных основных средств инвентаризационной комиссией установлено, что арендатор, согласно договору аренды, арендует часть торгового помещения сроком на 10 лет. С согласия арендодателя организацией хозяйственным способом построен отдельный вход в арендуемое помещение, необходимый для входа покупателей. Согласно условиям договора указанные затраты на неотделимые улучшения арендодатель арендатору не возмещает. Общая стоимость произведенных расходов составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.Норма амортизации определена в размере 0,83%, сумма ежемесячной амортизации - 2938 руб. (354 000 руб. x 0,83%).Результаты инвентаризации показали, что стоимость неотделимых улучшений

Статья: Аудит затрат на производство продукции: выборочная проверка (Сергеева Т.В.) ('Аудиторские ведомости', 2010, n 9)  »

www.lawmix.ru

1.3 Особенности учета арендованных основных средств, лизинговых операций и инвентаризации основных средств. Учет основных средств ООО "АгроСтимул"

Похожие главы из других работ:

Аудит операций с основными средствами

2.3 Особенности учета арендованных основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя...

Аудит учета основных средств

4 Особенности учета арендованных основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя...

Основные средства

Особенности учета арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества различают: долгосрочную аренду (лизинг) -- на срок более трех лег; среднесрочную (хайринг) -- на период от одного до трех лег, краткосрочную (рейтинг, чартер) -- на срок до одного года...

Основные фонды предприятия в условиях перехода к рыночной экономике

1.1 Понятие основных средств. Классификация операций использования основных средств и задачи их учета

В хозяйственной практике понятие основных средств с 2001 г. претерпело существенное изменение. Ранее...

Проведение аудиторской проверки учета аренды основных средств на примере ООО "Эфес"

1.2 Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя...

Учет арендованных средств

Глава 1. Теоретические основы учета арендованных основных средств

...

Учет арендованных средств

Глава 2. Анализ учета арендованных основных средств на ООО «Агрофирма «Байкара»

...

Учет аренды и лизинговых операций

3. Отражение в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций

...

Учет аренды и лизинговых операций

3.1 Особенности учета арендованных основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя...

Учет основных средств

7. Особенности учета арендованных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов...

Учет основных средств и нематериальных активов

1.5 Особенности учета арендованных основных средств.

Арендные отношения могут принимать различные формы, прежде всего в зависимости от сроков арены и условий на которых она представляется. В зависимости от условий представления различают текущую и долгосрочную аренду...

Учет основных средств предприятия

7. Особенности учета арендованных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов...

Учёт аренды основных средств на предприятии

1.2 Нормативное регулирование учёта и отчетности арендованных основных средств

Аренда - один из важных элементов современных рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений между участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными документами...

Учёт аренды основных средств на предприятии

2.5 Сравнительный анализ учёта аренды основных средств и учёта лизинговых операций.

Аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества. К тому же...

Учёт хозяйственных операций при текущей аренде

2.5. Учёт затрат по улучшению арендованных объектов основных средств и особенности начисления амортизации по ним

Передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности на это имущество, следовательно, в бухгалтерском учете оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, а, следовательно...

buh.bobrodobro.ru

Инвентаризация в сфере лизинга — Ревизор

Понятие лизинга включает в себя долгосрочную аренду основных средств с правом выкупа. Лизинг может быть краткосрочным (до полутора лет), среднесрочным (от полутора до трех лет) и долгосрочным (от трех лет и более). Участниками сделки лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества (завод-изготовитель). Объекты основных средств, которые приобретаются с целью последующей передачи в лизинг, учитываются в зависимости от условий договора (на балансе лизингодателя или лизингополучателя).

Инвентаризация в сфере лизинга включает в себя инвентаризацию основных фондов и проводится с целью подтверждения фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения и по данным бухгалтерского учета.

Компания «Ревизор» имеет опыт проведения независимой инвентаризации в сфере лизинга. Одним из примеров оказания подобных услуг стала работа с компанией ВТБ Лизинг.

Когда проводить инвентаризацию?

Руководитель организации определяет порядок и сроки инвентаризации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Обычно инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. 

