Досрочный выкуп предмета лизинга разница проводки. Досрочный выкуп лизинга проводки


Досрочной выкуп лизингового имущества

1. Статья:Приобретение основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)

Отражение в бухгалтерском учете приобретения основных средств по договору лизинга для использования их в деятельности, облагаемой НДС. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучателем выкуплен предмет лизинга до истечения срока договора лизинга.*

Дебет Кредит Содержание операции
 

Бухгалтерские проводки при поступлении предмета лизинга

1 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» 76 субсчет «Арендные обязательства» Оприходовано лизингополучателем имущество, переданное лизингодателем в установленном порядке
2 19 76 субсчет «Арендные обязательства» Начислен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
3 01 субсчет «Арендованное имущество» 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» Оборудование, полученное в лизинг, введено в эксплуатацию
 

Бухгалтерские проводки при начислении амортизации

1 20, 23, 25, 26, 29, 44 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» Отражена ежемесячная сумма амортизационных отчислений
 

Бухгалтерские проводки при начислении суммы оставшихся лизинговых платежей, причитающихся к уплате лизингодателю. Договором лизинга предусмотрен досрочный выкуп лизингополучателем предмета лизинга

1 97 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» Отражены досрочно начисленные платежи без НДС, предусмотренные договором или
91-2 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» Отражены досрочно начисленные платежи без НДС, предусмотренные договором в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников
 

Бухгалтерские проводки в момент погашения задолженности перед лизингодателем

1 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности по оставшимся лизинговым платежам
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Принята к вычету сумма НДС, относящаяся к оставшимся лизинговым платежам
3 76 субсчет «Арендные обязательства» 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Отражено уменьшение задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам
 

Бухгалтерские проводки при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей

1 01 субсчет «Основные средства в организации» 01 субсчет «Арендованное имущество» Имущество, полученное в лизинг, отражено в составе собственных основных средств
2 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Сумма амортизации, начисленная по предмету лизинга, отражена в составе амортизации собственных основных средств
 

Бухгалтерские проводки при списании лизингополучателем расходов будущих периодов, если имущество используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность

1 20, 23, 25, 26, 29 97 Затраты, понесенные при досрочном выкупе имущества используемого в основной деятельности производственной организации, списаны равномерно в течение ранее установленного договором срока на издержки производства
 

Бухгалтерские проводки при списании лизингополучателем расходов будущих периодов, если имущество используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность

1 44 субсчет «Издержки обращения» 97 Затраты, понесенные при досрочном выкупе имущества используемого в деятельности организации торговли, списаны равномерно в течение ранее установленного договором срока на издержки обращения

2. Статья: Как правильно отразить в учете расторжение договора лизинга

Лизингополучатель выкупает имущество

При досрочном выкупе предмета лизинга компании подписывают дополнительное соглашение. В дополнительном соглашении определяются порядок и сроки выплаты задолженности, оставшейся по договору. На сумму задолженности может быть увеличена или выкупная стоимость, или размер последних платежей.

Пример 4

В августе 2009 года лизингополучатель ООО «Вертолет» принял решение о досрочном выкупе техники у ООО «ЛизингИнвест». У лизингополучателя она учитывается за балансом по стоимости 800 000 руб. Срок окончания договора – декабрь 2009 года. Оставшаяся сумма, которую ООО «Вертолет» должно оплатить, – 531 000 руб. В нее входит и выкупная стоимость имущества – 150 000 руб. Ее должны были перечислить полностью с последним платежом в декабре 2009 года.

Стороны договорились в дополнительном соглашении, что новый срок окончания договора – сентябрь 2009 года. В график платежей были внесены следующие изменения: последний лизинговый платеж за сентябрь – 531 000 руб. Он складывается из вознаграждения лизингодателю – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) и выкупной цены – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).*

В сентябре в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Кредит 001– 800 000 руб. – основное средство снято с учета в качестве предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51– 236 000 руб. – перечислено вознаграждение лизингодателю за сентябрь;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене» Кредит 51– 295 000 руб. – перечислена выкупная цена за предмет лизинга;

Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – отнесено на расходы вознаграждение лизингодателю;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»– 36 000 руб. – отражен НДС с вознаграждения лизингодателю;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»– 250 000 руб. (295 000 – 45 000) – отражена стоимость основного средства по выкупной цене;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»– 45 000 руб. – отражен НДС по выкупной цене;

Дебет 01 Кредит 08– 250 000 руб. – принято к учету основное средство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 81 000 руб. (36 000 + 45 000) – принят к вычету НДС.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также составила 250 000 руб.

kolomna-bc.ru

Досрочный выкуп предмета лизинга разница проводки

Перейти к загрузке файла При осуществлении выкупа до истечения срока договора лизинга , досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Лизинговое имущество ставится на баланс в общей сумме лизинговых платежей без НДС по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Порядок формирования затрат лизингополучателя при досрочном выкупе претерпевает существенные изменения. По договору лизинга лизингополучатель относил лизинговый платеж без НДС на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой базы. После досрочного выкупа договор лизинга прекращает свое действие; предмет лизинга должен быть оприходован в том же порядке, как и при обычном приобретении имущества, бывшего в употреблении.

