Ускоренная амортизация предмета лизинга. Амортизация лизинг


Амортизация при лизинге - ускоренная, повышающий коэффициент, срок, можно ли начислять

Автолизинг – это способ быстро обрести желаемый автомобиль, когда нет нужной суммы денежных средств, но и нет желания переплачивать за автокредит.

В Европе данная финансовая схема практикуется достаточно долгое время, хотя в России она стала популярной лишь в последние годы.

Те, кто знает механизм лизинга и его преимущества, обращается за такой услугой не один раз. Выгоды извлечь из данной финансовой операции можно извлечь достаточно, если обратиться в правильную компанию и выбрать приемлемое предложение.

Среди преимуществ лизингополучатели почти во всех случаях на первое место ставят амортизацию. Это понятие не идентичное техническому термину, и поэтому большинство автомобилистов не знают его определение и не имеют понятия о сути его действия.

А этим термином в данной сфере называют бухгалтерский просчет, который регулирует финансовый вопрос во время лизинга, ведь множество разнообразных предложений от финансовых компаний предусматривают сложную формулу, в которой важно не запутаться и правильно учитывать все подводные камни, которые не видны сразу, но на них можно легко и неприятно наткнуться.

В данной статье мы ознакомим с механизмом действия лизинговой амортизации, с особенностями расчета и, конечно же, с ее преимуществами, которые могут пригодиться всем клиентам компании.

Предоставленная информация будет особенно полезной для лизингополучателей-новичков, которые хотят узнать о всех преимущества лизинга на автомобили.

Что это такое

Амортизация для лизингополучателя означает то, что вопросы с налогами, страховкой и государственной регистрацией транспортного средства ложатся не на его плечи, а на лизингодателя, потому что именно он на момент действия сделки является законным владельцем автомобиля. Лизинг привлекает в первую очередь юридические лица и ИП. Почему это так?

А объективным аргументом является именно амортизация. Если предприниматель оформляет лизинг на автотранспорт для свой компании, то он не выплачивает налог, а это увеличивает доход.

Также не нужно оформлять обязательный полис ОСАГО, что также не требует вложение дополнительных денежных средств. И при этом налоговая компания понижает налоговый процент на выручку, которую принес лизинговый автомобиль.

Если разобраться, то простыми словами амортизация – это возможная разница между ежемесячными выплатами. При этом данный коэффициент имеет контролируемую величину и фиксируется договором.

Ускорение амортизации способствует уменьшению остаточной стоимости лизингового автомобиля и рассчитывается по формуле, о которой мы расскажем далее.

Финансисты объясняют своим клиентам суть амортизации следующим образом: это ускорение выплаты лизинга и выкупа транспортного средства за счет использования специального коэффициента, который увеличивает денежные взносы.

Ускоренная амортизация при лизинге

Именно такая амортизация среди клиентов считается самым выгодным аспектом лизинга, это свидетельствует о том, что лизинг более гибкая финансовая операция, чем автомобильный кредит.

Ее преимущества заключаются в следующих аспектах:

  • уменьшается налог на предмет лизингового договора, в случае для автомобилистов – на транспортное средство;
  • уменьшается размер налоговой ставки на прибыль во время действия лизингового договора;
  • лизингополучатель может выкупить автотранспорт по истечению срока лизинга, а иногда даже и раньше, если это предусматривается условиями сделки.

Ускоренная амортизация при лизинге автомобиля помогает еще больше экономить лизингополучателю не на период действия договора, но и после его окончания, когда следует выкупать транспортное средство.

Формула расчета достаточно простая, что даже самостоятельно можно рассчитывать размер следующего денежного платежа. Достаточно лишь выбрать фиксированный коэффициент ускоренной амортизации на оставшийся период действия лизинговой сделки.

Повышающий коэффициент

Эта величина подразумевает увеличение суммы периодической выплаты по лизинговому договору. Коэффициент применяют для того, чтобы была закономерность и стимулировалась более быстрая выплата стоимости автомобиля.

Но стоит учесть, что если транспорт находится на балансе лизингополучателя, то коэффициент и регулирует размер налоговой ставки на ТС.

Актуальное законодательство определяет, что балансодержатель предмета лизинга уполномочен правом применения в отношении автомобиля ускоренную амортизацию с коэффициентом 1-3.

К не долгосрочному лизингу это не относится, поэтому для арендованного автомобиля сроком до пяти лет нельзя применить повышающий коэффициент. Эта величина вводится в специальную формулу, о которой мы расскажем далее и покажем как рассчитывать.

Кто и как начисляет

В соответственном законе «О лизинге», а именно – в статье 31 и Налоговом кодексе содержатся положения о расчете амортизации, ее изменениях и о том, кто имеет полномочия ее начислять.

Таким образом, тот, на чьем балансе числится имущество, может рассчитывать и начислять амортизацию в отношении на лизинговый автомобиль. Ускоренная амортизация может меняться с коэффициентом не более 3-х.

Законодательство регламентирует ограничение на первую, вторую и третью амортизационные группы (это договора на срок от 1 и до 5 лет).

Если применять данный коэффициент, то действующая норма амортизации должна умножится на соответствующий коэффициент. Эту величину можно выбирать в диапазоне от 1 до 3, также возможно умножать на дробные величины (1,5, 2,67 и т.д.).

Рассмотрим формулу ускоренной амортизации:

АМу = АМ*КУА,

где

АМу обозначает норму ускоренной амортизации
АМ обозначает норму амортизации, которую рассчитывают в соответствии со сроками действия договора
КУА обозначает коэффициент ускоренной амортизации, который может варьироваться от 1 до 3

Применение коэффициента ускоренной амортизации при лизинге автомобиля  также считается значительным преимуществом сделки, которой охотно пользуются лизингополучатели.

Приемлемо и то, что такая возможность распространяется на все категории клиентов (юридические и физические лица, а также на предпринимателей).