Особенности независимой инвентаризации в сфере лизинга

Инвентаризация в сфере лизинга достаточно трудоемкий и технически сложный процесс. Поэтому многие лизинговые компании обращаются за независимой инвентаризацией к профессионалам. К основным особенностям проведения инвентаризации в сфере лизинга относятся:
  • проведение по месту нахождения основных средств;
  • контроль и учет включает не только наличие, но и фактическое состояние;
  • инвентаризация включает в себя проверку первичной документации;
  • инвентаризационные описи составляются по каждой категории (или лизингодателю) отдельно и в нескольких экземплярах;
  • в большинстве случаев фактическая инвентаризация проводится выборочно.

Преимущества работы с компанией «Ревизор»

Сфера лизинга для нас хорошо знакома. Наши специалисты могут обеспечить:
  1. предоставление графиков инвентаризации и критериев очередности;
  2. максимальное исключение рисков некачественного пересчета, высвобождение собственных трудовых ресурсов;
  3. проведение инвентаризации в кратчайшие сроки вне зависимости от территориальной удаленности объектов;
  4. оформление необходимой документации.  
 

rvzr.ru

Инвентаризация арендованных транспортных средств | Законные основания

Методических указаний одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись (смотрите также п. 2.11 Методических указаний), в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.Таким образом, в рассматриваемом случае арендодатель (как и арендатор) по имуществу, переданному в аренду, должен составить отдельную опись (либо акт). В данной описи (акте), полагаем, в графе о фактическом наличии имущества арендодатель сделает ссылку на договор аренды и (или) акт приема-передачи основного средства. При этом законодательством не установлено требование о наличии у арендодателя инвентаризационной описи (акта), оформленной арендатором, подтверждающей фактическое наличие имущества.

Инвентаризация автотранспортных средств

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете составляется запись по отражению безвозмездно поступившего объекта:Дебет 08, Кредит 98 — 165 200 руб.В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты на реконструкцию объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.Стоимость неотделимых улучшений включена в первоначальную стоимость объекта:Дебет 01, Кредит 08 — 165 200 руб.Учитывая, что арендатору расходы по возведению капитальных перегородок не возмещаются, их передачу арендодателю необходимо расценивать как безвозмездную. При этом у арендодателя на основании пп. 32 п. 1 ст.

Инвентаризация арендованных основных средств

Инфоinfo

Неотделимые улучшения признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.Таким образом, в ходе инвентаризации основных средств проверке подвергаются объекты, характеризуемые стоимостью неотделимых или отделимых улучшений.В налоговом учете в зависимости от вида улучшений определен порядок отнесения таких объектов к амортизируемому имуществу. Неотделимые улучшения, выполненные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (ст.

256 НК РФ). Если стоимость улучшений подлежит компенсации арендодателем, то при исчислении налога на прибыль он может начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такое имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости капитальных вложений (п. 2 ст.

Автомобиль. инвентаризация автотранспорта

Важноimportant

Инвентаризационная опись основных средств: порядок оформления Чтобы правильно провести инвентаризацию, необходимо создать комиссию и издать приказ. Сама процедура несложная, но требует знания отдельных нормативных актов.

Вниманиеattention

Так, проверить фактическое наличие основных средств комиссия может только в присутствии материально ответственных лиц (п. 2.8 Методических указаний) — в противном случае результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными. Контроль наличия ОС может проводиться 1 раз в 3 года (п.

1.5 Методических указаний, п. 27 Положения). Итоги инвентаризации нужно оформить — для этого обычно применяется такой документ, как инвентаризационная опись. Скачать унифицированный бланк инвентаризационной описи основных средств ИНВ-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, можно на нашем сайте.

Инвентаризация основных средств, находящихся в аренде

Поэтому при проведении собственной ежегодной обязательной инвентаризации инвентаризационная комиссия арендатора самостоятельно или на основании запроса арендодателя составляет отдельные описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Описи составляются в количестве трех экземпляров по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности (по экземпляру для материально ответственного лица, для бухгалтерии и для собственника имущества) по каждому арендодателю с указанием срока аренды. При этом инвентаризационная комиссия по основным средствам, принятым в организацию по договору аренды, проверяет: наличие договора аренды; наличие акта приема-передачи; наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором.

Унифицированная форма № инв-1 — бланк и образец

Основулюбойинвентаризациисоставляет полная или выборочная проверкафактическогоналичияматериальныхценностей, имущественныхправиобязательств,специальносозданнойв организации комиссией. Должностнымлицам,ответственнымзаведениебухгалтерского учетаворганизации,необходимопомнить,чтов соответствии с действующимзаконодательствомналоговыеорганывправеналагать административныештрафы на должностных лиц организации, виновных в ведениибухгалтерскогоучета с нарушением установленного порядка.

