Лизинговая амортизация по ускоренной схеме. Амортизация автомобиля в лизинге


Амортизация при лизинге автомобиля | Автоюрист Онлайн

Автолизинг – это способ быстро обрести желаемый автомобиль, когда нет нужной суммы денежных средств, но и нет желания переплачивать за автокредит. В Европе данная финансовая схема практикуется достаточно долгое время, хотя в России она стала популярной лишь в последние годы. Те, кто знает механизм лизинга и его преимущества, обращается за такой услугой не один раз. Выгоды извлечь из данной финансовой операции можно извлечь достаточно, если обратиться в правильную компанию и выбрать приемлемое предложение.

Среди преимуществ лизингополучатели почти во всех случаях на первое место ставят амортизацию. Это понятие не идентичное техническому термину, и поэтому большинство автомобилистов не знают его определение и не имеют понятия о сути его действия.

А этим термином в данной сфере называют бухгалтерский просчет, который регулирует финансовый вопрос во время лизинга, ведь множество разнообразных предложений от финансовых компаний предусматривают сложную формулу, в которой важно не запутаться и правильно учитывать все подводные камни, которые не видны сразу, но на них можно легко и неприятно наткнуться.

В данной статье мы ознакомим с механизмом действия лизинговой амортизации, с особенностями расчета и, конечно же, с ее преимуществами, которые могут пригодиться всем клиентам компании.Предоставленная информация будет особенно полезной для лизингополучателей-новичков, которые хотят узнать о всех преимущества лизинга на автомобили.

Содержание статьи

Что это такое

Амортизация для лизингополучателя означает то, что вопросы с налогами, страховкой и государственной регистрацией транспортного средства ложатся не на его плечи, а на лизингодателя, потому что именно он на момент действия сделки является законным владельцем автомобиля. Лизинг привлекает в первую очередь юридические лица и ИП. Почему это так?

А объективным аргументом является именно амортизация. Если предприниматель оформляет лизинг на автотранспорт для свой компании, то он не выплачивает налог, а это увеличивает доход.

Также не нужно оформлять обязательный полис ОСАГО, что также не требует вложение дополнительных денежных средств. И при этом налоговая компания понижает налоговый процент на выручку, которую принес лизинговый автомобиль.

Если разобраться, то простыми словами амортизация – это возможная разница между ежемесячными выплатами. При этом данный коэффициент имеет контролируемую величину и фиксируется договором.

Ускорение амортизации способствует уменьшению остаточной стоимости лизингового автомобиля и рассчитывается по формуле, о которой мы расскажем далее.Финансисты объясняют своим клиентам суть амортизации следующим образом: это ускорение выплаты лизинга и выкупа транспортного средства за счет использования специального коэффициента, который увеличивает денежные взносы.

Ускоренная амортизация при лизинге

Именно такая амортизация среди клиентов считается самым выгодным аспектом лизинга, это свидетельствует о том, что лизинг более гибкая финансовая операция, чем автомобильный кредит.Ее преимущества заключаются в следующих аспектах:

  • уменьшается налог на предмет лизингового договора, в случае для автомобилистов – на транспортное средство;
  • уменьшается размер налоговой ставки на прибыль во время действия лизингового договора;
  • лизингополучатель может выкупить автотранспорт по истечению срока лизинга, а иногда даже и раньше, если это предусматривается условиями сделки.

Ускоренная амортизация при лизинге автомобиля помогает еще больше экономить лизингополучателю не на период действия договора, но и после его окончания, когда следует выкупать транспортное средство.

Формула расчета достаточно простая, что даже самостоятельно можно рассчитывать размер следующего денежного платежа. Достаточно лишь выбрать фиксированный коэффициент ускоренной амортизации на оставшийся период действия лизинговой сделки.