Некоторые компании на своих официальных сайтах предоставляют удобную возможность воспользоваться онлайн калькулятором, который поможет быстро рассчитать суммы выплат при разных коэффициентах, а также предположить остаточную стоимость предстоящего выкупа транспортного средства.

Срок

Срок начисления амортизации на лизинговое имущество не превышает сроки действия сделки.

Даже если договор лизинга был досрочно расторгнут, то лизингодатель обязуется восстанавливать амортизацию, потому что автотранспортное средство числится на его балансе.

Это регламентируется Федеральным законом. Такое постановление страхует лизингополучателей от возможных рисков и недобросовестных финансовых махинаций лизинговых компаний.

Так, как амортизации не поддаются группы 1-3 лизингового имущества, то срок может превышать пятилетний период.

Таким образом, амортизация особенно выгодная для юридических лиц и частных предпринимателей, которые взяли в аренду спецтехнику или грузовики.

Ускорение амортизации возможно с любого периода действия лизингового договора, но важно то, что учитывается именно коэффициент. При этом, если выбрать наивысший коэффициент, то можно даже осуществить досрочную выплату всей суммы.

Если стоимость автомобиля была выплачена досрочно благодаря максимально высокому коэффициенту, то и амортизация прекращается.

Достоинства

Снижение налога – вот главное преимущество ускоренной амортизации на оформленное в лизинг транспортное средство. Ведь налоговая ставка начисляется на лизинговый автомобиль исходя из размера остаточной цены основных ресурсов.

И если используется ускоренная амортизация, то окончательная стоимость будет снижаться с более высокими темпами, чем во время использования привычного метода.

Следует отметить, что и полное списание денег в случае использования ускоренной амортизации производится в ускоренном режиме, но на это не повлияет установленный коэффициент.

Также представленный подход поможет сократить сроки и сумму выплат по лизинговому договору.

Увеличение объема отчислений по амортизации помогает добиться снижения налоговой ставки на прибыль лизингополучателя. Но такой привилегией можно воспользоваться исключительно на момент действия договора.

Таким образом, первичная цена на автомобиль незначительно отличается от стоимости ТС, приобретенного напрямую.

Не будет особых отличий и при ускоренном начислении амортизации. В случае использования подобного метода контролировать финансовую деятельность предприятия и его расходы.

В противном случае начисляемые суммы ускоренной амортизации могут привести к увеличению затрат, а в конечном итоге – к серьезным убыткам.

Также преимуществом ускоренной амортизации можно считать то, что по истечению лизинговой сделки остаточная стоимость автомобильного транспорта будет более доступной покупателю, потому она значительно уменьшится за счет ежемесячных вкладов.

Помимо достоинств можно попасть и на подводные камни, о которых предупреждают эксперты. Например, если ваше финансовое положение ухудшилось, но перед этим вы повысили коэффициент. Но это также нельзя считать недостатком амортизации, потому что и такой вопрос можно решить с лизингодателем.

Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингополучателя – это действенный способ значительно уменьшить налоги на доходы для частных предпринимателей, что является неоспоримым преимуществом, которое не может предоставить автокредит.

Можно ли начислять амортизацию на предмет лизинга? Да, именно по такой схеме и действуют лизингодатели, этот пункт должен быть обязательным в договоре, в котором определяется размер аванса, ежемесячных выплат, а также коэффициент амортизации.

Ускоренная амортизация рассчитывается на то, чтобы при возможности клиент мог быстрее выкупить желанное транспортное средство.

Наличие ряда преимуществ не может не привлекать клиентов, которые могут сэкономить на налогах, но также стимулироваться быстрее оплатить стоимость транспортного средства и завладеть им в полноправную собственность.

Главное, что если автомобиль числится на балансе лизингополучателя, то он самостоятельно может вычислять и применять коэффициент ускоренного лизинга, и это право гарантируется законом на государственном уровне.

За счет ускоренной амортизации уменьшается налог на имущество, потому что такие капиталовложения считаются взносами в развитие бизнеса.

Видео: Как экономить на лизинге

provodim24.ru

Амортизация при лизинге в 2018 году

В сделке по лизингу участвуют три стороны – лизингополучатель, лизингодатель и продавец имущества. После того, как договор заключен, бухгалтер в компании юридического лица должен провести большую работу, чтобы правильно сделать все записи и учесть амортизацию.

Что это такое

Лизинг – это особый вид сделки, при котором транспортное средство или оборудование передается клиенту на долгосрочное пользование по условиям договора финансовой аренды. При этом возможен последующий выкуп имущества.

Также в лизинге существуют понятие «амортизации». В данном случае подразумевается уменьшение стоимости объектов с целью сокращения налогов.

В Налоговом Кодексе, статье 256, товаром, подлежащим амортизации, признается:

  • любой вид движимого имущества;
  • результаты, полученные в процессе мыслительной деятельности;
  • объекты, которые были признаны интеллектуальной собственностью лизингополучателя.

Определенного разделения по категориям в амортизации нет, но при заключении договора стороны должны решить между собой, кем будет поставлен на учет предмет по лизингу. Это может сделать конечный пользователь или лизинговая компания.

Амортизация – отличная возможность для индивидуального предпринимателя увеличить свой доход за счет того, что он освобождается от уплаты налога по сделке.

Другое очевидное преимущество – при покупке авто в лизинг не требуется оформление страхового полиса типа ОСАГО, что также позволяет не вкладывать дополнительные средства.  

Ускоренная амортизация при лизинге

Лизинг считается более выгодной и гибкой операцией с финансами, чем кредит в банке на покупку автомобиля именно из – за наличия возможности оформления ускоренной амортизации.

Бухгалтер делает определенные расчеты и вносит на баланс предприятия имущество, налог при этом не начисляется.