Вданномслучае таким нарушением является невыполнение требований Федеральногозакона№129-ФЗи Положения №34нв части проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации. ПорядокпроведенияинвентаризацииустановленМетодическими указаниямипоинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденныхПриказомМинфинаРФ от 13 июня 1995 года №49 (далее Методические указания №49).

Инвентаризация основных средств

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»; в) сумма недостачи погашена виновным лицом: Дебет счета 50 «Касса» — при внесении денежных средств в кассу предприятия либо счета 51 «Расчетный счет» — при внесении (перечислении) денежных средств непосредственно на расчетный счет предприятия Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; г) списывается разница между рыночной и остаточной стоимостью: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключением из общего правила являются аренда организации в целом как имущественного комплекса и финансовая аренда (лизинг). Имущество по договору аренды организации в целом как имущественного комплекса учитывается на балансе арендатора.При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.В случаях проведения инвентаризации контролирующими органами или судебными экспертами может быть проведена документальная сверка арендованных основных средств с арендатором, в отдельных случаях инвентаризация может быть проведена по местам нахождения объектов, т.е.

у арендаторов.

Инвентаризация арендованных транспортных средств

Именно такая форма «фиксации» документов на момент проведения инвентаризации позволяет определить остаток основных средств по данным бухгалтерского учета предприятия. При инвентаризации автомобильного транспорта важным является не только установление фактического наличия каждой единицы транспортных средств и соответствия этих данных данным бухгалтерского учета предприятия.

Напомним, что автомобильный транспорт подлежит государственной регистрации в органах Госавтоинспекции. При этой регистрации фиксируется не только государственный регистрационный номер данного автомобиля, но и ряд иных сведений, позволяющих безошибочно идентифицировать данный автомобиль. Паспорт автомобиля оформляется в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 18 мая 1993 г.Аудиторские ведомости», 2010, N 9ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВРассматривается порядок инвентаризации арендованных основных средств. Приводятся конкретные примеры отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.Инвентаризация арендованных основных средств начинается с изучения договоров аренды, состава имущества, переданного или принятого в аренду, порядка организации бухгалтерского учета арендованных объектов. При этом следует учитывать, что объектом аренды выступает имущество, имущественные права не могут быть объектом аренды (ст. 607 ГК РФ).В составе имущества различают движимые и недвижимые объекты (ст. 130 ГК РФ). К недвижимым относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, здания, сооружения).Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, указанное помещение относится к восьмой амортизационной группе.В ходе своей деятельности арендатору пришлось произвести реконструкцию помещения — возвести перегородки для отдельных помещений. Строительные работы производились внешними подрядчиками. Согласованная сторонами стоимость реконструкции, указанная в акте приема-передачи неотделимых улучшений, составила 165 200 руб. Срок полезного использования помещения не изменился. По состоянию на дату окончания срока аренды (т.е. на дату возврата помещения арендодателю) данное помещение находится в эксплуатации в течение 10 лет.Инвентаризационной комиссией определено, что неотделимые улучшения нежилого помещения произведены арендатором без согласия арендодателя и возмещению данные расходы не подлежат.Выявлены излишки транспортных средств (хотя и маловероятный, но отнюдь не невозможный случай): Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В процессе инвентаризации выявлена недостача транспортных средств: а) списана первоначальная стоимость транспортного средства: Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства»; б) списана амортизация по транспортному средству: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»; в) учтена недостача транспортного средства по остаточной стоимости: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

zakon52.ru

3.8. УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ АРЕНДЕ И ЛИЗИНГЕ

3.8. УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ АРЕНДЕ И ЛИЗИНГЕ

Доходные вложения в материальные ценности определяются как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование, включая предоставленное по договору финансовой аренды и по договору проката.

Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды (имущественного найма). Отдельными видами договора аренды являются договоры проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга). Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Согласно п. 1 ст. 609 ГК РФ независимо от срока договор аренды должен быть заключен в письменной форме, если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, его стоимость, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, другие условия аренды.

Договор аренды здания, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации (ст. 651 ГК РФ).