Повышающий коэффициент

Эта величина подразумевает увеличение суммы периодической выплаты по лизинговому договору. Коэффициент применяют для того, чтобы была закономерность и стимулировалась более быстрая выплата стоимости автомобиля.Но стоит учесть, что если транспорт находится на балансе лизингополучателя, то коэффициент и регулирует размер налоговой ставки на ТС.Актуальное законодательство определяет, что балансодержатель предмета лизинга уполномочен правом применения в отношении автомобиля ускоренную амортизацию с коэффициентом 1-3.К не долгосрочному лизингу это не относится, поэтому для арендованного автомобиля сроком до пяти лет нельзя применить повышающий коэффициент. Эта величина вводится в специальную формулу, о которой мы расскажем далее и покажем как рассчитывать.

Кто и как начисляет

В соответственном законе «О лизинге», а именно – в статье 31 и Налоговом кодексе содержатся положения о расчете амортизации, ее изменениях и о том, кто имеет полномочия ее начислять.

Таким образом, тот, на чьем балансе числится имущество, может рассчитывать и начислять амортизацию в отношении на лизинговый автомобиль. Ускоренная амортизация может меняться с коэффициентом не более 3-х.

Законодательство регламентирует ограничение на первую, вторую и третью амортизационные группы (это договора на срок от 1 и до 5 лет).

Если применять данный коэффициент, то действующая норма амортизации должна умножится на соответствующий коэффициент. Эту величину можно выбирать в диапазоне от 1 до 3, также возможно умножать на дробные величины (1,5, 2,67 и т.д.).

Рассмотрим формулу ускоренной амортизации:

АМу = АМ*КУА,

где

АМу обозначает норму ускоренной амортизации
АМ обозначает норму амортизации, которую рассчитывают в соответствии со сроками действия договора
КУА обозначает коэффициент ускоренной амортизации, который может варьироваться от 1 до 3

Применение коэффициента ускоренной амортизации при лизинге автомобиля  также считается значительным преимуществом сделки, которой охотно пользуются лизингополучатели. Приемлемо и то, что такая возможность распространяется на все категории клиентов (юридические и физические лица, а также на предпринимателей).Некоторые компании на своих официальных сайтах предоставляют удобную возможность воспользоваться онлайн калькулятором, который поможет быстро рассчитать суммы выплат при разных коэффициентах, а также предположить остаточную стоимость предстоящего выкупа транспортного средства.

Срок

Срок начисления амортизации на лизинговое имущество не превышает сроки действия сделки. Даже если договор лизинга был досрочно расторгнут, то лизингодатель обязуется восстанавливать амортизацию, потому что автотранспортное средство числится на его балансе.Это регламентируется Федеральным законом. Такое постановление страхует лизингополучателей от возможных рисков и недобросовестных финансовых махинаций лизинговых компаний.Так, как амортизации не поддаются группы 1-3 лизингового имущества, то срок может превышать пятилетний период.Таким образом, амортизация особенно выгодная для юридических лиц и частных предпринимателей, которые взяли в аренду спецтехнику или грузовики.

Ускорение амортизации возможно с любого периода действия лизингового договора, но важно то, что учитывается именно коэффициент. При этом, если выбрать наивысший коэффициент, то можно даже осуществить досрочную выплату всей суммы.

Если стоимость автомобиля была выплачена досрочно благодаря максимально высокому коэффициенту, то и амортизация прекращается.

Достоинства

Снижение налога – вот главное преимущество ускоренной амортизации на оформленное в лизинг транспортное средство. Ведь налоговая ставка начисляется на лизинговый автомобиль исходя из размера остаточной цены основных ресурсов. И если используется ускоренная амортизация, то окончательная стоимость будет снижаться с более высокими темпами, чем во время использования привычного метода.

Следует отметить, что и полное списание денег в случае использования ускоренной амортизации производится в ускоренном режиме, но на это не повлияет установленный коэффициент.