Особенности ускоренной амортизации:

  1. Происходит существенное уменьшение налогов на предмет, приобретаемый по договору лизинга. Чаще всего, это транспортное средство.
  2. Выкуп товара осуществляется по остаточной цене.
  3. Существенно снижается налоговая ставка на получаемую прибыль, однако это применимо лишь в течение срока действия договора.
  4. Допускается выкуп транспортного средства по истечении договора финансовой аренды. В некоторых случаях возможен досрочный выкуп, при котором осуществляется перерасчет и может быть снижена процентная ставка.

Амортизация является отличным способом экономии для клиента лизинговой компании. Снижение расходов происходит не только в период сделки, но и при выкупе ТС. Чтобы ее рассчитать, нужно воспользоваться специальной формулой, что делает бухгалтер при составлении отчета.

Необходимо выбрать фиксированный коэффициент по ускоренной амортизации. Использовать его может только та организация, на балансе которой числится имущество по лизингу.

Методы, применяемые бухгалтерами для расчета и заполнения отчетности:

  1. Списание – дискретная амортизация. Данный показатель применяется в зависимости от того, сколько лет будет работать оборудование.
  2. Показатель уменьшаемого остатка.
  3. Геометрическая амортизация, дегрессия.

После того, как будет использован один из методов, необходимо правильно вести документацию. После того, как объект лизинга будет выкуплен у лизингодателя, в течение нескольких лет может возникать необходимость в уменьшении суммы отчислений.

В сфере лизинга при использовании ускоренной амортизации может быть использован коэффициент не больше трех. Уменьшается налог по двум пунктам – на прибыль и имущество индивидуального предпринимателя.

В случае, если ускоренная амортизация применяется к имуществу, происходит быстрое уменьшение остаточной стоимости.

При уменьшении налога на прибыль необходимо следить за тем, чтобы лизинговая сделка  оставалась в активном состоянии. Основная выгода заключается в том, что по окончанию срока действия договора предмет лизинга может быть выкуплен по минимальной стоимости.

Повышающий коэффициент

Коэффициент повышения – это величина, за счет которой происходит возрастание размера выплат по договору. Его следует применять для того, чтобы сократить срок погашения долга по сделке и скорее выкупить автомобиль.

При расчете коэффициента следует принят во внимание, что если автомобиль или оборудование было оформлено на баланс получателя лизинга, то данный показатель будет соответствовать размеру действующей налоговой ставки для конкретного транспортного средства.

В российском законодательстве содержится указание относительного того, что та сторона сделки, которая является балансодержателем, имеет право на применение специального, повышающего коэффициента 1 -3. Данное условие касается только долгосрочный сделок, стоимость которых достаточно велика.

Допускается амортизация с повышающим коэффициентом для следующих предметов лизинга:

  1. Оборудование, работающее в условиях повышенной опасности, агрессивной среде. К таким предметам может быть применен повышающий коэффициент не более 2. Изменение данного показателя возможно только для оборудования, относящегося к 1-3 группам амортизации. Коэффициент не начисляется, если имущество относится к основным средствам.
  2. Объекты с высокой энергоэффективностью. Необходимо убедиться, что присвоение вещи такого класса осуществляется в соответствие с законодательством. Максимально допустимый повышающий коэффициент – 2.
  3. Средства, которые перешли в пользование ИП по договору финансовой аренды – лизинга. В зависимости от того, находится ли оборудование или ТС на балансе у лизингодателя или получателя, может быть начислен коэффициент не более 3. Однако, согласно налоговому законодательству, его начисление не допускается для имущества, принадлежащего к 1-3 группам амортизации.
  4. Средства, используемые в научно – технической деятельности также могут быть приобретены компанией по договору лизинга. Для них максимальный показатель – 3.

Повышающий коэффициент (ПК) может быть применен на оборудование, используемое в сельскохозяйственной деятельности  — на птицефабриках, тепличных комбинатах.

Не нужно вносить изменения в учетной политике, если ПК применяется при начислении амортизации по основным средствам предприятия.

Как рассчитать

Особенности расчета амортизации описаны в российском законодательстве, а именно, в ФЗ «О лизинге», а также в НК РФ.

Расчет и начисление осуществляет та сторона, на балансе которой находится автомобиль или рабочее оборудование. Максимальный коэффициент составляет 3.

Если срок договора от 1 до 5 лет, он считается краткосрочным, что является причиной для наложения ограничения – амортизация не рассчитывается.

При применении обычного коэффициента норма амортизации должна быть умножена на соответствующий показатель. Он устанавливается в числовом диапазоне от одного до трех, допускается умножение на дробную величину, например, 1,5.

Формула для расчета:

АМу = АМ*КУА

Подставляются следующие значения:

  • АМу – установленная норма амортизации с ускорением;
  • АМ – норма, которая высчитывается, исходя из общего срока действия лизингового договора;
  • КУА – коэффициент. Минимальное значение – 1, максимальное – 3.

Возможность расчета имеется у всех клиентов лизинговой компании – физических и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей.

В большинстве компаний клиенты могут рассчитать амортизацию самостоятельно, воспользовавшись онлайн – калькулятором:

В случае, если договор был расторгнут досрочно, лизингодатель обязан восстановить показатели, поскольку имущество числится на его балансе.

Прибегнуть к ускорению амортизации можно на любом этапе сделки, если правильно рассчитать коэффициент. Если будет выбран наивысший показатель, может быть осуществлена досрочная выплата всей суммы долга по лизингу.

Амортизация может начисляться линейным и нелинейным способом:

Если амортизируемое средство используется для работы, клиент лизинговой компании может использовать коэффициент повышения не более 2.

Преимущества

Основные достоинства:

  • главная выгода заключается в снижении налоговой ставки. Ее начисление на транспортное средство происходит в зависимости от размера суммы, которая осталась не выплачена;
  • при использовании ускоренной амортизации можно достаточно быстро снизить окончательную, выкупную стоимость ТС;
  • списание денег происходит по ускоренному графику, но на размер коэффициента это не влияет;
  • возможно сокращение сроков по договору и ускорение процедуры перехода права собственности на имущество к лизингополучателю;
  • снижается налоговая ставка на прибыль.