Что такое досрочный выкуп по лизинговому договору для клиента

N 164-‘«). ¡Ûı„‡ÎÚÂÒÍËÈ Û˜ÂÚ ≈ÒÎË ÔÓ ÛÒÎÓ‚ËˇÏ ‰Ó„Ó‚Ó‡ ÎËÁËÌ„‡ ÎËÁËÌ„Ó‚Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Ó Û˜ËÚ˚‚‡ÂÚÒˇ ̇ ·‡Î‡ÌÒ ÎËÁËÌ„ÓÔÓÎÛ˜‡ÚÂΡ, ÚÓ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡ (Á‡ ÏËÌÛÒÓÏ Õƒ—), ÔÓÒÚÛÔË‚¯Â„Ó ÎËÁËÌ„ÓÔÓÎÛ˜‡ÚÂβ, ÓÚ‡Ê‡ÂÚÒˇ ÔÓ ‰Â·ÂÚÛ Ò˜ÂÚ‡ 08 «¬ÎÓÊÂÌˡ ‚Ó ‚ÌÂÓ·ÓÓÚÌ˚ ‡ÍÚË‚˚», ̇ÔËÏÂ, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 08-9 «œËÓ·ÂÚÂÌË ӷ˙ÂÍÚÓ‚ ÓÒÌÓ‚Ì˚ı Ò‰ÒÚ‚ (Œ—) ÔÓ ‰Ó„Ó‚ÓÛ ÎËÁËÌ„‡», ‚ ÍÓÂÒÔÓ̉Â̈ËË Ò Í‰ËÚÓÏ Ò˜ÂÚ‡ 76 «–‡Ò˜ÂÚ˚ Ò ‡ÁÌ˚ÏË ‰Â·ËÚÓ‡ÏË Ë Í‰ËÚÓ‡ÏË», ̇ÔËÏÂ, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 76-5 «¿ẨÌ˚ ӷˇÁ‡ÚÂθÒÚ‚‡». «‡Ú‡Ú˚, Ò‚ˇÁ‡ÌÌ˚Â Ò ÔÓÎÛ˜ÂÌËÂÏ ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡, Ë ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÔÓÒÚÛÔË‚¯Â„Ó ÎËÁËÌ„Ó‚Ó„Ó ËÏÛ˘ÂÒÚ‚‡ ÒÔËÒ˚‚‡˛ÚÒˇ ÒÓ Ò˜ÂÚ‡ 08, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 08-9, ‚ ÍÓÂÒÔÓ̉Â̈ËË Ò ‰Â·ÂÚÓÏ Ò˜ÂÚ‡ 01 «ŒÒÌÓ‚Ì˚ Ò‰ÒÚ‚‡», ̇ÔËÏÂ, ÒÛ·Ò˜ÂÚ 01-2 «¿Ẩӂ‡ÌÌÓ ËÏÛ˘ÂÒÚ‚Ó» (‡·Á. 2 Ô.

НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения в связи с досрочным выкупом:

  • лизинговые платежи включаются в состав расходов по месяц (включительно), предшествующий месяцу, в котором имущество досрочно выкупается;
  • стоимость основного средства, отражаемая в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов, формируется из новой выкупной цены, которая определена условиями договора и включает в себя полный лизинговый платеж на дату выкупа, остаток основного долга и возмещенные лизингодателю документально подтвержденные дополнительные затраты.

Бухгалтерский учет Для бухгалтерского учета лизингового имущества применяются в совокупности нормы:

  • приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред.

Списание затрат по приобретению имущества (выкупной цены) на себестоимость осуществляется путем начисления амортизации. Бухгалтерские проводки по учету лизингового имущества у лизингодателя при досрочном выкупе Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 03 03 Списывается первоначальная стоимость 02 03 Списывается начисленная амортизация 91 03 Списывается остаточная стоимость 76 91 Начисляется доход (в сумме досрочного платежа) 91 68 Начисляется НДС 51 76 Поступил платеж на расчетный счет Факт перехода права собственности на объект лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается внутренними записями по субсчетам: с субсчетов по учету имущества, не являющегося собственностью лизингополучателя, на субсчета по учету имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Учет досрочного выкупа объекта лизинга

Важноimportant

Данное различие вызвано исключительно налоговыми аспектами. Если бы убыток при списании имущества зачитывался при исчислении налога на прибыль, то налоговые последствия и в первом, и во втором вариантах были бы одинаковы. Избежать этого можно при разграничении учета реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга.

