Амортизация транспортного средства при лизинге. Амортизация в лизинге это


Амортизация транспортного средства при лизинге

Минимальное значение – 1, максимальное – 3.Возможность расчета имеется у всех клиентов лизинговой компании – физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей. В большинстве компаний клиенты могут рассчитать амортизацию самостоятельно, воспользовавшись онлайн – калькулятором: В случае, если договор был расторгнут досрочно, лизингодатель обязан восстановить показатели, поскольку имущество числится на его балансе. Прибегнуть к ускорению амортизации можно на любом этапе сделки, если правильно рассчитать коэффициент. Если будет выбран наивысший показатель, может быть осуществлена досрочная выплата всей суммы долга по лизингу. Амортизация может начисляться линейным и нелинейным способом: Если амортизируемое средство используется для работы, клиент лизинговой компании может использовать коэффициент повышения не более 2.

Учет и амортизация лизингового имущества на практике

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < …

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 4 августа 2017 г. О том, что такое ускоренная амортизация и для чего она используется, мы рассказывали в нашей консультации.

Амортизация при лизинге автомобиля

Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма. Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года.

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

НК РФ признаются либо на дату расчетов в соответствии с договором, либо на дату предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного или налогового периода (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В письме № 03-03-06/1/71 Минфин России пояснил, что первоначальный (авансовый) платеж признается равномерно в течение срока его уплаты в соответствии с установленным договором лизинга графиком.

В случае, если в процессе исполнения договора лизинга первоначальный платеж будет перераспределен (в т.ч. включен в стоимость) на текущие лизинговые платежи, НДС будет начисляться и приниматься к вычету с общей суммы соответствующих совокупных (лизинговых) платежей (с учетом правомерности их признания в налоговом учете).

Особенности амортизации при лизинге

В Налоговом Кодексе, статье 256, товаром, подлежащим амортизации, признается:

  • любой вид движимого имущества;
  • результаты, полученные в процессе мыслительной деятельности;
  • объекты, которые были признаны интеллектуальной собственностью лизингополучателя.

Определенного разделения по категориям в амортизации нет, но при заключении договора стороны должны решить между собой, кем будет поставлен на учет предмет по лизингу. Это может сделать конечный пользователь или лизинговая компания. Амортизация – отличная возможность для индивидуального предпринимателя увеличить свой доход за счет того, что он освобождается от уплаты налога по сделке. Другое очевидное преимущество – при покупке авто в лизинг не требуется оформление страхового полиса типа ОСАГО, что также позволяет не вкладывать дополнительные средства.

Амортизация предметов лизинга

Инфоinfo

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом: АМу = АМ * КУА где: АМу – норма ускоренной амортизации; АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества; КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3. Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет.

Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года). Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга.

Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета

Срок Срок начисления амортизации на лизинговое имущество не превышает сроки действия сделки. Даже если договор лизинга был досрочно расторгнут, то лизингодатель обязуется восстанавливать амортизацию, потому что автотранспортное средство числится на его балансе.

Важноimportant

Это регламентируется Федеральным законом. Такое постановление страхует лизингополучателей от возможных рисков и недобросовестных финансовых махинаций лизинговых компаний. Так, как амортизации не поддаются группы 1-3 лизингового имущества, то срок может превышать пятилетний период.

Вниманиеattention

Таким образом, амортизация особенно выгодная для юридических лиц и частных предпринимателей, которые взяли в аренду спецтехнику или грузовики. Ускорение амортизации возможно с любого периода действия лизингового договора, но важно то, что учитывается именно коэффициент.

Ускоренная амортизация при лизинге 2017

В сделке по лизингу участвуют три стороны – лизингополучатель, лизингодатель и продавец имущества. После того, как договор заключен, бухгалтер в компании юридического лица должен провести большую работу, чтобы правильно сделать все записи и учесть амортизацию.

Что это такое Лизинг – это особый вид сделки, при котором транспортное средство или оборудование передается клиенту на долгосрочное пользование по условиям договора финансовой аренды. При этом возможен последующий выкуп имущества. Также в лизинге существуют понятие «амортизации».

В данном случае подразумевается уменьшение стоимости объектов с целью сокращения налогов.

Увеличение объема отчислений по амортизации помогает добиться снижения налоговой ставки на прибыль лизингополучателя. Но такой привилегией можно воспользоваться исключительно на момент действия договора.

Таким образом, первичная цена на автомобиль незначительно отличается от стоимости ТС, приобретенного напрямую. Не будет особых отличий и при ускоренном начислении амортизации. В случае использования подобного метода контролировать финансовую деятельность предприятия и его расходы. В противном случае начисляемые суммы ускоренной амортизации могут привести к увеличению затрат, а в конечном итоге – к серьезным убыткам. Также преимуществом ускоренной амортизации можно считать то, что по истечению лизинговой сделки остаточная стоимость автомобильного транспорта будет более доступной покупателю, потому она значительно уменьшится за счет ежемесячных вкладов.

Амортизация транспортного средства при лизинге

Такой коэффициент для этого метода амортизации организация устанавливает самостоятельно, но не выше 3. «Лизинговое» ускорение амортизации в налоговом учете Возможность использовать коэффициент ускорения для лизингового имущества установлена и НК РФ. Специальный коэффициент может применяться организацией при использовании как линейного, так и нелинейного методов амортизации.

Однако разрешено применять такие коэффициенты не к любому лизинговому имуществу. Организация, у которой основное средство на основании договора лизинга учитывается на балансе, может амортизировать такой объект с коэффициентом ускорения (не выше 3), только если срок полезного использования такого основного средства превышает 5 лет, т.

е. объект отнесен к IV-X амортизационным группам (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Возможность применения данной налоговой льготы, а также размер применяемого коэффициента должны быть регламентированы учетной политикой учреждения для целей налогообложения. При этом согласно требованиям п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ при приобретении имущества, относящегося к 1–3 амортизационным группам, указанный повышающий коэффициент к норме амортизации по нему для целей налогообложения прибыли не применяется. Однако, несмотря на то, что согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора лизинга «имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», нормативными документами, регламентирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, применение для целей бухгалтерского учета данной нормы ускоренной амортизации не предусмотрено.

plusbuh.ru

Амортизация основных средств в лизинге

Кто осуществляет начисление амортизации при лизинге?

Для того, чтобы изучить амортизацию на предметы лизинга, то необходимо определить того, кто вправе и будет амортизацию начислять.

Определение 1

Лизинг – такой вид услуг, который предполагает приобретать основные средства, на условиях кредитования на длительное пользование или в аренду, но возможен и выкуп имущества в конце срока контракта по лизингу.