Имущество, передаваемое в текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно. Организация–арендодатель открывает на соответствующих счетах учета имущества отдельные субсчета для отражения имущества, передаваемого в аренду. В бухгалтерском учете осуществляются записи:

Дт 01–2 «Основные средства, переданные в аренду» Кт 01–1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендной платы в счет будущих доходов. Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих доходов, отражаются в учете арендодателя на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Если предприятие приобретает имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, это имущество приходуют по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования арендатором, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре.

Лизинговые сделки регулируются нормами ГК РФ (ст. 650– 670) и Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164–ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Лизинг – форма долгосрочного договора аренды, представляющая собой нечто среднее между договором аренды и договором о предоставлении кредита. Отличие лизинга от аренды состоит в том, что в лизинге принимают участие три стороны:

1) лизингодатель (арендодатель) – физическое или юридическое лицо, приобретающее имущество в собственность и передающее его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

2) лизингополучатель (арендатор) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

3) продавец (поставщик) – физическое или юридическое лицо, продающее лизингодателю имущество, являющееся предметом договора лизинга.

Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, установленного договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.

Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету, списывают в дебет счета учета основных средств на отдельный субсчет «Арендованное имущество».

При возврате лизингового имущества лизингодателю (если согласно договору лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя) при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя проводится в общеустановленном порядке на счете учета списания основных средств в корреспонденции: с кредитом счета учета основных средств, субсчет «Арендованное имущество» – в размере первоначальной стоимости, с дебетом счета учета амортизации, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» – на сумму начисленной амортизации.

При выкупе лизингового имущества (если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя) его стоимость на дату перехода права собственности лизингополучатель списывает с забалансового счета. Одновременно лизингополучатель производит запись на эту стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации основных средств.

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:

• арендодателем – путем списания со счета учета арендованных основных средств на счет учета основных средств;

• арендатором – посредством списания с забалансового счета. В настоящее время в агропромышленном секторе основные средства чаще приобретают по договору лизинга. Нередко предметом договора лизинга между лизинговой компанией и сельскохозяйственным предприятием являются машиностроительная продукция и племенной скот. Как правило, по условиям договора

лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе сельскохозяйственного предприятия.

Стоимость машиностроительной продукции и продуктивного скота основного стада, поступивших на сельскохозяйственное предприятие через лизинговые компании, на основании счета–фактуры и акта приема основных средств относят на счет учета капитальных вложений:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», сусчет 9 «Приобретение основных средств по лизингу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

одновременно:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

Если сельскохозяйственное предприятие на условиях лизинга приобретает молодняк племенного скота, требующий определенных затрат на доращивание, до перевода в основное стадо, то на стоимость такого молодняка (без НДС) дебетуют счет 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оприходование основных средств, полученных по договору лизинга, отражается проводкой:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизационные отчисления по основным средствам сельскохозяйственные предприятия начисляют исходя из первоначальной стоимости объектов, учтенной на счете 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», и сроков аренды.

Типовая корреспонденция счетов по учету основных средств

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

Аренда основных средств - что это такое, делится на, бухгалтерский учет, проводки

Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать…

В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания, оборудование, транспорт и прочее имущество.

Главное, чтобы в процессе использования объект не терял своих первоначальных характеристик. Что же следует понимать под арендой основных средств.

На основании договора аренды собственник имущества, являющегося основными средствами, либо уполномоченное им лицо вправе передавать объекты во временное пользование другого лица.

Имущество может предоставляться и с правом пользования, но без передачи. При этом владелец объекта получает арендную плату за применение арендованного объекта.

Арендатор получает возможность пользоваться основными средствами, не принадлежащим ему по праву собственности, но все доходы и продукция, полученные при помощи арендованного объекта, являются собственностью арендатора.

Аренда основных средств может несколько различаться по типам. Например, существует такой вариант как текущая аренда и финансовый лизинг.

Независимо от арендной формы должны соблюдаться определенные условия:

Предмет аренды Должен принадлежать арендодателю по праву собственности либо он должен иметь законное право на передачу объекта в аренду третьим лицам
Арендные отношения оформляются договором В котором прописываются права и обязанности сторон
Арендованное имущество должно быть учтено на балансе Особенности учета зависят от формы и условий аренды

Определения

Арендой основных средств именуется передача определенного объекта во временное пользование стороннему лицу. Предоставление права пользования, с передачей объекта или нет, осуществляется по договору аренды.