Лизинговые услуги заключаются в предоставлении лизингополучателю права владения и пользования предметом, поэтому периодические регулярные платежи в течение договора следует рассматривать как выручку от реализации лизинговых услуг и отражать по кредиту счета 90 «Продажи». Переход права собственности в связи с выкупом имущества досрочно прекращает лизинговый договор. Сумма досрочно перечисленных лизинговых платежей представляет собой выкупную цену, т.е. эту сумму следует трактовать как выручку от реализации предмета лизинга.

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

N 114Ì, »ÌÒÚÛÍˆËˇ ÔÓ ÔËÏÂÌÂÌ˲ œÎ‡Ì‡ Ò˜ÂÚÓ‚). — ‡ÔÂΡ ÔÓ ÒÂÌÚˇ·¸ 2007 „. ÂÊÂÏÂÒˇ˜Ì‡ˇ ÒÛÏχ ‡ÏÓÚËÁ‡ˆËË ÒÓÒÚ‡‚ΡÂÚ ‚ ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÏ Û˜ÂÚ — 20 000 Û·., ‡ ‚ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÏ Û˜ÂÚ — 19 000 Û·. ¬ Ò‚ˇÁË Ò ˝ÚËÏ ÔÓËÁ‚Ó‰ËÚÒˇ ÛÏÂ̸¯ÂÌË ÓÚÎÓÊÂÌÌ˚ı ̇ÎÓ„Ó‚˚ı Ó·ˇÁ‡ÚÂθÒÚ‚, ˜ÚÓ ÓÚ‡Ê‡ÂÚÒˇ ÔÓ ‰Â·ÂÚÛ Ò˜ÂÚ‡ 77 Ë Í‰ËÚÛ Ò˜ÂÚ‡ 68. ¬ ‡ÔÂΠ2007 „. Ó„‡ÌËÁ‡ˆËˇ ÔÓ‰‡ÂÚ Ó·˙ÂÍÚ Œ—. ¬ Ò‚ˇÁË Ò ‚˚·˚ÚËÂÏ Ó·˙ÂÍÚ‡ ‡Ì ̇˜ËÒÎÂÌÌ˚ ÓÚÎÓÊÂÌÌ˚ ̇ÎÓ„Ó‚˚ ӷˇÁ‡ÚÂθÒÚ‚‡ ‚ ÒÛÏÏ 10 080 Û·. ((22 000 Û·. — 20 000 Û·.) ı 24% ı 24 ÏÂÒ. — (20 000 Û·. — 19 000 Û·.) ı 24% ı 6 ÏÂÒ.) ÒÔËÒ˚‚‡˛ÚÒˇ ÒÓ Ò˜ÂÚ‡ 77 ‚ Í‰ËÚ Ò˜ÂÚ‡ 99 «œË·˚ÎË Ë Û·˚ÚÍË» (‡·Á. 3 Ô. 18 œ¡” 18/02). ¬ÏÂÒÚÂ Ò ÚÂÏ ÓÒÚ‡ÚӘ̇ˇ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ‚˚·˚‚‡˛˘Â„Ó Ó·˙ÂÍÚ‡ Œ— ÔÓ ‰‡ÌÌ˚Ï ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ ÒÓÒÚ‡‚ΡÂÚ 840 000 Û·. (1 440 000 Û·. — 20 000 Û·. ı (24 ÏÂÒ. + 6 ÏÂÒ.)), ‡ ‚ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÏ Û˜ÂÚ ÓÒÚ‡ÚӘ̇ˇ ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ ÒÓÒÚ‡‚ΡÂÚ 798 000 Û·. (912 000 Û·. — (19 000 Û·.N 1, ‡‚Ì˚Ï 6 „Ó‰‡Ï, ‡ÏÓÚËÁ‡ˆËˇ ̇˜ËÒΡÂÚÒˇ ÎËÌÂÈÌ˚Ï ÒÔÓÒÓ·ÓÏ (ÏÂÚÓ‰ÓÏ). ◊ÂÂÁ ‰‚‡ „Ó‰‡ (‚ χÚ 2007 „.) Ó„‡ÌËÁ‡ˆËˇ ‰ÓÒÓ˜ÌÓ ‚ÌÓÒËÚ ‚Ò˛ ÓÒÚ‡‚¯Û˛Òˇ ÒÛÏÏÛ ÎËÁËÌ„Ó‚˚ı Ô·ÚÂÊÂÈ — 1 132 800 Û·., ‚ ÚÓÏ ˜ËÒΠՃ— 172 800 Û·. (ÔË ˝ÚÓÏ ‰Ó„Ó‚Ó ÎËÁËÌ„‡ ÔÂÍ‡˘‡ÂÚÒˇ Ë Ó·ÓÛ‰Ó‚‡ÌË ÔÂÂıÓ‰ËÚ ‚ ÒÓ·ÒÚ‚ÂÌÌÓÒÚ¸ Ó„‡ÌËÁ‡ˆËË), ‡ ‚ ÒÂÌÚˇ· 2007 „. (˜ÂÂÁ 6 ÏÂÒ.) Ó·ÓÛ‰Ó‚‡ÌË ÔÓ‰‡ÌÓ Á‡ 1 180 000 Û·., ‚ ÚÓÏ ˜ËÒΠՃ— 180 000 Û·. √‡Ê‰‡ÌÒÍÓ-Ô‡‚Ó‚˚ ÓÚÌÓ¯ÂÌˡ ƒÓ„Ó‚Ó ÎËÁËÌ„‡ (ÙË̇ÌÒÓ‚ÓÈ ‡Ẩ˚) ˇ‚ΡÂÚÒˇ ‡ÁÌӂˉÌÓÒÚ¸˛ ‰Ó„Ó‚Ó‡ ‡Ẩ˚ Ë Í ÌÂÏÛ ÔËÏÂÌˇ˛ÚÒˇ Ó·˘Ë ÔÓÎÓÊÂÌˡ Ó· ‡ẨÂ, ÂÒÎË ËÌÓ Ì ÛÒÚ‡ÌÓ‚ÎÂÌÓ Ô‡‚Ë·ÏË √‡Ê‰‡ÌÒÍÓ„Ó ÍÓ‰ÂÍÒ‡ –‘ (ÒÚ. 625 √ –‘). “‡ÍËÏ Ó·‡ÁÓÏ, Ô‡‚ÓÓÚÌÓ¯ÂÌˡ ÔÓ ‰Ó„Ó‚ÓÛ ÎËÁËÌ„‡ „ÛÎËÛ˛ÚÒˇ ÌÓχÏË Ô‡‡„‡ÙÓ‚ 1 «Œ·˘Ë ÔÓÎÓÊÂÌˡ Ó· ‡Ẩ» Ë 6 «‘Ë̇ÌÒÓ‚‡ˇ ‡Ẩ‡ (ÎËÁËÌ„)» „Î. 34 «¿Ẩ‡» √ –‘, ‡ Ú‡ÍÊ ‘‰Â‡Î¸Ì˚Ï Á‡ÍÓÌÓÏ ÓÚ 29.10.1998 N 164-‘« «Œ ÙË̇ÌÒÓ‚ÓÈ ‡Ẩ (ÎËÁËÌ„Â)».Будьте всегда в курсе главного! Подписаться Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её. Чтобы оставить комментарий нужно авторизоваться Актуально на портале НДС: проводки Возврат товара от покупателя: проводки Заём от учредителя: проводки Минфин утвердил 21 новый КБК для уплаты страховых взносов Благотворительная помощь: проводки Выдача и возврат займа: проводки Начисление процентов по договору займа: проводки Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя © 1997 — 2018 PPT.RUПолное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования в рамках Политики в отношении обработки персональных данных.