Главными участниками являются лизингодатель – это лицо, которое предоставляет основные средства в лизинг, а также лизингополучатель – это тот, кто приобретает основные средства в долгосрочную аренду, по своей сути лизинг. Наличие такого взаимосвязанного процесса предполагает выявление того, кто уполномочен исчислять и учитывать амортизацию.

Замечание 1

Так, за начислением амортизации должна и ответственна та сторона лизинга, на чьем балансе находятся основные средства, которые подлежат лизингу. В Российской Федерации такие правила на лизинг устанавливаются бухгалтерским, а также соответственно и налоговым учетом.

Именно в договоре лизинга прописывается та сторона сделки, на которую возложена обязанность поставить основное средство в свой баланс фирмы. Имена эта сторона и должна исчислять амортизацию на основные средства (имущество) при лизинге.

Нужна курсовая?

Напишем недорого и точно в срок! Более 50 000 проверенных специалистов

Акция! Дарим 100 руб. на первый заказ!

Важно, что в договорных обязательствах предусматривается вид исчисления амортизации –линейная (обычная) или, еще, амортизация, которая называется ускоренная (нелинейная с повышенным индикатором-коэффициентом).

Амортизация при лизинге основных средств

Отметим, что в учете бухгалтерском амортизация на предмет (в данном случае – основные средства) осуществляется в субсчете «Амортизация лизингового имущества» счета номер 02 «Амортизация основных средств».

Также стоит помнить, что методика амортизации указывается в договорных обязательствах и прописывается в учетной политике предприятия.

Специальный метод ускоренной амортизации следует применить лишь к тем основным средствам, на которые период полезного использования будет выше, чем 5 лет.

Преимущества метода ускоренной амортизации при лизинге основных средств

На практике очень часто при начислении амортизации на имущество лизинга применяется метод, который называется ускоренной амортизации. Практическое использование данного метода выступает как важная черта лизингового финансирования.

Замечание 2

Однако, данная методика не распространена в РФ, так как несмотря на явные преимущества, применение его затруднительно ввиду несовершенства налогового законодательства.

Нужна курсовая?

Напишем недорого и точно в срок! Более 50 000 проверенных специалистов

Акция! Дарим 100 руб. на первый заказ!

Основные преимущества такого метода проявляются в следующем:

  • убавляет налог на прибыль, но на тот период, когда действует сделка по лизингу;
  • убавляет налог на имущество (основные средства), которые являются предметом лизинга;
  • появляется возможность для того, чтобы выкупить основные средства по окончанию договора лизинга по остаточной стоимости (такая стоимость основных средств будет ниже, чем первоначальная).

Первое преимущество проявляется следующим механизмом: так при применении метода появляется возможность снизить базу для уплаты налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений на предмет (основные средства) лизинга.

Второе преимущество проявляется в следующем, так как в качестве основы налога на имущество принимают остаточную стоимость основных средств, то очевидно, что при рассматриваемом методе остаточная стоимость уменьшается намного быстрее, чем при расчете обычной (линейной) амортизации, так как появляется повышающий коэффициент. В этой связи станет меньше и база для уплаты имущественного налога в бюджет.

Третье преимущество проявляется так: когда заканчивается срок действия контракта по лизингу, то лизингополучатель может выкупить основные средства по очень низкой цене на абсолютно законных основаниях.

spravochnick.ru

Амортизация (срок полезного использования) лизингового автомобиля

Практика получения в лизинг имущества сегодня весьма популярна. Заключается она в следующем: компания-лизингополучатель оформляет у компании-лизингодателя в аренду автомобиль на срок, приближенный к сроку его полезной эксплуатации на условиях постепенной выплаты стоимости авто и услуг лизингодателя. Т.е., налицо весьма удобная система приобретения имущества в рассрочку. Разберемся, как при этом происходит начисление износа на транспортное средство.

Амортизация лизингового автомобиля лизингодателем

Начисление амортизации на имущество в лизинге производится в зависимости от того, у кого на балансе оно учитывается – у арендатора или арендодателя. Рассмотрим ситуацию, когда лизингодатель передал числящийся у себя на балансе автомобиль лизингополучателю.

Поскольку при этой передаче право собственности у арендатора на машину не возникло, он учитывает авто за балансом (Д/т 001) по оценке, указанной в договоре, на протяжении всего периода действия договора, не начисляя амортизацию. По окончании срока договора лизингополучатель списывает стоимость ТС с забалансового учета (К/т 001). Лизингодатель же в течение всего периода сдачи автомобиля в аренду, начисляет амортизацию.

Автомобиль в лизинге на балансе лизингополучателя

Если арендованный автомобиль передается лизингополучателю вместе с правом владения, то начисление износа становится его обязанностью. В этой ситуации лизинговый автомобиль принимается к учету как объект ОС. Первоначальной стоимостью этого объекта станет аккумулированная сумма платежей без НДС на весь период аренды (п.8 ПБУ 6/01). Срок полезного использования автомобиля в лизинге устанавливается равным периоду действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).

Лизингополучатель, оприходовав автомобиль как ОС, начинает начислять ежемесячный износ проводкой Д/т 20 (44) К/т 02 на сумму, полученную делением платежа по договору на количество месяцев аренды.

Например, компания получила в лизинг на 3 года автомобиль стоимостью 590 000 руб. с НДС. Амортизация автомобиля в лизинге будет рассчитываться по такому алгоритму:

- размер ежемесячной суммы отчислений – 13 889 руб. (500 000 руб. (сумма по договору без НДС)/ 36 мес.

Соответственно лизингодатель, передав ТС на баланс арендатору, амортизацию не начисляет.

Особенности налогового учета у арендатора

В целях налогообложения стоимость ТС у лизингополучателя определяется в сумме расходов арендодателя на его покупку, т.е. арендатору придется истребовать у лизингодателя соответствующие документы, подтверждающие его затраты (п.1 ст 257 НК РФ). Поскольку суммы лизинговых платежей содержат не только расходы по приобретению авто арендатором, но и долю его вознаграждения, то объяснимо возникновение разницы в налоговом и бухучете лизингополучателя.