Также представленный подход поможет сократить сроки и сумму выплат по лизинговому договору.Увеличение объема отчислений по амортизации помогает добиться снижения налоговой ставки на прибыль лизингополучателя. Но такой привилегией можно воспользоваться исключительно на момент действия договора.Таким образом, первичная цена на автомобиль незначительно отличается от стоимости ТС, приобретенного напрямую.Не будет особых отличий и при ускоренном начислении амортизации. В случае использования подобного метода контролировать финансовую деятельность предприятия и его расходы.В противном случае начисляемые суммы ускоренной амортизации могут привести к увеличению затрат, а в конечном итоге – к серьезным убыткам.

Также преимуществом ускоренной амортизации можно считать то, что по истечению лизинговой сделки остаточная стоимость автомобильного транспорта будет более доступной покупателю, потому она значительно уменьшится за счет ежемесячных вкладов.

Помимо достоинств можно попасть и на подводные камни, о которых предупреждают эксперты. Например, если ваше финансовое положение ухудшилось, но перед этим вы повысили коэффициент. Но это также нельзя считать недостатком амортизации, потому что и такой вопрос можно решить с лизингодателем.

Амортизация автомобиля в лизинге на балансе лизингополучателя – это действенный способ значительно уменьшить налоги на доходы для частных предпринимателей, что является неоспоримым преимуществом, которое не может предоставить автокредит.

Можно ли начислять амортизацию на предмет лизинга? Да, именно по такой схеме и действуют лизингодатели, этот пункт должен быть обязательным в договоре, в котором определяется размер аванса, ежемесячных выплат, а также коэффициент амортизации.Ускоренная амортизация рассчитывается на то, чтобы при возможности клиент мог быстрее выкупить желанное транспортное средство.

Наличие ряда преимуществ не может не привлекать клиентов, которые могут сэкономить на налогах, но также стимулироваться быстрее оплатить стоимость транспортного средства и завладеть им в полноправную собственность.

Главное, что если автомобиль числится на балансе лизингополучателя, то он самостоятельно может вычислять и применять коэффициент ускоренного лизинга, и это право гарантируется законом на государственном уровне.За счет ускоренной амортизации уменьшается налог на имущество, потому что такие капиталовложения считаются взносами в развитие бизнеса.

Видео: Как экономить на лизинге

avtourist-dtp.ru

Амортизация предметов лизинга: особенности ее регулирования

Напомним, что основным источником погашения контрактной стоимости объекта лизинга в течение срока договора аренды (лизинга) являются амортизационные отчисления по данному объекту (п. 50 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).

Величину и порядок начисления амортизации предмета лизинга устанавливают в соответствии с договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем по нормам законодательства (п. 15 Положения о лизинге, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 (далее – Положение о лизинге), п. 52 Инструкции № 37/18/6).

При этом независимо от согласованного между сторонами порядка начисления амортизации предмета лизинга за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

По общему правилу амортизацию предмета лизинга осуществляет сторона (лизингодатель или лизингополучатель), у которой по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов.

В частности, при сдаче в лизинг объектов основных средств (в т.ч. предприятия как имущественного комплекса или его части), если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя, амортизационные отчисления от их стоимости лизингодателем не начисляются, а лизингополучатель включает их в состав затрат на производство или расходов на реализацию (п. 56 Инструкции № 37/18/6).

Анализируя действующее законодательство, можно прийти к выводу, что к процессу амортизации лизингового имущества предъявляется меньше всего требований и ограничений. Ограничение сумм начисляемой амортизации является, скорее, исключением и применяется только в отношении отдельных предметов лизинга.

Так, амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, определенных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции № 37/18/6 (п. 51 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, порядок начисления амортизации, распределение ее по периодам, конкретные суммы, начисленные в каждом отчетном периоде, определяются непосредственно сторонами договора.

Если в договоре (приложении к нему) непосредственно предусмотрен график погашения контрактной стоимости за счет амортизации либо есть указания на порядок определения сумм амортизации по периодам (например, что за счет амортизации погашается 90 % контрактной стоимости), именно в указанных суммах амортизация будет начисляться сторонами дого-вора лизинга.