А разница между суммой лизинговых платежей без НДС и стоимостью имущества учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и представляет собой начисление общей суммы дохода от оказания лизинговых услуг, относящейся к будущим отчетным периодам. Платежи, поступающие по договору лизинга, отражаются лизингодателем как платежи в погашение дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в соответствии с методологией ведения бухгалтерского учета в состав выручки не входят. При поступлении лизинговых платежей соответствующая часть доходов будущих периодов (в процентах) относится на прибыль отчетного периода. Если лизингополучатель досрочно перечисляет лизингодателю всю оставшуюся сумму по договору лизинга, то имущество переходит в его собственность и договор лизинга прекращается.

По условиям данного договора должны быть определены ключевые моменты взаимоотношений между сторонами, в том числе и возможность выкупа актива в собственность компании-получателя. Помимо порядка передачи прав собственности на имущественный актив, в соглашении следует определить выкупную цену лизинга (проводки приведены ниже), а также способы ее досрочной покупки — выкупа. В настоящее время используются два способа выкупа арендованных имущественных ценностей:

  1. Единовременно, в размере полной стоимости актива, по истечению срока действия соглашения лизинга.

    Причем компания-получатель вправе досрочно оплатить стоимость арендованного имущественного объекта, не дожидаясь завершения договора.

  2. Периодические авансы. То есть стоимость объекта будет распределена пропорционально периоду действия соглашения по аренде.

Иными словами, фирма-лизингополучатель в составе периодических платежей по действующему договору будет уплачивать и часть первоначальной цены лизингового имущества.В зависимости от способа оплаты выкупной стоимости предмета лизинга, проводки и порядок их составления разнятся. Подробнее о том, как отражать операции по аналогичным договорам, читайте в статье «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя». Выкуп предмета лизинга, проводки у лизингополучателя Оговоримся сразу, что порядок отражения выкупа арендованного имущества зависит от ключевого условия: на чьем балансе числится имущество.

buh-nds.ru

2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга. Учет лизинговых операций

Похожие главы из других работ:

Методы бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, счета и двойная запись

Глава 1. Основная характеристика предмета, метода бухгалтерского учета и документооборота

...

Основы бухгалтерского учета

1. Понятие предмета бухгалтерского учета

Одним из основных вопросов общей теории бухгалтерского учета является определение его предмета. Правильное толкование этого понятия имеет принципиальное значение, поскольку в зависимости от того, что отображается и в каком масштабе...

Предмет бухгалтерского учёта и его объект

1.1 Сущность предмета бухгалтерского учета

Воспроизводство материальных благ, которое охватывает процессы производства, обращения распределения и потребления, является необходимым условием существования человеческого общества...

Предмет и метод бухгалтерского учета

1.1 Понятие и основные черты предмета бухгалтерского учета

Предмет любой науки - это проблема. Предметом бухгалтерии можно считать описание финансовых проблем хозяйствующего субъекта. Обратите внимание - не решение проблем, а их описание, ибо каждая проблема имеет как минимум два возможных решения...

Теория бухгалтерского учета

4.3 Характеристика предмета бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества, источники его формирования и использование, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта...

Учет арендованного имущества

1.4 Аренда с правом выкупа

Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено...

Учет аренды и лизинга основных средств

2.3 Бухгалтерский учет лизинга основных средств в ЗАО "Белкровля"

Все объекты лизинга в ЗАО "Белкровля" находятся на его балансе. При этом в учете данные лизинговые операции отражаются следующими записями. В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью ЗАО "Белкровля"...

Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА И ПРЕДМЕТА ИССЛЕДОВАНИЯ

...

Учет лизинговых операций

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться: ст.665-670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" [2], Приказом Минфина РФ от 31.10...

Учет лизинговых операций

2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Если согласно договору лизинга переданный лизингополучателю предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства"...

Учет лизинговых операций

2.4 Учет возвратного лизинга

Как было указано ранее, одной из разновидностей финансового лизинга является возвратный лизинг, при котором продавец имущества (предмета лизинга) одновременно выступает и как лизингополучатель. Законом о лизинге предусмотрено...

Учет лизинговых операций

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Согласно п.1 ст.21 Закона о лизинге [1] предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом (поставщиком) и до момента окончания срока действия договора лизинга...

Учет лизинговых операций

Глава 2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

2.1 Роль бухгалтерского учета лизинговых операций в системе управления предприятием Вариантом решения проблемы поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства...

Учёт арендованных и сданных в аренду основных средств

2.3 Предмет лизинга

Лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи...

Характеристика предмета и объектов бухгалтерского учета

1. Характеристика предмета и объектов бухгалтерского учета. Понятие о субъектах

Сферой применения бухгалтерского учета является самостоятельный хозяйствующий субъект -- предприятие, организация, учреждение. Каждое предприятие с помощью различных средств совершает хозяйственные операции...

buh.bobrodobro.ru

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном. Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2017 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 197 694,92 рубля. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 5 491,53 рубля. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет 20 Кредит 76 — 30 508,47 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 5 491,53 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 5 491,53 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2017 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 098 305,08 (1 296 000 — 197 694,92) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2017

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2017 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 197 694,92 рубля. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 5 491,53 рубля. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 — 1 115 254,24 (1 296 000 + 20 000) / 1,18) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 — 200 745,76 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 115 254,24 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 20 Кредит 76 — 30 508,47 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 5 491,53 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 Кредит 02 — 30 979,28 (1 115 254,24 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 115 254,24 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 115 254,24 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2017 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 197 694,92 рубля. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 5 491,53 рубля. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 876,20 рубля (1 098 305,18 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 098 305,08 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 197 694,92 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 098 305,08 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 197 694,92 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 098 305,08 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 876,20 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 5 491,53 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 098 305,08 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 859 543,20 (23 876,20 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 238 761,88 (1 098 305,08 — 859 543,20) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3050,85 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

www.kontur-extern.ru

Учет досрочного выкупа объекта лизинга — Мегаобучалка

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» имущество при лизинге может перейти в собственность лизингополучателя при наступлении следующих условий:

· по истечении срока действия договора лизинга в случае добросовестного исполнения его условий сторонами;

· до истечения срока действия договора на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Основная учетная проблема в случае досрочного выкупа объекта сводится к порядку признания выкупных платежей в разрезе временной определенности фактов хозяйственной жизни.