Для большинства клиентов амортизация является наиболее выгодным аспектом сделки. Существуют различные особенности ее начисления, зная которые, можно существенно улучшить показатели предприятия.

Видео: Как вести учет лизингового имущества?

bibiguru.ru

Амортизация лизингового имущества - на балансе лизингополучателя, в налоговом учете, срок, как учесть

Вопрос амортизации лизинга является камнем преткновения для многих бухгалтеров. Кто обязан амортизировать такое имущество, как правильно оформить процесс? Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Приобретение имущества в лизинг чаще более выгодно, чем покупка оного на заемные средства. Предприятия все чаще пользуются финансовой арендой для получения необходимого оборудования и транспорта.

Но предметы лизинга, как и собственные основные фонды предприятия, должны амортизироваться. Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Имущество, выступающее предметом лизинга, может приниматься на учет, как получателем, так и лизингодателем. Объект вводится в надлежащую амортизационную группу стороной, какая учитывает имущество согласно условиям договора.

Лизингополучатель при приеме предмета лизинга на учет устанавливает период полезного применения самостоятельно.

Руководствоваться он может условиями договора, что целесообразно при планируемом возвращении имущества. В этой ситуации стоимость имущества окажется полностью списанной ко времени возврата.

Если предполагается выкуп лизингового имущества, то период полезного применения может учреждаться одинаковым сроку лизинга при соответствии оного планируемому периоду использования.

В иных обстоятельствах, когда предполагается переход права собственности, период полезного применения определяется как для обычного основного средства.

То есть учитываются мощность, производительность и физический износ. Можно ориентироваться на «Классификацию основных средств».

Что это такое

Лизинг по другому называют финансовой арендой. Лизингополучатель:

Принимает лизинговый объект В соответствии с условиями, предопределенными договором
Уплачивает лизинговые платежи В пользу лизингодателя в сроки, поставленные договором
По завершении времени действия договора Покупает предмет лизинга в собственность или отдает его лизингодателю
Исполняет другие обязательства Истекающие из договора

Лизингодатель:

Закупает обусловленное имущество Для передачи оного лизингополучателю на конкретный срок на заблаговременно оговоренных условиях
Осуществляет обязательства Определенные договором

Амортизация на предмет лизинга представляет собой списание стоимости имущества. Если оное амортизируется лизингодателем, то списываться должны все затраты, понесенные при приобретении объекта и доведения его до эксплуатационного состояния.

Лизингополучатель, если лизинговое имущество значится на его балансе, списывает на амортизационные суммы лизинговые платежи.

Выполняемые функции

Рассматривая функции амортизации лизингового имущества, следует определить, из чего же состоит стоимость лизингового предмета. Любое имущество амортизируется исходя из начальной стоимости.

Для предмета лизинга оная складывается из непосредственной цены объекта при покупке и дополнительных трат лизингодателя. Издержки лизингополучателя в стоимость не включаются.

Лизингополучатель может отнести свои траты в состав затрат по налогу на прибыль, в качестве самостоятельного расхода.

Когда объект договора учитывается лизингодателем необходимо своевременно списать стоимость имущества.

В процессе эксплуатации лизингополучателем объект изнашивается и лизингодателю будет возвращено имущество, утратившее часть своей стоимости.

Потому в отсутствие амортизации в балансе лизингодателя возникнет убыток, поскольку по первоначальной стоимости реализовать объект уже не удастся.

К тому же остаточная стоимость основных средств влияет на объем налогов на имущество. Для лизингополучателя стоимость лизингового предмета состоит из лизинговых платежей.

В случае учета лизингового объекта на балансе получателя, оный может постепенно списать свои расходы на аренду объекта в производственные издержки.

Нормативная база

По ст.625 ГК РФ лизинг это разновидность аренды, что позволяет употреблять относительно договора лизинга общие положения об аренде.

Соответственно ст.665 ГК предмет лизинга на основании договора отдается лизингополучателю во непостоянное обладание и использование за определенную плату.

П.2 ст.259.3 НК РФ устанавливает, что начислением амортизационных сумм занимается сторона, на чьем балансе числится лизинговый объект.

Законодательно установлена возможность применения к предметам лизинга коэффициента ускоренной амортизации не более трех.

Исключение составляют объекты, причисляемые к третьей амортизационной группе, для которых ускоренная амортизация не применяется.

Кто же обязан начислять амортизацию на предмет лизинга? Тот, у кого объект числится на балансе, а определяется это условиями договора.

Участники сделки вправе выбрать любой из двух возможных вариантов:

Объект принимается к учету лизингодателем Амортизация начисляется им же. При этом остаточная стоимость имущества включается в расчет налога на имущество
Имущество зачисляется на баланс лизингополучателя

После того, как стороны решат, на чьем балансе будет учтен объект, они должны определиться с необходимостью применения ускоренной амортизации. В налоговом учете разрешено применять коэффициент ускорения не более трех.

Что касается учета бухгалтерского, то использовать ускоряющий коэффициент можно лишь при применении метода уменьшающегося остатка. При иных способах начисления амортизации применять ускорение запрещено.

При использовании в бухучете метода уменьшаемого остатка и применении в налоговом учете линейного способа с ускоряющим коэффициентом равным трем, налоговые платежи существенно снизятся.

Однако при этом возникает расхождение в учетах. Кроме того ускоряющий коэффициент допускается применять только до завершения договора лизинга. В последующем начислять амортизацию необходимо в обычном порядке.