И только в случае, если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).

Рассмотрим сказанное на практических ситуациях.

Ситуация 1Графиком лизинговых платежей установлены периодичность и размеры погашения контрактной стоимости предмета лизинга, а также вознаграждение лизингодателя. Вместе с тем размеры амортизационных отчислений в составе лизингового платежа не определены. При этом договор лизинга содержит условие о начислении амортизации в пределах, не превышающих разницу между контрактной стоимостью оборудования и его выкупной ценой.

Необходимо ли в данном случае руководствоваться п. 53 Инструкции № 37/18/6 и начислять амортизацию линейным способом исходя из нормативного срока службы?

Имеет ли право организация начислять амортизацию исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6?

Из информации, приведенной в ситуации 1, следует, что в договоре лизинга конкретные размеры амортизационных отчислений, их распределение по периодам графиком лизинговых платежей не установлены.

Условие договора о начислении амортизации в пределах, не превышающих разницу между контрактной стоимостью оборудования и его выкупной стоимостью, является общеустановленным требованием при исполнении договора лизинга, предусмотренным как Инструкцией № 37/18/6 (п. 52), так и Положением о лизинге. При этом данное условие не содержит указаний на конкретные размеры возмещения контрактной стоимости за счет амортизации по периодам (месяцам) на протяжении договора лизинга, а только определяет общее ограничение размера начисляемой амортизации за весь срок договора лизинга (максимально возможную ее величину).

Таким образом, поскольку конкретные размеры амортизационных отчислений графиком лизинговых платежей не предусмотрены, амортизацию правомерно начислять в соответствии с п. 53 Инструкции № 37/18/6 линейным способом исходя из нормативного срока службы.

В рассматриваемом случае организация не вправе воспользоваться порядком установления срока полезного использования, определенным п. 21 Инструкции № 37/18/6. Применение срока полезного использования для расчета амортизационных отчислений в данной ситуации не предусмотрено.

Таким образом, с целью ускоренной амортизации предмета лизинга лизингополучателю и лизингодателю следует согласовать непосредственные суммы амортизационных отчислений за период договора лизинга и отразить их в договоре лизинга.

Ситуация 2Организация приобрела по договору лизинга оборудование сезонного использования, которое находится в эксплуатации в период с апреля по сентябрь. Графиком лизинговых платежей предусмотрено ежемесячное начисление амортизации равными долями в течение года.

Как правильно производить начисление амортизации по такому объекту:

– ежемесячно согласно графику лизинговых платежей;

– учитывая сезонность использования объекта, – только в период с апреля по сентябрь независимо от графика лизинговых платежей?

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга (п. 51 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, начисление амортизации по объекту лизинга осуществляется в соответствии с графиком лизинговых платежей (начисления амортизации), предусмотренным договором лизинга.

Вместе с тем законодательно не исключена возможность учитывать в графике лизинговых платежей (начисления амортизации) сезонность эксплуатации конкретного объекта, предусматривая неравномерность их уплаты и погашения стоимости объекта, в т.ч. за счет амортизации.

Ситуация 3Организация в феврале 2013 г. приобрела в лизинг оборудование. Графиком лизинговых платежей предусмотрено погашение контрактной стоимости и начисление амортизации с марта 2013 г. ежемесячно. Вместе с тем непосредственную эксплуатацию оборудования планируется начать только с июня 2013 г.

Следует ли в данном случае производить начисление амортизации до начала фактической эксплуатации, как это предусмотрено п. 34 Инструкции № 37/18/6?

В общем случае амортизационные отчисления по объектам лизинга осуществляются в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга (п. 51 Инструкции № 37/18/6).

Кроме того, определено, что начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем.

При этом, если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относят на расходы будущих периодов и включают в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию.