К тому же срок полезного использования автомобиля в лизинге устанавливается в налоговом учете сообразно налоговому законодательству. Арендатор при расчете налога на прибыль учитывает в расходах амортизацию по арендованному авто, а в прочих расходах – лизинговые платежи за минусом износа (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

spmag.ru

Что такое амортизация автомобиля в лизинге

амортизация автомобиля в лизингеУслуги лизинговых компаний сегодня востребованы. Но несведущим клиентам будет нелегко разобраться в некоторых нюансах сделки. Амортизация автомобиля в лизинге – что это?Сегодня большое число как частных, так и юридических лиц пользуются услугами лизинговых компаний. Договоры финансовой аренды заключается, когда компании требуется приобрести дорогостоящие активы. И это вполне оправдано – переплата по процентам относительно невелика, время рассмотрения заявки минимально, имеется возможность снизить расходы по налоговым вычетам.Лизинг – своеобразная разновидность аренды, когда после окончания всех выплат по процентам имущество переходит в полное распоряжение арендатора. В данном случае, размер процентной ставки во многом зависит от амортизации взятого в лизинг имущества. Разберемся более детально с этим понятием.

Сущность амортизации лизингового имущества

Амортизация – отчисления определенной части первоначальной стоимости основных фондов, проводимые с целью возмещения их технического и морального износа. В лизинге амортизируемое имущество – то имущество, срок полезного использования которого составляет более 1 года с первоначальной стоимостью более 40000 руб. Получается, что каждый новый автомобиль подпадает под эту категорию.Сразу оговоримся, что понятие амортизационных начислений на физических лиц не распространяется, а применяется лишь к субъектам финансово-хозяйственной деятельности. В случае с договором лизинга при выплатах амортизационных отчислений не имеет никакого значения, кому именно принадлежит право на ту или иную собственность, поскольку по правилам такого договора имущество включается в амортизационную группу именно той стороной, где данное имущество числится на балансе. Соответственно, на кого оприходовано авто, тот и выплачивает амортизацию.Срок амортизации автомобиля при лизинге напрямую влияет на весь срок договора аренды. Как правило, он колеблется от 1 года до 5 лет. Чтобы рассчитать точную цифру, необходимо учитывать состояние приобретаемого транспортного средства, срок его полезного использования и финансовые возможности лизингополучателя.

С какого момента начинаются начисления амортизации?

Амортизация автомобиля в лизинге начинается с того момента, когда основное средство введено в эксплуатацию, а не когда оно было оприходовано на баланс организации. В этом вопросе нередко возникают определенные сложности, особенно это касается технологического оборудования. С арендуемыми автомобилями все несколько проще – как правило, отчисления начинаются с момента передачи авто в аренду клиенту.Были прецеденты, когда налоговая инспекция требовала начислять амортизацию только после регистрации машины в ГИБДД. Но суд это требование опроверг, ссылаясь на то, что официальная регистрация транспортного средства носит лишь учетный характер.Чтобы не возникло никакой путаницы при выплатах процентов лизинговой компании, очень важно заранее оговорить с лизингодателем все условия выплат по амортизационным отчислениям.

Ускоренная амортизация авто

Ускоренная амортизация автомобиля в лизинге – основное преимущество лизингового финансирования. В данном случае, амортизация имущества на время действия договора рассчитывается с коэффициентом до 3. Проще говоря, балансовая стоимость машины снижается в 3 раза быстрее.В чем здесь преимущества для лизингополучателя?

  • Снижение налога на имущество и прибыль.
  • Возможность выкупа транспортного средства по минимальной остаточной стоимости.
  • Сведение к минимуму рисков потерь, связанных с обесцениванием машины.
  • Возможность возмещения до 75% балансовой цены приобретенного имущества.

Заключая договор с лизинговой компанией, стоит обязательно уточнить вариант ускоренной амортизации арендуемого имущества.

startbusinessidea.ru

Амортизация предметов лизинга

Амортизация предметов лизинга

В этой статье мы поговорим исключительно об амортизации предмета лизинга, не затрагивая порядок формирования его первоначальной стоимости.

И для начала ответим на вопрос: кто должен начислять амортизацию при лизинге? Ответ на этот вопрос зависит от того, на чьем балансе числиться предмет лизинга. Это правило действует как в бухгалтерском (статья 31 Закона №164-ФЗ, так и в налоговом учете пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Но кто должен поставить предмет лизинга на баланс - лизингодатель или лизингополучатель? Об этом должно быть сказано в договоре лизинга. Заключая его, лизингодатель и лизингополучатель могут выбрать один из двух вариантов.

Первый - когда имущество находится на балансе у лизингодателя. Тогда он же начисляет амортизацию. Кроме того, он включает остаточную стоимость основного средства, переданного в лизинг, в расчет налога на имущество.

Второй вариант - когда предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя.

После того как стороны решат, кто из них будет вести учет имущества, переданного в лизинг, они должны определиться еще в одном вопросе: начислять ли по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Напомним, что списать стоимость основного средства, переданного в лизинг, быстрее, чем обычно, в бухучете позволяет статья 31 Закона №164-ФЗ, а для целей налогообложения – пункт 7 статьи 259 НК РФ.

При ускоренной амортизации обычная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента. К основной норме амортизации применяют специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (пункт 7 статьи 259 НК РФ). Имейте в виду, что это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также есть особенности по начислению амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. рублей. Организации, получившие (передавшие) такие автомобили и микроавтобусы, к основной норме амортизации (с учетом повышающего коэффициента) применяют специальный коэффициент 0,5 (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Таким образом, лизинговая компания по легковым автомобилям стоимостью более 300 тыс. рублей должна применять основную норму со специальным коэффициентом 0,5 и вправе применять к рассчитанной таким образом основной норме специальный коэффициент, но не выше 3. Такой подход изложен в письмах Минфина Российской Федерации от 7 марта 2002 года №04-02-06/1/33 и от 15 марта 2002 года №04-02-06/3.

Что же касается бухгалтерского учета, то в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету прямо не указана возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации лизингового имущества. В Приказе Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01), которым регламентируется порядок бухгалтерского учета основных средств, предусмотрен метод уменьшающегося остатка, порядок которого предусматривает применение повышающего коэффициента. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 не позволяет.

Вместе с тем, статьей 31 Закона №164-ФЗ прямо предусмотрено, что стороны договора (балансодержатель имущества - лизингодатель или лизингополучатель) вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Кроме того, согласно пункту 9 Приказа Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом к норме амортизации не выше 3.

ПБУ 6/01 также не позволяет применять и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации.

Если организация стремится к сближению бухгалтерского и налогового учетов, она также может получить одинаковые суммы амортизационных отчислений в обоих учетах, если установит в бухгалтерском учете срок полезного использования в два раза больше, чем в налоговом. Опять же сумма амортизационных отчислений будет одинаковой только в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Пример 1.