Применяемые методы

Согласно Приказу Минфина РФ №65н от 3.09.1997, «Об утверждении ПБУ 6/97», исчислять амортизацию возможно одним из следующих способов:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списыванием стоимости по сумме чисел лет периода полезного применения;
  • списыванием стоимости пропорционально объему продукции.

Лизинговым компаниям более целесообразен к употреблению способ по сумме чисел лет. В данном случае период полезного применения может определяться исходя из различных ограничений использования имущества.

Например, исходя из длительности аренды. То есть лизингодатель мог бы полностью амортизировать объект за период договора лизинга.

Тем самым самоликвидируются вопросы относительно выкупа недоамортизированного имущества. Но Государственная налоговая служба добавила разъяснения к указанному Приказу.

Их суть такова, что в целях налогообложения исчислять амортизационные суммы следует равномерно от первоначальной стоимости. То есть в налоговом учете применяться должен линейный метод.

Как учесть при возврате

Если лизинговая сделка проходит без осложнений и лизинговые платежи поступают регулярно, а по завершении сделки имущество выкупается, то вопросов относительно отображения амортизации не возникает.

Трудности появляются при возврате недоамортизированного имущества.

Когда предмет лизинга учитывается лизингополучателем и не окончательно амортизированное имущество возвращается по истечении времени договора, исчислять амортизацию продолжит лизингодатель.

При этом начисление производится не от первоначальной стоимости, а от суммы остаточной. При этом в бухучете лизингодателя отображается первоначальная стоимость и износ, уже исчисленный лизингополучателем.

Если недоамортизированный предмет лизинга возвращается лизингодателю с баланса лизингополучателя до окончания периода договора, то, скорее всего, имеет место досрочное расторжение сделки. Законодательно ситуация никак не регламентирована.

Сложность списывания задолженности лизингодателем заключена в том, что дебиторская задолженность формируется из нескольких частей — величины стоимости имущества и суммы дохода лизингодателя.

В подобной ситуации лучше всего ориентироваться на мнение налоговой инспекции. За счет нюансов, возникающих при учете лизинга на балансе лизингополучателя, чаще всего лизинговые компании избирают учет объектов на собственном балансе.

Это позволяет избежать недоразумений со списанием амортизации даже при досрочном возврате.

Какой срок

Соответственно общим положениям, определенным п.4 ст.259 НК, начислять амортизацию необходимо с первого числа месяца вслед за месяцем введения в эксплуатацию.

Но это правило не всегда принимается налоговой инспекцией относительно амортизации лизингового имущества. Нередко налоговики требуют начинать амортизацию по автотранспорту лишь после осуществления госрегистрации.

Однако такое требование абсолютно не имеет правовой основы. Госрегистрация в ГИБДД несет лишь информационный характер, она не регистрирует права собственности.

Потому независимо от каких-либо условий амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя начисляется от момента введения в эксплуатационное использование.

Важно, что значим именно ввод в эксплуатацию, а не приходование или получение предмета лизинга. Например, сложное оборудование нередко получается в разборном состоянии и до использование требуется длительный его монтаж.

В такой ситуации с амортизационными отчислениями лучше не торопиться. Еще один важный аспект касается не совпадения даты принятия предмета лизинга на баланс с датой начала лизинговых платежей.

По ст.28 ФЗ №164 участники лизинговой сделки вправе определить произвольную дату начисления лизинговых платежей.

Причем таковая может быть как раньше, так и позже введения объекта в эксплуатацию или принятия к учету.

Кем учитывается лизинговый объект для формирования финансовых результатов не принципиально. Разница, оказывающая влияние на прибыль, с точки зрения бухучета отсутствует.

Относительно учета налогового нужно заметить, что при учете объекта лизингополучателем учет ведется не по сумме приобретения, а по общей суммарности договора финансовой аренды за исключением НДС.

Следовательно, под налогообложение попадают все дополнительные затраты по сделке. Это существенно понижает эффективность сделки. Подобный учет выгоден, когда лизингополучатель обладает некоторыми льготами по налогообложению.

Для лизингополучателя выгода в отображении на собственном балансе предмета лизинга может заключаться в умножении балансовой стоимости.

Так же можно подобным способом представить рост активов, что обычно не связано с целесообразностью экономического характера.

В налоговом учете

При учете объекта лизингодателем может появляться избыток налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Как пример, платежи могут превосходить амортизационные исчисления или убыток, появляющийся в случае продажи ОС по цене менее остаточной стоимости, не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Во избежание отображения завышенной прибыли лизинговым компаниям выгоднее «растянуть» длительность лизинговой сделки до полной амортизации имущества.

При учитывании имущества лизингополучателем в продолжение всего периода договора в затраты лизингополучателя в целях налогообложения включаются:

  • амортизационные исчисления по объекту;
  • сумма по платежам.

Когда имущество станет достоянием лизингополучателя, оное отображается как основное средство. В целях налогообложения прибыль уже отображенная в расходах не подлежит вторичному введению в состав затрат.

При этом к расходам не причисляется выкупная стоимость имущества. Оная создает первоначальную стоимость нового ОС. Амортизация лизингового имущества в налоговом учете после выкупа осуществляется от выкупной стоимости.

В бухгалтерском учете

ПБУ 6/01 не предполагает модификации начальной стоимости объекта лизинга при передаче права собственности.

То есть при учитывании лизингового объекта в качестве имущества собственного нет надобности образовывать его первоначальную стоимость заново.

В отличие от учета налогового, в бухучете выбытие предмета лизинга не отображается и значит первоначальная стоимость не изменяется.

Помимо того даже при отображении в налоговом учете лизингового имущества в качестве материалов, в учете бухгалтерском оно продолжает числиться основным средством и по нему продолжается начисление амортизации.

При УСН

Нюансы при лизинговой сделке в случае применения УСН возникают при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Если лизинговый предмет числится у лизингодателя, то в бухучете имущество отображается как собственное основное средство, а амортизация по нему засчитывается обособленно.