Вариант 1. Рассмотрим ситуацию, при которой предмет лизинга по договору учитывается на балансе лизингополучателя. При этом лизингодателю рекомендуется открыть субсчета:

§ 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные платежи к поступлению»

§ 76-6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность перед бюджетом по НДС»

В данном случае постановка имущества на баланс лизингополучателя происходит не по моменту перехода прав собственности по окончании договора лизинга, а при факте передачи имущества в лизинг. В соответствии с приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» передача лизингового имущества отражается лизингодателем с использованием счета 90 «Продажи». Общая сумма лизинговых платежей отражается по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 90 «Продажи». А разница между суммой лизинговых платежей без НДС и стоимостью имущества учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и представляет собой начисление общей суммы дохода от оказания лизинговых услуг, относящейся к будущим отчетным периодам.

Платежи, поступающие по договору лизинга, отражаются лизингодателем как платежи в погашение дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в соответствии с методологией ведения бухгалтерского учета в состав выручки не входят. При поступлении лизинговых платежей соответствующая часть доходов будущих периодов (в процентах) относится на прибыль отчетного периода.

Если лизингополучатель досрочно перечисляет лизингодателю всю оставшуюся сумму по договору лизинга, то имущество переходит в его собственность и договор лизинга прекращается. Дебиторская задолженность у лизингодателя погашается, а суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» по данному договору, в полном объеме переносится на счет 99 «Прибыль и убытки» и признаются как прибыль отчетного периода.

Корреспонденция счетов у лизингодателя при досрочном выкупе имущества(имущество на балансе лизингополучателя)

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Приобретение и сдача имущества в лизинг
Приобретен предмет лизинга:
  • в сумме без НДС
  • НДС
   
Имущество сдано в лизинг
Общая сумма лизинговых платежей с НДС 76-5
Сумма НДС 76-2
Списана стоимость оборудования
Выявлен результат от передачи имущества
Расчеты с лизингополучателем
Поступил платеж 76-5
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-6
Соответствующая часть доходов списывается на прибыль отчетного периода
Досрочный выкуп имущества
Сумма выкупа (оставшаяся по договору сумма лизинговых платежей) 76-5
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-6
Соответствующая часть доходов списывается на прибыль отчетного периода

 

Вариант 2. Рассмотрим ситуацию, когда имущество в течение договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Периодически поступающие лизинговые платежи учитываются у лизингодателя в составе выручки текущего периода. Затраты лизингодателя складываются из начисляемой амортизации по предмету лизинга в соответствующем периоде и затрат, связанных с обеспечением деятельности лизингодателя.

В связи с эти возникает вопрос, как трактовать досрочно перечисленные лизинговые платежи в ситуации выкупа предмета лизинга при учете его на балансе лизингодателя: как выручку от реализации лизинговых услуг (досрочная оплата лизинговых услуг) или как выручку от реализации предмета лизинга?

В случае если досрочно перечисленные лизинговые платежи (выкупную цену) рассматривать как выручку от реализации лизинговых услуг, то их сумма в полном объеме должна включаться в выручку соответствующего отчетного периода и отражаться по кредиту счета 90 «Продажи». Таким образом, у лизингодателя в месяц выкупа признается прибыль, существенно большая, чем его обычная прибыль в течение договора лизинга при периодическом перечислении платежей, что приводит к увеличению суммы налога на прибыль в соответствующем периоде.

В этой связи необходимо отметить еще один момент. Факт перехода права собственности влечет за собой передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя (по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя). В соответствии с планом счетов для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Описанный вариант приводит к раздельному учету доходов и расходов по одной сделке, что вряд ли правомерно с позиции методологии учета. С одной стороны, лизингодатель отражает по счету 90 «Продажи» поступления от досрочной оплаты лизинговых услуг, а с другой стороны, учитывая то, что к моменту перехода права собственности предмет лизинга не амортизирован полностью, у лизингодателя образуется убыток в размере остаточной стоимости лизингового имущества на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с действующими правилами налогообложения по налогу на прибыль сумма данного убытка не уменьшает налогооблагаемую базу для лизингодателя, в отличие от случая, когда учет имущества происходит на балансе лизингополучателя.