В январе 2004 года организация (лизингополучатель) получила в лизинг от лизинговой компании производственное оборудование стоимостью 420 000 рублей (без учета НДС), эксплуатация которого осуществляется в условиях агрессивной среды. Согласно договору лизинга, срок действия которого составляет три года, оборудование учитывается на балансе лизингодателя, общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 777 600 рублей, в том числе НДС 118 617 рублей, ежемесячная сумма лизинговых платежей - 21 600 рублей, в том числе НДС 3 295 рублей. По окончании срока договора лизинга оборудование переходит в собственность организации при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупного платежа 1 рубль.

Срок полезного использования полученного оборудования, установленный организацией на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, составляет шесть лет. Начисление амортизации по основным средствам (в бухгалтерском и налоговом учете) производится организацией линейным способом. Для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации применяется специальный коэффициент 3.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и может быть установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 5 833 рублей ((420 000 рублей) / (100% / 6 лет)) / 12.

В целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается согласно пункту 7 статьи 258 НК РФ в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. То есть в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования, переданного в лизинг, в данном случае составляет 420 000 рублей.

При линейном методе начисления амортизации для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта, которая в рассматриваемой ситуации составляет 1,3889% ((1 / 72 месяца) * 100%), где 72 месяца - выраженный в месяцах срок полезного использования оборудования, установленный организацией с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Одновременно с указанным коэффициентом организация не может применять предусмотренный пунктом 7 статьи 259 НК РФ специальный коэффициент (не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в течение 2 лет ежемесячная сумма амортизации, начисляемая для целей налогообложения прибыли, составляет 17 500 рублей (420 000 * 1,3889% * 3).

При определении доходов и расходов в целях исчисления прибыли методом начисления, амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статья 259 НК РФ (пункт 3 статьи 272 НК РФ).

Окончание примера.

Пример 2. Из консультационной практики ЗАО ВКR «Интерком-Аудит»:

Вопрос: Просим разъяснить, может ли объект недвижимости, находящийся на балансе лизингополучателя, амортизироваться ускоренным методом с коэффициентом 3, если он относится к десятой амортизационной группе и остаточный срок полезного использования составляет двадцать лет.

Ответ: В соответствии со статьей 31 закона 164-ФЗ:

«Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

2. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга».

Ограничения по применению ускоренной амортизации установлены следующие:

- при начислении амортизации в налоговом учете необходимо использовать нормы, указанные в статье 259 НК РФ:

а). Пункт 7 статьи 259 НК РФ –

«Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом».

б). Пункт 3 статьи 259 НК РФ –

«Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов».

- при начислении амортизации в бухгалтерском учете обратимся к нормам, предусмотренным ПБУ 6/01 и Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее Методические указания).

Пунктом 19 ПБУ 6/01, а также пунктом 54 Методических указаний определено, что согласно законодательству Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года №03-06-01-04/118:

«Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено».

- кроме указанных выше ограничений необходимо помнить об отражении в учетной политике организации применения ускоренной амортизации:

Использование специальных коэффициентов при начислении амортизации является правом, а не обязанностью налогоплательщика (в рассматриваемом случае лизингополучателя), он может воспользоваться указанным правом, а может и не воспользоваться им и применять общий порядок амортизации.

Как сказано в статье 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Также в учетной политике устанавливается размер повышающего коэффициента в отношении каждого объекта основных средств, по которому принято решение о применении специального коэффициента амортизации.

Таким образом, решение о применении либо неприменении специального коэффициента амортизации в отношении предмета лизинга, принятого на баланс организацией, должно быть закреплено в утверждаемой приказом руководителя учетной политике организации (Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее УМНС РФ) по городу Москве от 13 апреля 2004 года №26-12/25162). В противном случае нельзя считать, что организацией принято решение о его применении. Следовательно, если в учетной политике для целей налогообложения организации повышающий коэффициент не предусмотрен, организация не может применять ускоренную амортизацию.

Так же необходимо предусматривать применение специальных коэффициентов в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Исходя из вышеизложенного, объект недвижимости, относящийся к десятой амортизационной группе и находящийся на балансе лизингополучателя, может амортизироваться ускоренным методом с коэффициентом 3 и в бухгалтерском и в налоговом учете в том случае, если:

в договоре лизинга это предусмотрено;

в учетной политике лизингополучателя для целей бухгалтерского и налогового учета отражено;

в налоговом учете используется линейный способ начисления амортизации;

в бухгалтерском учете используется при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка.

Окончание примера.

Следует обратить внимание, что организации, передавшие (или получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

требование

Основание

Требование

Основание

1. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублей

Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации

Письмо Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34

Начисляется исходя из остаточной стоимости с применением линейного или нелинейного метода амортизации

пункт 1 статьи 322 главы 25 НК РФ

2. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью до 10 000 рублей

Начисление амортизации производится аналогично приведенному в пункте 1.

В целях налогового учета не начисляется, так как подобные основные средства не являются объектами амортизируемого имущества.

пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ

3. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублей

Начисляется с применением одного из следующих способов:

линейного способа;

способа уменьшаемого остатка;

способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении линейного способа для определения срока полезного использования предприятие может использовать классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации объектов, включаемых в амортизационные группы».

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса предприятия.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

пункт 18 ПБУ 6/01

Начисляется с применением одного из следующих способов:

линейного способа;

нелинейного способа.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять, как линейный, так и нелинейный метод.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации объектов включаемых в амортизационные группы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Статья 259 главы 25 НК РФ

4. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью до 10 000 рублей

Основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов

Пункт 5 ПБУ 6/01

Подлежат включению в состав текущих расходов в момент их ввода в эксплуатацию

Пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ

Примечания.

С 1 января 2002 года организация может использовать для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств, приобретенным начиная с 2002 года, Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в котором установлены сроки полезного использования объектов основных средств.

Однако к основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, вышеуказанное Постановление применять нельзя, так как в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии к учету объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен только в том случае, если была произведена реконструкция или модернизация объекта основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01).

Частные вопросы по начислению амортизации

Краткосрочный договор лизинга и амортизация

Правомерно ли начислять амортизацию по предмету лизинга при заключении краткосрочного (до года) договора лизинга?

Ответ на этот вопрос дает Минфин Российской Федерации в Письме от 19 июля 2005 года №03-03-04/2/32:

«…срок полезного использования амортизируемого имущества не зависит от предполагаемого периода нахождения данного имущества в собственности у налогоплательщика (в том числе определяемого договором финансовой аренды (лизинга)).

Пунктом 7 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено, право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество, и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингодателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингодатель.