При начислении амортизации по предметам лизинга прежде всего необходимо руководствоваться нормами гл. 5 Инструкции № 37/18/6. Поскольку в рассматриваемом случае в указанной главе предусмотрено прямое регулирование порядка начисления амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, нормы п. 34 Инструкции № 37/18/6 не применяют.

Амортизацию следует начислять в соответствии с графиком лизинговых платежей и относить на расходы будущих периодов до момента непосредственного начала эксплуатации объекта.

Амортизация по отдельным объектам лизинга начисляется в особом порядке

Приобретая имущество по договору лизинга, необходимо помнить, что расчет амортизации отдельных объектов лизинга (предметы интерьера, включая офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве служебных), а также объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений, передаточных устройств)производится по более строгим утвержденным в установленном порядке правилам и нормам.

Ограничения в начислении амортизации отдельных объектов лизинга определены п. 54 Инструкции № 37/18/6. Размеры ежемесячного погашения контрактной стоимости объекта, предусмотренные графиком, и величина амортизационных отчислений в этом случае могут не совпадать.

Так, амортизация по отдельным предметам лизинга, в частности:

– по предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) – начисляется линейным способом;

– зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы в соответствии с п. 17 Инструкции № 37/18/6, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет.

Ситуация 4Организация приобрела легковой автомобиль для служебных целей по договору лизинга сроком на 2 года. Нормативный срок службы указанного автомобиля в соответствии с постановлением № 161* составляет 7 лет._________________________* Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011№ 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).

Имеет ли право организация установить срок полезного использования по автомобилю равным сроку лизинга (2 года)?

Амортизация по объектам лизинга производится принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, предусмотренных п. 54 Инструкции№ 37/18/6 (п. 51 Инструкции № 37/18/6).

В отношении легковых автомобилей (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси), выступающих в качестве предмета лизинга, п. 54 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено начисление амортизации исключительно линейным способом. Дополнительных ограничений, в т.ч. по установлению срока полезного использования по автомобилям, являющимся предметом лизинга, п. 54 Инструкции № 37/18/6 не содержит.

Кроме этого, предусмотрена возможность определения срока полезного использования (ожидаемого или расчетного периода эксплуатации объекта основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности) с учетом ограничений в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по автомобилю, являющемуся предметом лизинга, амортизация начисляется исключительно линейным способом с использованием срока полезного использования, установленного сторонами договора лизинга самостоятельно, без каких-либо ограничений, в т.ч. с учетом норм п. 19 Инструкции № 37/18/6, равным сроку лизинга – 2 года.

В случае если предметом лизинга выступает объект недвижимости, следует помнить об особом порядке расчета срока полезного использования для его амортизации. 

Ситуация 5Организация планирует взять в лизинг здание, ранее уже находившееся в эксплуатации у другой организации на протяжении 10 лет. Нормативный срок службы здания в соответствии с постановлением № 161 составляет 40 лет.

Имеет ли организация право воспользоваться нормами п. 18 Инструкции № 37/18/6 и понизить вдвое нормативный срок службы, как по объектам, ранее находившимся в эксплуатации?

По зданиям и сооружениям, являющимся объектами лизинга, предусмотрен особый порядок установления срока полезного использования: амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, определенного в диапазоне от нормативного срока службы, установленного в соответствии с п. 17 Инструкции № 37/18/6, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет (п. 54 Инструкции № 37/18/6).

Нормы п. 18 Инструкции № 37/18/6 об определении нормативного срока службы бывших в эксплуатации объектов основных средств в данном случае не применяют.

Срок полезного использования по зданию, передаваемому в лизинг, в рассматриваемом случае устанавливают следующим образом:

1) нормативный срок службы уменьшается на срок фактической эксплуатации: 40 лет – 10 лет = 30 лет;

2) определяется 1/5 указанной величины: 30 лет × 1 / 5 = 6 лет.