Длительность арендного периода может быть любой. При сроке менее года имеет место аренда краткосрочная, при большей продолжительности идет речь об аренде долгосрочного характера.

Договором аренды может предусматриваться право на временное использование основного средства, предоставление права владения на определенный период либо может быть предусмотрен переход права собственности на имущество при выполнении определенных условий.

Передача основных средств в аренду может являться одним из основных направлений деятельности компании или единичной операцией. При этом учет доходов и расходов от аренды ведется по разному.

Сторонами договора аренды основных средств являются арендатор и арендодатель. В качестве арендодателя выступает обычно собственник имущества. Но в некоторых случаях данное право предоставляется иным лицам, при наличии законных оснований.

В аренду могут передаваться объекты не только частной, но также государственной и муниципальной собственности, если таковое закреплено за предприятием на праве оперативного управления или праве хозяйственного ведения.

Под предметом договора аренды понимается объект, подлежащий передаче арендатору. При этом в договоре должны быть подробно расписаны характеристики данного объекта, которые позволяют недвусмысленно определить имущество.

Срок договора аренды устанавливается по соглашению сторон. При отсутствии точного срока считается, что договор заключен с условием неопределенности срока.

В этом случае договор может расторгаться в одностороннем порядке, с уведомлением второй стороны за месяц или за три месяца при аренде недвижимости.

Каковы преимущества

Аренда основных средств весьма популярна в бизнес-среде. И это объясняется той массой преимуществ, которые обеспечивает данная процедура.

В частности для арендатора они таковы:

Если нужное оборудование Изготавливается по спецзаказу или доставка его занимает долгое время, можно арендовать готовое оборудование и избежать простоев в производственной деятельности
Начинающая компания может не иметь достаточно средств Чтобы купить необходимые основные средства для плодотворной работы. В этом случае аренда оборудования или объектов становится наилучшим вариантом в сравнении приобретением аналогичного имущества в кредит
Иногда определенные основные средства Необходимы предприятию лишь временно и их покупка является экономически нецелесообразной
Покупая определенные объекты и оборудование Любое предприятие рано или поздно сталкивается с проблемой устаревания активов. А если для работы применяется высокотехнологическое оборудование, то велик риск и быстрого морального износа. При этом именно аренда становится возможностью использовать только лучшие инструменты для производства
Использование арендного имущества уменьшает Налогооблагаемую базу, налоги на имущество и прибыль, НДС
Можно приобрести нужное основное средство В аренду с последующим выкупом

Арендодателю аренда основных средств выгодна тем, что позволяет получить доход от неиспользуемого имущества.

Иногда объекты специально приобретаются для передачи в аренду, что само по себе является хорошей прибылью без трудовых и временных затрат.

Нормативная база

В законодательстве РФ не существует отдельных нормативов, регулирующих именно аренду основных средств. Все отношения общего характера, касающиеся аренды, регламентированы гл.34 ГК РФ.

Некоторые нюансы регламентированы такими актами как:

Согласно закону, арендатором и арендодателем могут быть любые лица. Но по ст.656 и ст.665 ГК при аренде предприятия или по договору лизинга обе стороны сделки должны являться предпринимателями.

По п.1 ст.626 ГК при обычной аренде основных средств предпринимателем может выступать лишь одна сторона.

Любой вид аренды имущества, причисляемого к основным средствам, должен быть оформлен надлежащим образом. В первую очередь это относится к оформлению договора аренды.

Другое важное обстоятельство это правильное отображение арендованных объектов по бухгалтерии. У арендатора арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете на основании оценки, обусловленной договором.

Арендодателю надлежит учитывать данное имущество по начальной его стоимости, но обособленно от собственных используемых активов.

Если по договору учет объектов ведется на балансе арендатора, то арендодатель применяет счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Какие бывают виды

Договор об аренде объектов основных средств разнится по виду арендуемого имущества и условиям аренды.