Таким образом, при заключении договора лизинга на срок менее одного года, в соответствии с которым предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом (автомобиль), учитывается на балансе лизингодателя, лизингодатель вправе в период действия договора лизинга начислять амортизацию по указанному имуществу в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 39 Кодекса переход права собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга к лизингополучателю признается для целей налогообложения прибыли реализацией амортизируемого имущества. Учитывая изложенное, на момент перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю лизингодатель вправе уменьшить доход от реализации (выкупную цену предмета лизинга) на остаточную стоимость предмета лизинга, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса. При этом, поскольку производится реализация амортизируемого имущества, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Кодекса».

Начисление амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении, приобретенных для передачи в лизинг

Может ли лизингодатель, приобретая для передачи в лизинг объекты основных средств, бывшие в употреблении, согласно пункт 12 статьи 259 НК РФ определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками? Может ли лизингодатель в этом случае применить специальный коэффициент, но не выше 3?

Ответ на эти вопросы есть в Письме Минфина Российской Федерации от 5 мая 2005 года №03-03-01-04/1/231:

«Срок полезного использования амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, бывшего в эксплуатации, определяется с учетом положений пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с указанным пунктом статьи 259 Кодекса организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Согласно пункту 7 статьи 259 Кодекса для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

При этом предусмотренное Кодексом право налогоплательщика применять данный специальный коэффициент не зависит от того, является ли имущество, приобретаемое для передачи в лизинг, новым или бывшим в употреблении».

Применение коэффициентов ускоренной амортизации при передаче предмета лизинга в сублизинг

Мнение финансового ведомства по данному вопросу можно найти в письмах Минфина Российской Федерации от 24 мая 2005 года №03-03-01-04/2/95, от 19 июля 2005 года №03-03-04/1/91, от 15 октября 2005 года №03-03-02/114.

Так как в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со статьей 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.

В соответствии с пункт 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.

При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.

Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный пункт 7 статьи 259 НК РФ.

Если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя.

Список литературы

Для подготовки данной применялись материалы сети Интернет из общего доступа



vuz-24.ru

Балансодержатель-лизингополучатель – амортизация у лизингополучателя, коэффициент ускорения в рамках налоговой политики, дополнительный расход и прекращение амортизации при полном отнесении на расходы

Балансодержатель-лизингополучатель – амортизация у лизингополучателя, коэффициент ускорения в рамках налоговой политики, дополнительный расход и прекращение амортизации при полном отнесении на расходы

Заключая договор лизинга, стороны должны определиться, как будет учитываться передаваемое имущество – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. От того, какой именно порядок действий выбрали участники соглашения, зависит, кто из них вправе начислять амортизацию в отношении предмета лизинга.

В данной статье рассмотрим порядок начисления амортизации балансодержателем – лизингополучателем, в каком случае он может применять коэффициент ускорения в рамках налоговой политики, а также особенности учета дополнительных расходов.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя. Согласно пункту 2 статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) амортизационные начисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Аналогичное положение содержится в пункте 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н (далее – Методические указания № 91н). Следовательно, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то и амортизировать предмет лизинга будет именно он.

При этом возможность амортизировать предмет лизинга появится у него лишь с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (Письмо Минфина Российской Федерации от 27 апреля 2009 года № 03-03-06/1/281).

Бухгалтерский учет.

Формируя информацию об объектах основных средств, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями № 91н.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (пункт 17 ПБУ 6/01). Пунктом 49 Методических указаний № 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций, по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

С какого момента и в течение какого отрезка времени лизингополучателю следует начислять амортизацию? Как Вы знаете, срок полезного использования объекта основных средств определяется согласно пункту 20 ПБУ 6/01 при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен исходя из срока действия договора лизинга.

Следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация ОС), которая применяется при определении срока полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли организаций. Как сказано в пункте 1 названного документа, утвержденная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Начинать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения его стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета (пункт 21 ПБУ 6/01).

Прекращать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости предмета лизинга либо его списания с бухгалтерского учета (пункт 22 ПБУ 6/01). То есть, если стоимость предмета лизинга погашена в феврале, с 1 марта амортизация по нему уже не начисляется.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда основное средство по решению руководителя организации переведено на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (пункт 23 ПБУ 6/01).

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится (пункт 24 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01). Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Амортизация по лизинговому имуществу учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Суммы начисленной амортизации представляют собой расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации, что следует из пунктов 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (пункт 16 ПБУ 10/99).

Расходы в виде амортизации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (пункт 18 ПБУ 10/99), то есть суммы амортизации признаются в составе расходов ежемесячно.

Начисление амортизации по предметам лизинга производится лизингополучателем одним из способов (пункт 18 ПБУ 6/01, пункт 53 Методических указаний № 91н):

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга, пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний № 91н предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации. Отметим, что право на применение ускоренной амортизации предмета лизинга должно быть отражено в учетной политике лизингополучателя для целей бухгалтерского учета.

При начислении амортизации линейным способом применение повышающего коэффициента нормами ПБУ 6/01 не предусмотрено (Письма Минфина Российской Федерации от 18 декабря 2003 года № 04-02-05/2/81, от 28 февраля 2005 года № 03-06-01-04/118).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

– при линейном способе – исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

– при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования, и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

– при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет срока его полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Амортизация для целей налогового учета у лизингополучателя.

В целях исчисления налога на прибыль организаций имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается амортизируемым имуществом, что следует из пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Исключением из общего правила является лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. То есть, хотя лизингополучатель не обладает правом собственности на предмет лизинга, в случае, когда по договору он является балансодержателем, начисление амортизации будет производить именно он (пункт 10 статьи 258 НК РФ).

Если имущество было приобретено лизингодателем непосредственно для передачи его в лизинг, то определить его первоначальную стоимость не составит труда. В этом случае согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования

Таким образом, лизингополучатель должен иметь информацию о первоначальной стоимости предмета лизинга для налогового учета, предоставленного лизингодателем. Несмотря на то, что такая обязанность лизингополучателя не предусмотрена Законом № 164-ФЗ, полагаем, что во избежание споров с налоговыми органами в приложении к договору следует указать первоначальную стоимость предмета лизинга.

Если на момент передачи предмет лизинга уже эксплуатировался, то амортизация исчисляется лизингополучателем исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования, установленных лизингодателем. Такие разъяснения финансового ведомства содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/116.

На практике может возникнуть вопрос относительно необходимости пересчета первоначальной стоимости имущества в случае увеличения лизинговых платежей. Минфин Российской Федерации считает, что возможность изменения первоначальной стоимости основных средств предусмотрена НК РФ только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации объекта (пункт 2 статьи 257 НК РФ). Следовательно, увеличение размера лизинговых платежей по договору лизинга не увеличивает первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга (Письмо Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2011 года № 03-03-06/1/62).