Данное различие вызвано исключительно налоговыми аспектами. Если бы убыток при списании имущества зачитывался при исчислении налога на прибыль, то налоговые последствия и в первом, и во втором вариантах были бы одинаковы.

Избежать этого можно при разграничении учета реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга. Лизинговые услуги заключаются в предоставлении лизингополучателю права владения и пользования предметом, поэтому периодические регулярные платежи в течение договора следует рассматривать как выручку от реализации лизинговых услуг и отражать по кредиту счета 90 «Продажи». Переход права собственности в связи с выкупом имущества досрочно прекращает лизинговый договор. Сумма досрочно перечисленных лизинговых платежей представляет собой выкупную цену, т.е. эту сумму следует трактовать как выручку от реализации предмета лизинга. В соответствии с существующей методологией бухгалтерского учета реализация объекта имущества осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей бухгалтерского учета лизинговых операций лизингодателю целесообразно использовать следующие субсчета:

§ 03-1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг»

§ 03-2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие имущества»

§ 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по НДС»

Корреспонденция счетов у лизингодателя при досрочном выкупе имущества(имущество на балансе лизингодателя)

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Приобретение и сдача имущества в лизинг
Приобретен предмет лизинга:
  • в сумме без НДС
  • НДС
   
Имущество передано лизингополучателю 03-1
Расчеты с лизингополучателем
Начислен лизинговый платеж
Сумма НДС
Амортизация лизингового имущества
Списаны затраты лизингодателя в соответствующем отчетном периоде
Выявлен финансовый результат (прибыль)
Поступил платеж
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-5
Досрочный выкуп имущества
Начислена сумма выкупа (оставшаяся по договору сумма лизинговых платежей)
Сумма НДС 76-5
Первоначальная стоимость имущества 03-2 03-1
Сумма накопленной к моменту передачи амортизации 03-2
Списана остаточная стоимость имущества 03-2
Финансовый результат (прибыль)
Поступил платеж
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-5

 

Применение данного варианта учета приводит к тому, что и в первом, и во втором вариантах бухгалтерские и налоговые последствия досрочного выкупа имущества у лизингодателя идентичны.

 

megaobuchalka.ru

Учет досрочного выкупа объекта лизинга

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» имущество при лизинге может перейти в собственность лизингополучателя при наступлении следующих условий:

· по истечении срока действия договора лизинга в случае добросовестного исполнения его условий сторонами;

· до истечения срока действия договора на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Основная учетная проблема в случае досрочного выкупа объекта сводится к порядку признания выкупных платежей в разрезе временной определенности фактов хозяйственной жизни.

Вариант 1. Рассмотрим ситуацию, при которой предмет лизинга по договору учитывается на балансе лизингополучателя. При этом лизингодателю рекомендуется открыть субсчета:

§ 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные платежи к поступлению»

§ 76-6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», … субсчет «Задолженность перед бюджетом по НДС»

В данном случае постановка имущества на баланс лизингополучателя происходит не по моменту перехода прав собственности по окончании договора лизинга, а при факте передачи имущества в лизинг. В соответствии с приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» передача лизингового имущества отражается лизингодателем с использованием счета 90 «Продажи». Общая сумма лизинговых платежей отражается по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 90 «Продажи». А разница между суммой лизинговых платежей без НДС и стоимостью имущества учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и представляет собой начисление общей суммы дохода от оказания лизинговых услуг, относящейся к будущим отчетным периодам.

Платежи, поступающие по договору лизинга, отражаются лизингодателем как платежи в погашение дебиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и в соответствии с методологией ведения бухгалтерского учета в состав выручки не входят. При поступлении лизинговых платежей соответствующая часть доходов будущих периодов (в процентах) относится на прибыль отчетного периода.

Если лизингополучатель досрочно перечисляет лизингодателю всю оставшуюся сумму по договору лизинга, то имущество переходит в его собственность и договор лизинга прекращается. Дебиторская задолженность у лизингодателя погашается, а суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» по данному договору, в полном объеме переносится на счет 99 «Прибыль и убытки» и признаются как прибыль отчетного периода.