Так различают такие разновидности как:

Прокат Арендодатель отдает арендатору движимое имущество во временное применение и обладание за арендную плату. При этом сдача ОС в прокат является основным видом предпринимательской деятельности арендодателя
Аренда транспортных средств (с экипажем или без) При этом аренда с экипажем предполагает, что услуги по управлению и эксплуатационным действиям оказывает арендодатель и, наоборот, при аренде транспорта без экипажа
Аренда зданий и сооружений Сооружения и здания могут передаваться на условиях аренды во временное обладание и использование либо только во временное применение
Аренда предприятия При данном виде аренды арендатор получает во временное обладание все объекты, включенные в состав собственности предприятия
Финансовая аренда или лизинг По данному договору арендодатель/лизингодатель обретает в собственность оговоренное арендатором имущество и вручает его арендатору во временное обладание и использование за определенную плату. По договору лизинга может предусматриваться переход прав собственности к арендатору по истечении какого-то времени или при выполнении некоторых условий

Составление договора

Требования к формату договора по аренде основных средств сведены к тому, что документ составляется в письменной форме, если период договора превосходит один год и/или одна из сторон представлена юрлицом.

Если по договору предполагается передача недвижимости, то документ непременно подлежит регистрации в государственных инстанциях.

Особого внимания заслуживает договор аренды ОС с переходом прав собственности на арендованный объект. Подобный договор составляется по форме, какая предусмотрена для купли-продажи данного вида имущества.

Госрегистрации подлежит переход права собственности. Если передается предприятие, то зарегистрировать надобно и сам договор. Составление договора аренды ОС, как и всякий договор, начинается с указания сторон сделки.

Далее следует детально описать передаваемый объект – его доскональное описание, основные параметры, адрес местонахождения, отличительные особенности, текущее состояние, стоимость и прочие важные детали, способствующие идентификации и оценке объекта.

Важной составляющей договора аренды выступает цена. Она обговаривается сторонами, как и порядок оплаты, периодичность и условия.

В отсутствие столь значимого условия, используется п. 3 ст.424 ГК РФ — арендная плата равна плате при аренде сходного объекта в сопоставимых условиях.

В договоре можно прописать вероятность видоизменения арендной платы, но не более одного раза за год. Срок действия договора не признается существенным аспектом.

При отсутствии оного договор действителен до тех пор, пока одна из сторон не изъявит желание расторгнуть договор. Далее прописываются условия использования объекта арендатором и доля участия арендодателя.

Здесь могут перечислять обязанности сторон относительно ремонта, эксплуатации, обеспечения сохранности и прочее. Арендатор должен использовать имущество согласно условиям договора.

В преддверии заключения договора аренды ОС, можно посмотреть, как должен выглядеть образец договора аренды оборудования. Примерно по тому же образцу можно составит арендный договор по любому ОС.

Если с последующим выкупом

Если относительно договора аренды основного средства с последующим выкупом все более-менее понятно, то отражение выкупа в учете требует соблюдения некоторых тонкостей.

Нельзя просто взять и принять на учет, как основное средство, ранее арендуемое имущество. Для получения в собственность арендованного основного средства арендатор обязан выплатить арендодателю полную выкупную стоимость объекта.

В учете это отображается проводкой вида:

Дт76 Кт51

Как и в обычной ситуации, расходы по приобретению основного средства отображаются на счете 08. То есть здесь отражается сумма выкупной стоимости, какую арендатор выплатил арендодателю.

Для этого применяется проводка:

Дт08 Кт76

Ранее выплаченные арендные платежи также причисляются к вложениям в основные средства, потому тоже отображаются на счете 08. Эти платежи признаются начисленной амортизацией.

Используется проводка:

Дт08 Кт02

Объект вводится в эксплуатацию при помощи проводки:

Дт01 Кт08

Отражение операций проводками

Но бухгалтерскими проводками нужно отображать не только выкуп предмета аренды, но и непосредственно саму аренду. Ведется учет арендованных основных средств у арендатора и у арендодателя.

Учитывание предмета аренды арендодателем зависит от того, является ли процедура постоянным предметом деятельности или это одноразовая операция.

Если аренда ОС это рядовая практика, то предприятие пользуется счетом 90 «Продажи». Траты, касающиеся арендного процесса, накапливаются в дебете счетов учета затрат.

Тратами могут являться амортизационные начисления, траты на ремонт и прочее. По окончании месячного периода эти суммы списывают в дебитную часть счета 90 записью:

Дт90-2 Кт20, 23, 26, 44

Доходы, приобретенные от аренды ОС, собственник отображает в кредите счета 90 проводкой:

Дт76 Кт90-1

По завершении отчетного периода финансовые итоги отражаются со счета 90 на счет 99. При разовой сдаче в аренду объекта арендодателем применяется счет 91 «Прочие доходы/расходы».