Также следует отметить, что существует неоднозначный вопрос относительно правомерности использования амортизационной премии по лизинговому имуществу. Минфин Российской Федерации отказывает лизингополучателям в праве на льготу (Письмо от 10 марта 2009 года № 03-03-05/34). Данная позиция поддержана Федеральной налоговой службой. Так, в Письме ФНС РФ от 8 апреля 2009 года №ШС-22-3/267 указано, что лизингополучатель, у которого по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе, лизинговые платежи за пользование предметом лизинга в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относит. В этой связи у лизингополучателя оснований для применения амортизационной премии в отношении предмета лизинга не имеется.

Кроме того, в указанном Письме налоговая служба отметила, что право на применение амортизационной премии имеют не все лизингодатели, а только те, которые учитывают имущество на своем балансе. При этом данного права лишены все лизингополучатели независимо от того, отражают они объект на своем балансе или нет.

Применение коэффициента ускорения в рамках налоговой политики.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, к основной норме амортизации балансодержатель-лизингополучатель может применять специальный коэффициент, но не выше 3. При этом исключениям являются основные средства, относящиеся к первой – третьей амортизационным группам.

Напомним, что с 1 января 2009 года вступили в силу изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 158-ФЗ) и Федеральным законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 224-ФЗ), касающиеся порядка начисления амортизации.

По разъяснениям специалистов Минфина Российской Федерации, содержащимся в Письме от 16 апреля 2009 года № 03-03-06/1/253, Законы № 158-ФЗ и № 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до 2009 года с применением данного коэффициента. Таким образом, новый порядок начисления амортизации относится ко всем объектам амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация уже начислялась до 2009 года.

С 2009 года при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой – третьей амортизационным группам, специальный коэффициент, равный 3, не применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 года налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом специального коэффициента, равного 3. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина Российской Федерации от 24 марта 2009 года № 03-03-06/3/1, от 17 апреля 2009 года № 03-03-06/1/255.

Согласно пункту 3 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики, применяющие с 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации и получившие основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до 1 января 2002 года, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 12 марта 2009 года № 03-03-06/1/127, амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент получения имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

В Письме от 11 февраля 2011 года № 03-03-06/1/93 Минфин Российской Федерации указал, что установленный на дату ввода объекта в эксплуатацию специальный коэффициент нельзя изменить в течение срока амортизации лизингового имущества, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Обосновывает свою позицию финансисты следующим: срок полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. В силу пункта 13 статьи 258 НК РФ использование повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования объекта. Изменить этот срок можно только в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства (абзац 2 пункта 1 статьи 258 НК РФ). Срок полезного использования влияет на норму амортизации. Минфин Российской Федерации считает, что норма амортизации по лизинговому имуществу при начислении амортизации линейным методом состоит из основной нормы амортизации (пункт 2 статьи 259.1 НК РФ) и специального коэффициента (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ). Таким образом, изменить норму амортизации, сформированную на день ввода объекта в эксплуатацию, нельзя.

Напомним, что в бухгалтерском учете применение коэффициента ускорения амортизации в данной ситуации предусмотрено, но только при способе амортизации уменьшаемого остатка (пункт 54 Методических указаний № 91н).

Правом на применение механизма амортизационной премии, по мнению налоговых органов, лизингополучатели в процессе договора лизинга не наделены (Письмо ФНС Российской Федерации от 8 апреля 2009 года №ШС-22-3/267).

Дополнительный расход, прекращение амортизации при полном отнесении на расходы.

В налоговом учете лизингополучателя, помимо амортизационных отчислений, ежемесячно учитываются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации, начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Некоторые авторы расценили данную норму, в том числе как запрещающую учитывать отрицательную разницу между начисленной амортизацией и лизинговыми платежами. Они восприняли право на дополнительный расход у лизингополучателя как запрещение на несение расхода. Все-таки в соответствии с законодательством у лизингополучателя в текущем периоде учитывается максимальная из сумм – начисленная амортизация или лизинговые платежи. Но в конце начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, в том числе через дополнительные прочие расходы в сумме разницы.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

econ.wikireading.ru

Реферат - Амортизация предметов лизинга

Вэтой статье мы поговорим исключительно об амортизации предмета лизинга, незатрагивая порядок формирования его первоначальной стоимости.

Идля начала ответим на вопрос: кто должен начислять амортизацию при лизинге?Ответ на этот вопрос зависит от того, на чьем балансе числиться предметлизинга. Это правило действует как в бухгалтерском (статья 31 Закона №164-ФЗ,так и в налоговом учете пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее НК РФ)).

Нокто должен поставить предмет лизинга на баланс — лизингодатель илилизингополучатель? Об этом должно быть сказано в договоре лизинга. Заключаяего, лизингодатель и лизингополучатель могут выбрать один из двух вариантов.

Первый- когда имущество находится на балансе у лизингодателя. Тогда он же начисляетамортизацию. Кроме того, он включает остаточную стоимость основного средства,переданного в лизинг, в расчет налога на имущество.

Второйвариант — когда предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя.

Послетого как стороны решат, кто из них будет вести учет имущества, переданного влизинг, они должны определиться еще в одном вопросе: начислять ли по предметулизинга ускоренную амортизацию. Напомним, что списать стоимость основногосредства, переданного в лизинг, быстрее, чем обычно, в бухучете позволяетстатья 31 Закона №164-ФЗ, а для целей налогообложения – пункт 7 статьи 259 НКРФ.

Приускоренной амортизации обычная норма амортизационных отчислений увеличиваетсяна коэффициент ускорения. В налоговом учете амортизацию по лизинговомуимуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости оттого, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять сиспользованием специального повышающего коэффициента. К основной нормеамортизации применяют специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (пункт 7статьи 259 НК РФ). Имейте в виду, что это не относится к основным средствампервой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по нимначисляется нелинейным методом. Также есть особенности по начислениюамортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющимпервоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. рублей.Организации, получившие (передавшие) такие автомобили и микроавтобусы, косновной норме амортизации (с учетом повышающего коэффициента) применяютспециальный коэффициент 0,5 (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Таким образом,лизинговая компания по легковым автомобилям стоимостью более 300 тыс. рублейдолжна применять основную норму со специальным коэффициентом 0,5 и вправеприменять к рассчитанной таким образом основной норме специальный коэффициент,но не выше 3. Такой подход изложен в письмах Минфина Российской Федерации от 7марта 2002 года №04-02-06/1/33 и от 15 марта 2002 года №04-02-06/3.