Корреспонденция счетов у лизингодателя при досрочном выкупе имущества(имущество на балансе лизингополучателя)

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Приобретение и сдача имущества в лизинг
Приобретен предмет лизинга:
  • в сумме без НДС
  • НДС
   
Имущество сдано в лизинг
Общая сумма лизинговых платежей с НДС 76-5
Сумма НДС 76-2
Списана стоимость оборудования
Выявлен результат от передачи имущества
Расчеты с лизингополучателем
Поступил платеж 76-5
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-6
Соответствующая часть доходов списывается на прибыль отчетного периода
Досрочный выкуп имущества
Сумма выкупа (оставшаяся по договору сумма лизинговых платежей) 76-5
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-6
Соответствующая часть доходов списывается на прибыль отчетного периода

 

Вариант 2. Рассмотрим ситуацию, когда имущество в течение договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Периодически поступающие лизинговые платежи учитываются у лизингодателя в составе выручки текущего периода. Затраты лизингодателя складываются из начисляемой амортизации по предмету лизинга в соответствующем периоде и затрат, связанных с обеспечением деятельности лизингодателя.

В связи с эти возникает вопрос, как трактовать досрочно перечисленные лизинговые платежи в ситуации выкупа предмета лизинга при учете его на балансе лизингодателя: как выручку от реализации лизинговых услуг (досрочная оплата лизинговых услуг) или как выручку от реализации предмета лизинга?

В случае если досрочно перечисленные лизинговые платежи (выкупную цену) рассматривать как выручку от реализации лизинговых услуг, то их сумма в полном объеме должна включаться в выручку соответствующего отчетного периода и отражаться по кредиту счета 90 «Продажи». Таким образом, у лизингодателя в месяц выкупа признается прибыль, существенно большая, чем его обычная прибыль в течение договора лизинга при периодическом перечислении платежей, что приводит к увеличению суммы налога на прибыль в соответствующем периоде.

В этой связи необходимо отметить еще один момент. Факт перехода права собственности влечет за собой передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя (по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя). В соответствии с планом счетов для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Описанный вариант приводит к раздельному учету доходов и расходов по одной сделке, что вряд ли правомерно с позиции методологии учета. С одной стороны, лизингодатель отражает по счету 90 «Продажи» поступления от досрочной оплаты лизинговых услуг, а с другой стороны, учитывая то, что к моменту перехода права собственности предмет лизинга не амортизирован полностью, у лизингодателя образуется убыток в размере остаточной стоимости лизингового имущества на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с действующими правилами налогообложения по налогу на прибыль сумма данного убытка не уменьшает налогооблагаемую базу для лизингодателя, в отличие от случая, когда учет имущества происходит на балансе лизингополучателя.

Данное различие вызвано исключительно налоговыми аспектами. Если бы убыток при списании имущества зачитывался при исчислении налога на прибыль, то налоговые последствия и в первом, и во втором вариантах были бы одинаковы.

Избежать этого можно при разграничении учета реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга. Лизинговые услуги заключаются в предоставлении лизингополучателю права владения и пользования предметом, поэтому периодические регулярные платежи в течение договора следует рассматривать как выручку от реализации лизинговых услуг и отражать по кредиту счета 90 «Продажи». Переход права собственности в связи с выкупом имущества досрочно прекращает лизинговый договор. Сумма досрочно перечисленных лизинговых платежей представляет собой выкупную цену, т.е. эту сумму следует трактовать как выручку от реализации предмета лизинга. В соответствии с существующей методологией бухгалтерского учета реализация объекта имущества осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей бухгалтерского учета лизинговых операций лизингодателю целесообразно использовать следующие субсчета:

§ 03-1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг»

§ 03-2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие имущества»

§ 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по НДС»

Корреспонденция счетов у лизингодателя при досрочном выкупе имущества(имущество на балансе лизингодателя)

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
Приобретение и сдача имущества в лизинг
Приобретен предмет лизинга:
  • в сумме без НДС
  • НДС
   
Имущество передано лизингополучателю 03-1
Расчеты с лизингополучателем
Начислен лизинговый платеж
Сумма НДС
Амортизация лизингового имущества
Списаны затраты лизингодателя в соответствующем отчетном периоде
Выявлен финансовый результат (прибыль)
Поступил платеж
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-5
Досрочный выкуп имущества
Начислена сумма выкупа (оставшаяся по договору сумма лизинговых платежей)
Сумма НДС 76-5
Первоначальная стоимость имущества 03-2 03-1
Сумма накопленной к моменту передачи амортизации 03-2
Списана остаточная стоимость имущества 03-2
Финансовый результат (прибыль)
Поступил платеж
Сумма НДС начислена на расчеты с бюджетом 76-5

 

Применение данного варианта учета приводит к тому, что и в первом, и во втором вариантах бухгалтерские и налоговые последствия досрочного выкупа имущества у лизингодателя идентичны.

 

refac.ru


Смотрите также