В учете налоговом ситуация зависит от последующей судьбы имущества. Если предполагается возвращение по завершении сделки, то предмет лизинга засчитывается как собственное ОС и траты на обретение учитываются равными долями в расходном составе.

При выкупе объект лизинга это товар. То есть затраты на получение лизингового имущества засчитываются в расходах лишь по завершении сделки после перехода права собственности к лизингополучателю.

Когда лизинговый объект учитывает лизингополучатель, лизингодатель отмечает имущество за балансом.

При этом лизинговое имущество признается основным средством только при включении его в амортизационную группу стороной, какая принимает его к учету.

Это значит, что лизингодатель сможет учесть свои затраты только после возвращения имущества по завершении сделки. При выкупе имущества расходы на приобретение можно учесть лишь как затраты на товар, предназначенный для реализации.

Приобретение в пользование лизингового имущества несомненно выгодно. Однако следует учитывать особенности его амортизации. Иначе существует риск сведения потенциальной выгоды к абсолютному минимуму.

buhonline24.ru

Амортизация лизинга

Особенностью амортизации лизингового имущества является право на применение ускоренной амортизации, предоставленное организациям статьей 31 Закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)» и подпунктом 1 п. 2 статьи 259.3 НК РФ. Дмитрий Липатов, юрист юридической компании «Налоговик», разобрался в нюансах закона, возникающих проблемах и способах их решения

26.04.2011Расчет

Определимся со сроками

Для того чтобы начать начислять амортизацию на полученное имущество, необходимо выполнить несколько условий.

Во-первых, начислять амортизацию будет только та сторона, у которой согласно договору лизинга имущество числится на балансе. Как известно, стороны могут договориться о любом способе оприходования имущества.

Во-вторых, необходимо определить срок полезного использования лизингового имущества. Для этого наименование лизингового имущества надо найти в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства № 1 от 1 января 2002 г. Этих групп 10, но сроки полезного использования указываются в виде предельных значений. Например, третья группа охватывает имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно. А ведь это может быть как 3,5 года, так и 5 лет… Но, как правило, срок полезного использования берется максимальный по данной группе.

Если основное средство в указанной Классификации не упоминается, то срок его полезного использования разрешено устанавливать самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя, например, в соответствиии с техническим паспортом завода-изготовителя или другой аналогичной документацией (основание – п. 6 ст. 258 НК). А стороны договора лизинга вообще вправе взять в качестве срока полезного использования срок действия заключенного ими договора – этот вывод был подтвержден судебной практикой в постановлении № КА-А40/10482-10-2 ФАС МО от 14 сентября 2010 г.

В-третьих, необходимо определиться, с какого момента начинать начисление амортизации. По общему правилу, закрепленному в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, начинать начисление амортизации по отдельному объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Когда начнем амортизировать?

Но не всегда это общее правило принимается проверяющими налоговыми инспекторами, и особенно оно может быть поставлено под сомнение в случаях, когда амортизацию надо начислять по имуществу, полученному по лизингу.

Например, в постановлении ФАС МО № КА-А40/10331-10 от 7 сентября 2010 г. был рассмотрен случай, когда налоговики потребовали начислять амортизацию только после государственной регистрации транспортного средства, полученного по договору лизинга. Однако суд отказался признать правомерным такое требование, указав на то, что сами по себе права на транспортные средства вообще не подлежат какой-либо обязательной государственной регистрации. То есть в ГИБДД регистрируют лишь сами транспортные средства, что носит исключительно информационный (учетный) характер, не являясь при этом обязательной государственной регистрацией прав в смысле пункта 11 статьи 258 Налогового кодекса. Поэтому независимо от регистрации где бы то ни было, от иных условий передачи или использования лизингового имущества, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода лизингового имущества в эксплуатацию.

Лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что имеет значение именно ввод основного средства в эксплуатацию, а не получение или оприходование лизингового имущества. Это особенно актуально тогда, когда в лизинг передаются сложные технологические комплексы, какое-то оборудование, требующие длительного монтажа или установки. Здесь наверняка с амортизацией придется подождать, пока основное средство не будет готово к использованию по назначению.

И еще одна непростая ситуация требует повышенного внимания со стороны бухгалтера, а именно – когда дата принятия лизингового основного средства на баланс не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей. Согласно статье 28 Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора вправе установить произвольную дату начала начисления лизинговых платежей – при этом она может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету либо даты ввода в эксплуатацию переданного по договору лизинга основного средства.

В письме Минфина № 03-03-06/1/24 от 26 января 2010 г. даны рекомендации лизингодателю, который приобретает имущество, составляющее предмет лизинга, для последующей его передачи лизингополучателю. И если по условиям договора лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли приравнивается к дате передачи предмета лизинга лизингополучателю, что позволяет избежать разницы в моментах принятия основного средства и начала начисления лизинговых платежей. Это разъяснение финансового ведомства особенно выгодно для лизингополучателя, который по условиям договора учитывает лизинговое имущество.

Если же лизинговое имущество на баланс принимается лизингополучателем, то для него продолжает действовать общее правило, закрепленное в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса, по которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. При этом лизингополучатель без особых затруднений может совместить этот момент с получением имущества в лизинг и воспользоваться правом на учет в составе прочих расходов лизинговых платежей на сумму начисленной лизингополучателем амортизации в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Ускоренный вариант

Поскольку в любом случае суммарный размер лизинговых платежей будет больше, чем первоначальная стоимость предмета лизинга, то он превысит и сумму полной амортизации лизингового имущества. Именно поэтому лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Но если в лизинг передавалось имущество, относящееся к четвертой – десятой амортизационным группам, то лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса. Это, в свою очередь, может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период. И тогда какую сумму включать в расходы – большую или меньшую?

В письме № 03-03-04/1/305 от 29 марта 2006 г. Минфин однозначно указывает, что в периодах, когда амортизация оказалась больше, чем лизинговые платежи, в расходы следует включать только амортизацию. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере.