Чтоже касается бухгалтерского учета, то в действующих нормативных документах побухгалтерскому учету прямо не указана возможность применения специальныхкоэффициентов при начислении амортизации лизингового имущества. В ПриказеМинфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01 (далее ПБУ6/01), которым регламентируется порядок бухгалтерского учета основных средств,предусмотрен метод уменьшающегося остатка, порядок которого предусматриваетприменение повышающего коэффициента. Использовать повышающие коэффициенты придругих методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 непозволяет.

Вместес тем, статьей 31 Закона №164-ФЗ прямо предусмотрено, что стороны договора(балансодержатель имущества — лизингодатель или лизингополучатель) вправе повзаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Крометого, согласно пункту 9 Приказа Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу скоэффициентом к норме амортизации не выше 3.

ПБУ6/01 также не позволяет применять и понижающие коэффициенты к основной нормеамортизации.

Еслиорганизация стремится к сближению бухгалтерского и налогового учетов, она такжеможет получить одинаковые суммы амортизационных отчислений в обоих учетах, еслиустановит в бухгалтерском учете срок полезного использования в два раза больше,чем в налоговом. Опять же сумма амортизационных отчислений будет одинаковойтолько в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском иналоговом учете совпадает.

Пример1.

Вянваре 2004 года организация (лизингополучатель) получила в лизинг отлизинговой компании производственное оборудование стоимостью 420 000 рублей(без учета НДС), эксплуатация которого осуществляется в условиях агрессивнойсреды. Согласно договору лизинга, срок действия которого составляет три года,оборудование учитывается на балансе лизингодателя, общая сумма лизинговыхплатежей по договору составляет 777 600 рублей, в том числе НДС 118 617 рублей,ежемесячная сумма лизинговых платежей — 21 600 рублей, в том числе НДС 3 295рублей. По окончании срока договора лизинга оборудование переходит всобственность организации при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей ивыкупного платежа 1 рубль.

Срокполезного использования полученного оборудования, установленный организацией наосновании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002года №1, составляет шесть лет. Начисление амортизации по основным средствам (вбухгалтерском и налоговом учете) производится организацией линейным способом.Для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации применяетсяспециальный коэффициент 3.

Прилинейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основныхсредств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта (пункт 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использованияобъекта основных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету и может быть установлен на основании Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойПостановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Такимобразом, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 5 833рублей ((420 000 рублей) / (100% / 6 лет)) / 12.

Вцелях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовуюаренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается согласнопункту 7 статьи 258 НК РФ в соответствующую амортизационную группу тойстороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии сусловиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Приэтом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, наосновании пункта 1 статьи 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя наего приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния,в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Тоесть в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования, переданного влизинг, в данном случае составляет 420 000 рублей.

Прилинейном методе начисления амортизации для целей налогообложения прибылиежемесячная сумма амортизации определяется в соответствии с пунктом 4 статьи259 НК РФ как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемогоимущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта, которая врассматриваемой ситуации составляет 1,3889% ((1 / 72 месяца) * 100%), где 72месяца — выраженный в месяцах срок полезного использования оборудования,установленный организацией с учетом Классификации основных средств, включаемыхв амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 1 января 2002 года №1 (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Наосновании пункта 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств,которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), косновной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основноесредство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовойаренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше3.

Одновременнос указанным коэффициентом организация не может применять предусмотренныйпунктом 7 статьи 259 НК РФ специальный коэффициент (не выше 2) в отношенииамортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивнойсреды. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в течение 2 лет ежемесячнаясумма амортизации, начисляемая для целей налогообложения прибыли, составляет 17500 рублей (420 000 * 1,3889% * 3).

Приопределении доходов и расходов в целях исчисления прибыли методом начисления,амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммыначисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком,установленным статья 259 НК РФ (пункт 3 статьи 272 НК РФ).

Окончаниепримера.

Пример2. Из консультационной практики ЗАО ВКR «Интерком-Аудит»:

Вопрос:Просим разъяснить, может ли объект недвижимости, находящийся на баланселизингополучателя, амортизироваться ускоренным методом с коэффициентом 3, еслион относится к десятой амортизационной группе и остаточный срок полезногоиспользования составляет двадцать лет.

Ответ:В соответствии со статьей 31 закона 164-ФЗ:

«Стороныдоговора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускореннуюамортизацию предмета лизинга.

2.Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансекоторой находится предмет лизинга».

Ограниченияпо применению ускоренной амортизации установлены следующие:

— при начислении амортизации в налоговом учете необходимо использовать нормы,указанные в статье 259 НК РФ:

а).Пункт 7 статьи 259 НК РФ –

«Дляамортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовойаренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, укоторого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиямидоговора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальныйкоэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основныесредства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае,если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом».

б).Пункт 3 статьи 259 НК РФ –

«Налогоплательщикприменяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям,передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы,независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов».

— при начислении амортизации в бухгалтерском учете обратимся к нормам,предусмотренным ПБУ 6/01 и Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств» (далее Методические указания).

Пунктом19 ПБУ 6/01, а также пунктом 54 Методических указаний определено, что согласнозаконодательству Российской Федерации по движимому имуществу, составляющемуобъект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств,может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договорафинансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способомуменьшаемого остатка.

Какуказано в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года№03-06-01-04/118:

«Применениекоэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейнымспособом ПБУ 6/01 не предусмотрено».

— кроме указанных выше ограничений необходимо помнить об отражении в учетнойполитике организации применения ускоренной амортизации:

Использованиеспециальных коэффициентов при начислении амортизации является правом, а необязанностью налогоплательщика (в рассматриваемом случае лизингополучателя), онможет воспользоваться указанным правом, а может и не воспользоваться им иприменять общий порядок амортизации.

Каксказано в статье 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливаетсяналогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемойсоответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Решение о внесенииизменений в учетную политику для целей налогообложения при измененииприменяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Такжев учетной политике устанавливается размер повышающего коэффициента в отношениикаждого объекта основных средств, по которому принято решение о примененииспециального коэффициента амортизации.

Такимобразом, решение о применении либо неприменении специального коэффициентаамортизации в отношении предмета лизинга, принятого на баланс организацией,должно быть закреплено в утверждаемой приказом руководителя учетной политикеорганизации (Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам исборам (далее УМНС РФ) по городу Москве от 13 апреля 2004 года №26-12/25162). Впротивном случае нельзя считать, что организацией принято решение о егоприменении. Следовательно, если в учетной политике для целей налогообложенияорганизации повышающий коэффициент не предусмотрен, организация не можетприменять ускоренную амортизацию.