Траты показываются в дебете счете 91, прибыль – в кредите по счету 91. По полученной оплате арендодатель начисляет НДС, что отображается проводкой:

Дт91-2 (90-2) Кт68

Арендатор в своем учете учитывает арендованное средство, применяя забалансовый счет 001. В дебете данного счета (Дт001) отображается стоимость объекта, определенная договором. Амортизационные начисления арендатор не исполняет.

Оплата аренды проводится записью:

Дт20 (44) Кт76

Арендатор обладает правом на вычет НДС, который включается в платежи. Для направления к вычету используется проводка вида:

Дт19 Кт76 и Дт68 Кт19

Перечисление арендной платы отображается проводкой:

Дт76 Кт51

Когда арендованный объект возвращается арендодателю, то необходимо снять оный с забалансового учета.

Для чего осуществляется запись:

Кт001

Капитальные вложения в такие объекты

По п.5 ПБУ 6/01 в составе ОС засчитываются и капитальные вложения в арендованное имущество. Когда вложения капитального типа сделаны в отделимые от объекта улучшения, они принадлежат арендатору.

При этом затраты списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета учета основных средств.

На сумму понесенных расходов отдельно создается инвентарная карточка как по обособленному инвентарному объекту.

Что касается капитальных вложений в улучшения неотделимого характера, то амортизируемым имуществом считаются лишь те вложения, какие сделаны с соизволения арендодателя.

Иначе основания для признания расходов по налогу на прибыль отсутствуют. Более того арендодатель не обязан возмещать расходы и может потребовать возврата ОС в первоначальном состоянии.

Амортизация арендованных ОС

Начислять амортизацию по арендованному имуществу вправе только собственник.

Исключение составляют случаи когда:

Неотделимые улучшения на основе капитальных вложений Осуществлены с позволения арендодателя и компенсированию не подлежат. Причем в данную категорию можно включать расходы на доставку оборудования и его монтаж
Посредством капитальных вложений Произведены отделимые улучшения, являющиеся непосредственной собственностью арендатора

Из особенностей начисления амортизации можно отметить то, что арендатор может проводить амортизационные начисления лишь в течение срока аренды. С прекращением действия договора перестает начисляться и амортизация.

Инвентаризация ОС, переданных в аренду

Инвентаризация по данным в аренду ОС начинается с рассмотрения арендных договоров, исследования состава имущества и порядка бухучета арендованных ОС.

Комиссия отображает в отдельной инвентаризационной описи действительное наличие арендованных объектов. Арендодатель выполняет инвентаризацию ОС на документальной основе.

В продолжение всего арендного периода объекты продолжают учитываться на балансе арендодателя, как его непосредственная собственность. Потому комиссия определяет виды отданных в аренду ОС, их численность и стоимость.

Исключение возникает при передаче в аренду предприятия или при лизинге. В такой ситуации имущество учитывается в балансе арендатора.

Проведение ремонта

Ремонт арендованного объекта может осуществляться арендатором за собственный счет. Как учитывать понесенные затраты? Все расходы списывают на счета по учету затрат на обычные виды деятельности.

В бухучете это отображается так:

Списание потраченных на ремонт материалов Дт20 (44) Кт10
Начисление зарплаты рабочим за проведение ремонта Дт20 (44) Кт70
Начисление страховых взносов за рабочих, проводивших ремонт Дт20 (44) Кт69
Расходы на услуги сторонних специалистов Дт20 (44) Кт60 (76)
Выделение НДС по услугам привлеченных специалистов Дт19 Кт60 (76)
Направление к вычету НДС Дт68 Кт19

Когда ремонт проводится на средства арендодателя, то затраты арендатора засчитываются в счет предстоящих арендных платежей. При этом траты списывают точно также на счет 20 или 44.

После этого расходы списывают в дебет по счету 76, где учитываются арендные платежи. Применяется запись:

Дт76 Кт20 (44)

Аренда основных средств весьма удобный инструмент, как для начинающих предпринимателей, так и для тех, кто не желает тратиться на покупку дорогостоящего оборудования.

Арендодателю данный процесс обеспечивает стабильный дополнительный доход. Но независимо от причины аренды ОС нужно знать, как правильно оформить данный процесс.

Это убережет предприятие от искажения бухгалтерского учета и от возможных претензий со стороны налоговой службы.

buhonline24.ru


Смотрите также