При этом надо понимать, что согласно пунктам 1 и 5 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются реально понесенные затраты, и их включение в налоговую базу повторно недопустимо. Это означает, что сумма амортизации по лизинговому имуществу и сумма учтенных в расходах лизинговых платежей не может быть больше общей суммы договора лизинга. И независимо от того, когда произошло полное списание суммы договора (до истечения срока лизинга или после), после этого уже ни амортизация, ни лизинговые платежи лизингополучателем в налоговую базу не включаются.

taxpravo.ru

Ускоренная амортизация предмета лизинга

 

По общему правилу лизинговое имущество амортизирует лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чей баланс оно "упадет". При этом Закон "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривает, что стороны договора также по взаимному соглашению имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако на деле организация, желающая подобным образом сэкономить на налоге на имущество, настолько ограничена в способах начисления амортизации, что впору и вовсе бросить эту затею.

Законодательному регулированию отношений лизинга посвящены, во-первых, параграф 6 гл. 34 Гражданского кодекса, а во-вторых, Закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Пункт 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ как раз и устанавливает право сторон договора самостоятельно решить, на чьем балансе будет учитываться имущество, передаваемое в лизинг, в течение всего срока аренды. Этой же нормой предусмотрено, что стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. А п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ определено, что амортизационные отчисления должен производить тот участник сделки, на балансе которого находится предмет лизинга. Как видно, никаких ограничений относительно способа начисления амортизации Закон N 164-ФЗ в данном случае не устанавливает. Не упоминается о таковых и в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Пункт 9 данного документа лишь гласит, что начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо из указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Более того, п. 3, который ранее предписывал при применении ускоренной амортизации использовать равномерный (линейный) метод ее начисления, со 2 февраля 2002 г. из ст. 31 Закона N 164-ФЗ был исключен (Закон от 29 января 2002 г. N 10-ФЗ). Причем еще в пояснительной записке к проекту Закона N 10-ФЗ отмечалось, что такая поправка нацелена как раз на предоставление права сторонам договора финансовой аренды применять коэффициент ускорения при использовании любых способов начисления амортизации предмета лизинга, а не только линейного способа. Однако, может, воля законодателей и была такова, но на практике все обернулось, мягко говоря, несколько иначе.

 

При всем богатстве выбора...

 

Бухгалтерскому учету основных средств, как известно, посвящено одноименное ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Данный документ предусматривает, что при начислении амортизации организацией может применяться один из следующих способов: - линейный; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом из содержания п. 19 ПБУ 6/01 следует, что применение коэффициента ускорения (не выше 3) возможно лишь при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка. Аналогичный вывод можно сделать из содержания п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Причем в данном случае и при использовании "правильного" способа повышающий коэффициент доступен как раз только применительно к предмету лизинга. В частности, опираясь на указанные нормы, и специалисты Министерства финансов РФ в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125 пришли к выводу, что применение коэффициента ускорения при начислении амортизации линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено. Тем самым финансисты фактически указали, что и в отношении лизингового имущества "ускорить" начисление амортизации можно, лишь применяя метод уменьшаемого остатка. Между тем использование данного способа на практике крайне трудоемко и ведет к появлению значительных отклонений бухгалтерского учета амортизации от налогового учета. Так что нередко хозяйствующие субъекты готовы скорее отказаться от применения повышающего коэффициента, чем прибегнуть к начислению амортизации методом уменьшаемого остатка. Учитывая же выводы, к которым пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 5 июля 2011 г. N 2346/11, "ускорять" начисление амортизации при использовании какого-либо иного способа более чем рискованно.

 

...другой альтернативы нет

 

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса движимое и недвижимое имущество (в том числе активы, переданные в аренду или в лизинг), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств, является объектом обложения налогом на имущество. При этом налоговой базой для расчета признается средняя или среднегодовая стоимость соответствующих объектов, которая, в свою очередь, определяется исходя из остаточной стоимости ОС на 1-е число каждого месяца отчетного или налогового периода. Тем самым, во-первых, балансодержатель предмета лизинга признается в отношении его плательщиком налога на имущество. Во-вторых, используя повышенный коэффициент при начислении амортизации по такому объекту ОС, он занижает базу по налогу на имущество. Если же ускоренное начисление амортизации будет признано неправомерным... В частности, именно так посчитали налоговики в деле А53-7759/2010, которое впоследствии стало предметом рассмотрения тройки судей Президиума ВАС РФ. История дела проста. Лизингополучатель, амортизируя оборудование, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора на его балансе, применял повышающий коэффициент 3. Между тем амортизацию налогоплательщик начислял линейным методом. В связи с этим налоговики посчитали, что права на "ускорение" амортизации налогоплательщик не имел, а неправомерно увеличенная сумма амортизационных отчислений повлекла за собой занижение среднегодовой стоимости принятого в лизинг оборудования в целях расчета базы по налогу на имущество. Первые две судебные инстанции с инспекторами согласились, однако в кассации победа досталась обществу. Тем не менее почивать на лаврах пришлось недолго. Тройка судей передала дело в Президиум ВАС РФ, который "ускоренное снижение" базы по налогу на имущество не поддержал. Как указали судьи, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) применение ускоренного коэффициента не выше трех предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Аналогичное правило закреплено в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). При этом в силу требований п. 2 ст. 5 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, а также методические указания по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации, если, конечно, сами не устанавливают иное. Данные нормы и были положены в основу вывода Президиума ВАС РФ: повышающий коэффициент к норме амортизации в бухгалтерском учете в отношении предмета лизинга применяется только при условии начисления амортизации методом уменьшаемого остатка. На этом основании представители ВАС РФ признали доначисление налоговыми инспекторами обществу налога на имущество, а также сопутствующих штрафа и пени, правомерным.  