Также необходимо предусматривать применение специальных коэффициентов в учетнойполитике для целей бухгалтерского учета.

Исходяиз вышеизложенного, объект недвижимости, относящийся к десятой амортизационнойгруппе и находящийся на балансе лизингополучателя, может амортизироватьсяускоренным методом с коэффициентом 3 и в бухгалтерском и в налоговом учете втом случае, если:

вдоговоре лизинга это предусмотрено;

вучетной политике лизингополучателя для целей бухгалтерского и налогового учетаотражено;

вналоговом учете используется линейный способ начисления амортизации;

вбухгалтерском учете используется при начислении амортизации способ уменьшаемогоостатка.

Окончаниепримера.

Следуетобратить внимание, что организации, передавшие (или получившие) основныесредства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введенияв действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по имуществу сприменением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения)имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Бухгалтерский учет Налоговый учет требование Основание Требование Основание 1. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублей Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации Письмо Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 Начисляется исходя из остаточной стоимости с применением линейного или нелинейного метода амортизации пункт 1 статьи 322 главы 25 НК РФ 2. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью до 10 000 рублей Начисление амортизации производится аналогично приведенному в пункте 1. /> В целях налогового учета не начисляется, так как подобные основные средства не являются объектами амортизируемого имущества. пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ 3. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублей

Начисляется с применением одного из следующих способов:

линейного способа;

способа уменьшаемого остатка;

способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении линейного способа для определения срока полезного использования предприятие может использовать классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации объектов, включаемых в амортизационные группы».

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса предприятия.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

пункт 18 ПБУ 6/01

Начисляется с применением одного из следующих способов:

линейного способа;

нелинейного способа.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять, как линейный, так и нелинейный метод.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации объектов включаемых в амортизационные группы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Статья 259 главы 25 НК РФ 4. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью до 10 000 рублей Основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов Пункт 5 ПБУ 6/01 Подлежат включению в состав текущих расходов в момент их ввода в эксплуатацию Пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ

Примечания.

С1 января 2002 года организация может использовать для целей бухгалтерскогоучета по объектам основных средств, приобретенным начиная с 2002 года,Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «Оклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в которомустановлены сроки полезного использования объектов основных средств.

Однакок основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, вышеуказанноеПостановление применять нельзя, так как в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01срок полезного использования объекта основных средств определяется организациейпри принятии к учету объекта.

Срокполезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен тольков том случае, если была произведена реконструкция или модернизация объектаосновных средств (пункт 27 ПБУ 6/01).

Частные вопросы по начислению амортизации

Краткосрочный договор лизинга и амортизация

Правомерноли начислять амортизацию по предмету лизинга при заключении краткосрочного (догода) договора лизинга?

Ответна этот вопрос дает Минфин Российской Федерации в Письме от 19 июля 2005 года№03-03-04/2/32:

«…срокполезного использования амортизируемого имущества не зависит от предполагаемогопериода нахождения данного имущества в собственности у налогоплательщика (в томчисле определяемого договором финансовой аренды (лизинга)).

Пунктом7 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) вфинансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включаетсяв соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данноеимущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовойаренды (договора лизинга).

Такимобразом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено, правоопределить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизингакак амортизируемое имущество, и начислять по нему амортизацию. При заключениидоговора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на баланселизингодателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга,начисляет лизингодатель.

Такимобразом, при заключении договора лизинга на срок менее одного года, всоответствии с которым предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом(автомобиль), учитывается на балансе лизингодателя, лизингодатель вправе впериод действия договора лизинга начислять амортизацию по указанному имуществув общеустановленном порядке.

Всоответствии со статьей 39 Кодекса переход права собственности на предметлизинга по окончании договора лизинга к лизингополучателю признается для целейналогообложения прибыли реализацией амортизируемого имущества. Учитываяизложенное, на момент перехода права собственности на предмет лизинга клизингополучателю лизингодатель вправе уменьшить доход от реализации (выкупнуюцену предмета лизинга) на остаточную стоимость предмета лизинга, определяемую всоответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса. При этом, поскольку производитсяреализация амортизируемого имущества, сумма полученного убытка учитывается всоставе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268Кодекса».

Начисление амортизации по объектам основных средств,бывших в употреблении, приобретенных для передачи в лизинг

Можетли лизингодатель, приобретая для передачи в лизинг объекты основных средств,бывшие в употреблении, согласно пункт 12 статьи 259 НК РФ определить нормуамортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования,уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущимисобственниками? Может ли лизингодатель в этом случае применить специальныйкоэффициент, но не выше 3?

Ответна эти вопросы есть в Письме Минфина Российской Федерации от 5 мая 2005 года№03-03-01-04/1/231:

«Срокполезного использования амортизируемого имущества, являющегося предметомлизинга, бывшего в эксплуатации, определяется с учетом положений пункта 12статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

Всоответствии с указанным пунктом статьи 259 Кодекса организация, приобретающаяобъекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять нормуамортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования,уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имуществапредыдущими собственниками.

Согласнопункту 7 статьи 259 Кодекса для амортизируемых основных средств, которыеявляются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основнойнорме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должноучитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договорализинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Приэтом предусмотренное Кодексом право налогоплательщика применять данныйспециальный коэффициент не зависит от того, является ли имущество,приобретаемое для передачи в лизинг, новым или бывшим в употреблении».

Применение коэффициентов ускоренной амортизации припередаче предмета лизинга в сублизинг

Мнениефинансового ведомства по данному вопросу можно найти в письмах МинфинаРоссийской Федерации от 24 мая 2005 года №03-03-01-04/2/95, от 19 июля 2005года №03-03-04/1/91, от 15 октября 2005 года №03-03-02/114.

Таккак в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве,возникшем из договора аренды, перенаем должен осуществляться с соблюдением нормгражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Всоответствии со статьей 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлениюпрежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме,предъявляемой к основной сделке.

Всоответствии с пункт 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств,которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), косновной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основноесредство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовойаренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше3.

Послеосуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжаетдействовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения НКРФ об амортизации основных средств, которые являются предметом договорализинга.

Приэтом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизациипо переданному ему предмету лизинга.

Такимобразом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предметализинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе всоответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизацииданного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный пункт 7статьи 259 НК РФ.

Еслидоговор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляетлизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права иобязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговомуучету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнеголизингополучателя.

Список литературы

Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/

www.ronl.ru


Смотрите также