Декабрь 2011 г.

Статьи по теме:

www.mosbuhuslugi.ru

Амортизация лизинга

Особенностью амортизации лизингового имущества является право на применение ускоренной амортизации, предоставленное организациям статьей 31 Закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)» и подпунктом 1 п. 2 статьи 259.3 НК РФ.

Дмитрий Липатов, юрист юридической компании «Налоговик», разобрался в нюансах закона, возникающих проблемах и способах их решения.

Определимся со сроками

Для того чтобы начать начислять амортизацию на полученное имущество, необходимо выполнить несколько условий.

Во-первых, начислять амортизацию будет только та сторона, у которой согласно договору лизинга имущество числится на балансе. Как известно, стороны могут договориться о любом способе оприходования имущества.

Во-вторых, необходимо определить срок полезного использования лизингового имущества. Для этого наименование лизингового имущества надо найти в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства № 1 от 1 января 2002 г. Этих групп 10, но сроки полезного использования указываются в виде предельных значений. Например, третья группа охватывает имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно. А ведь это может быть как 3,5 года, так и 5 лет… Но, как правило, срок полезного использования берется максимальный по данной группе.

Если основное средство в указанной Классификации не упоминается, то срок его полезного использования разрешено устанавливать самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя, например, в соответствиии с техническим паспортом завода-изготовителя или другой аналогичной документацией (основание – п. 6 ст. 258 НК). А стороны договора лизинга вообще вправе взять в качестве срока полезного использования срок действия заключенного ими договора – этот вывод был подтвержден судебной практикой в постановлении № КА-А40/10482-10-2 ФАС МО от 14 сентября 2010 г.

В-третьих, необходимо определиться, с какого момента начинать начисление амортизации. По общему правилу, закрепленному в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, начинать начисление амортизации по отдельному объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Когда начнем амортизировать?

Лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Но не всегда это общее правило принимается проверяющими налоговыми инспекторами, и особенно оно может быть поставлено под сомнение в случаях, когда амортизацию надо начислять по имуществу, полученному по лизингу.

Например, в постановлении ФАС МО № КА-А40/10331-10 от 7 сентября 2010 г. был рассмотрен случай, когда налоговики потребовали начислять амортизацию только после государственной регистрации транспортного средства, полученного по договору лизинга. Однако суд отказался признать правомерным такое требование, указав на то, что сами по себе права на транспортные средства вообще не подлежат какой-либо обязательной государственной регистрации. То есть в ГИБДД регистрируют лишь сами транспортные средства, что носит исключительно информационный (учетный) характер, не являясь при этом обязательной государственной регистрацией прав в смысле пункта 11 статьи 258 Налогового кодекса. Поэтому независимо от регистрации где бы то ни было, от иных условий передачи или использования лизингового имущества, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода лизингового имущества в эксплуатацию.

Обратите внимание, что имеет значение именно ввод основного средства в эксплуатацию, а не получение или оприходование лизингового имущества. Это особенно актуально тогда, когда в лизинг передаются сложные технологические комплексы, какое-то оборудование, требующие длительного монтажа или установки. Здесь наверняка с амортизацией придется подождать, пока основное средство не будет готово к использованию по назначению.

И еще одна непростая ситуация требует повышенного внимания со стороны бухгалтера, а именно – когда дата принятия лизингового основного средства на баланс не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей. Согласно статье 28 Закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора вправе установить произвольную дату начала начисления лизинговых платежей – при этом она может быть как позже, так и раньше даты принятия к учету либо даты ввода в эксплуатацию переданного по договору лизинга основного средства.

В письме Минфина № 03-03-06/1/24 от 26 января 2010 г. даны рекомендации лизингодателю, который приобретает имущество, составляющее предмет лизинга, для последующей его передачи лизингополучателю. И если по условиям договора лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли приравнивается к дате передачи предмета лизинга лизингополучателю, что позволяет избежать разницы в моментах принятия основного средства и начала начисления лизинговых платежей. Это разъяснение финансового ведомства особенно выгодно для лизингополучателя, который по условиям договора учитывает лизинговое имущество.

Если же лизинговое имущество на баланс принимается лизингополучателем, то для него продолжает действовать общее правило, закрепленное в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса, по которому начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. При этом лизингополучатель без особых затруднений может совместить этот момент с получением имущества в лизинг и воспользоваться правом на учет в составе прочих расходов лизинговых платежей на сумму начисленной лизингополучателем амортизации в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Ускоренный вариант

Поскольку в любом случае суммарный размер лизинговых платежей будет больше, чем первоначальная стоимость предмета лизинга, то он превысит и сумму полной амортизации лизингового имущества. Именно поэтому лизингополучатель, на балансе которого числится объект лизинга, учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом амортизации, которую он начислил по такому объекту в соответствии с абзацем 2 подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Но если в лизинг передавалось имущество, относящееся к четвертой – десятой амортизационным группам, то лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса. Это, в свою очередь, может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период. И тогда какую сумму включать в расходы – большую или меньшую?

В письме № 03-03-04/1/305 от 29 марта 2006 г. Минфин однозначно указывает, что в периодах, когда амортизация оказалась больше, чем лизинговые платежи, в расходы следует включать только амортизацию. А после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере.

При этом надо понимать, что согласно пунктам 1 и 5 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются реально понесенные затраты, и их включение в налоговую базу повторно недопустимо. Это означает, что сумма амортизации по лизинговому имуществу и сумма учтенных в расходах лизинговых платежей не может быть больше общей суммы договора лизинга. И независимо от того, когда произошло полное списание суммы договора (до истечения срока лизинга или после), после этого уже ни амортизация, ни лизинговые платежи лизингополучателем в налоговую базу не включаются.

Дата публикации: 21 Апреля 2011, 10:50

www.raschet.ru


Смотрите также