Таким образом, срок полезного использования может быть установлен в диапазоне от 6 до 30 лет. Минимально допустимый срок, исходя из которого следует начислять амортизацию на протяжении договора лизинга, составляет 6 лет.

www.gb.by

начисление амортизации для целей налогооблажения прибыли

Володин Михаил Александрович

8(843)226-22-21 8(917)24-999-09

 

 

Автомобиль в лизинг: начисление амортизации для целей налогооблажения прибыли

 

Рассмотрим «подводные камни» начисления амортизации для целей налогообложения налогом на прибыль организаций на примере лизинга автомобиля. Допустим, руководству организации необходим легковой автомобиль для управленческих целей. Однако из-за того, что организация не располагает достаточными свободными средствами, руководство приняло решение взять автомобиль в лизинг.

Организация (лизингополучатель) заключает с лизингодателем договор финансовой аренды, в котором необходимо определить особые, существенные для договора финансовой аренды, условия. К таким условиям можно отнести в первую очередь условие о том, на балансе какой из сторон будет числиться автомобиль (предмет лизинга), срок договора, тип графика платежей (равномерный или неравномерный), размер выкупной цены (в случае перехода права собственности на предмет лизинга после окончания договора финансовой аренды) и др.Итак, рассмотрим на примере лизинга автомобиля особенности начисления амортизации для целей налогообложения налогом на прибыль.

Условия договора финансовой аренды: предмет лизинга – легковой автомобиль. Срок договора лизинга – 2 года. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Размер затрат лизингодателя на его приобретение без учета НДС – 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 60 месяцев. Размер лизинговых платежей без учета НДС – 50 000 руб. в месяц. По окончании договора предмет лизинга возвращается лизингодателю. Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя.

Амортизацию начисляет та сторона договора финансовой аренды, на балансе которой числится имущество, переданное в лизинг. В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта равняется сумме расходов лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, за исключением НДС (абзац третий 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Предмет лизинга признается амортизируемым имуществом (п. 7 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 (с изм. и доп. от 24.02.09 г.) (п. 1 ст. 258 НК РФ), причем срок полезного использования не зависит от срока действия договора финансовой аренды.Сторона, у которой учитывается на балансе предмет лизинга (в данном случае – лизингодатель), вправе применять ускоряющий коэффициент, но не выше 3. Причем для имущества, входящего в первую–третью амортизационные группы, применение ускоряющего коэффициента возможно лишь в случае применения стороной линейного метода (п. 7 ст. 259 НК РФ). Кроме того, не стоит забывать об обязанности применять понижающий коэффициент 0,5 для дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов (абзац второй п. 9 ст. 259 НК РФ). Сказанное означает, что в рассматриваемом случае лизингодатель при начислении амортизации линейным методом может при расчете суммы амортизационных отчислений применять норму амортизации с коэффициентом не выше 1,5 (3 х 0,5). Такой точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России в письме от 19.02.08 г. № 03-03-06/1/116.

Кроме того, лизингодатель не может начислять амортизационную премию. Несмотря на то что предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, они являются не основными средствами, а доходными вложениями в материальные ценности, поэтому п. 1.1 ст. 259 НК РФ к ним не может быть применен (письмо Минфина России от 3.03.08 г. № 03-03-06/1/132).Вернемся к нашему примеру. Стоимость автомобиля – 1 000 000 руб. (без учета НДС). Амортизация начисляется линейным методом. Годовая норма амортизации – 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовой размер амортизационных отчислений составит 300 000 руб. (1 000 000 руб. х 20% х 3 х 0,5).Из-за того, что в бухгалтерском учете понижающий коэффициент 0,5 не применяется, а ускоряющий коэффициент применяется только в случае начисления амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (с изм. и доп. от 27.11.06 г.), письмо Минфина России от 3.03.05 г. № 03-06-01-04/125), будут образованы разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н (с изм. и доп. от 11.02.08 г.).

Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 23.12.03 г.) предусмотрен вариант расторжения (досрочного прекращения) договора лизинга. В случае если договор финансовой аренды будет расторгнут (досрочно прекращен), лизингодатель не обязан восстанавливать амортизацию при условии учета автомобиля на его балансе, поскольку в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ подобная ситуация не представлена (письмо Минфина России от 28.02.05 г. № 03-03-01-04/1/78).

Материалы подготовлены с использованием СПС «Дельта» компании «Референт» (г.Москва). Официальный дилер в Татарстане – ООО «Экспертные системы» (контактный телефон (843)294-76-48).

 

 

 

buhkzn.ru

Статья: Автомобиль в лизинг: начисление амортизации для целей налогообложения

"Финансовая газета", 2009, N 24АВТОМОБИЛЬ В ЛИЗИНГ: НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИВ настоящее время на практике все чаще встречается разновидность договора аренды - договор финансовой аренды (лизинга). Субъектами отношений по договору лизинга выступают лизингополучатель (арендатор), продавец (поставщик) и лизингодатель (посредник между лизингодателем и продавцом, а также инвестор сделки). Суть лизинга состоит в том, что лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает у продавца в собственность имущество и предоставляет его за установленную плату во временное владение и пользование лизингополучателю с возвратом или последующим выкупом предоставленного в лизинг имущества. Рассмотрим "подводные камни" начисления амортизации для целей налогообложения налогом на прибыль организаций на примере лизинга автомобиля. Допустим, руководству организации необходим легковой автомобиль для управленческих целей. Однако из-за того, что организация не располагает достаточными свободными средствами, руководство приняло решение взять автомобиль в лизинг. Организация (лизингополучатель) заключает с лизингодателем договор финансовой аренды, в котором необходимо определить особые, существенные для договора финансовой аренды, условия. К таким условиям можно отнести в первую очередь условие о том, на балансе какой из сторон будет числиться автомобиль (предмет лизинга), срок договора, тип графика платежей (равномерный или неравномерный), размер выкупной цены (в случае перехода права собственности на предмет лизинга после окончания договора финансовой аренды) и др. Итак, рассмотрим на примере лизинга автомобиля особенности начисления амортизации для целей налогообложения налогом на прибыль. Условия договора финансовой аренды: предмет лизинга - легковой автомобиль. Срок договора лизинга - 2 года. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Размер затрат лизингодателя на его приобретение без учета НДС - 1 000 000 руб. Срок полезного использования - 60 месяцев. Размер лизинговых платежей без учета НДС - 50 000 руб. в месяц. По окончании договора предмет лизинга возвращается лизингодателю. Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя. Амортизацию начисляет та сторона договора финансовой аренды, на балансе которой числится имущество, переданное в лизинг. В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта равняется сумме расходов лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования, за исключением НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Предмет лизинга признается амортизируемым имуществом (п. 7 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. и доп. от 24.02.2009) (п. 1 ст. 258 НК РФ), причем срок полезного использования не зависит от срока действия договора финансовой аренды. Сторона, у которой учитывается на балансе предмет лизинга (в данном случае - лизингодатель), вправе применять ускоряющий коэффициент, но не выше 3. Причем для имущества, входящего в первую - третью амортизационные группы, применение ускоряющего коэффициента возможно лишь в случае применения стороной линейного метода (п. 7 ст. 259 НК РФ). Кроме того, не стоит забывать об обязанности применять понижающий коэффициент 0,5 для дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов (абз. 2 п. 9 ст. 259 НК РФ). Сказанное означает, что в рассматриваемом случае лизингодатель при начислении амортизации линейным методом может при расчете суммы амортизационных отчислений применять норму амортизации с коэффициентом не выше 1,5 (3 x 0,5). Такой точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России в Письме от 19.02.2008 N 03-03-06/1/116. Кроме того, лизингодатель не может начислять амортизационную премию. Несмотря на то что предметы лизинга являются амортизируемым имуществом, они являются не основными средствами, а доходными вложениями в материальные ценности, поэтому п. 1.1 ст. 259 НК РФ к ним не может быть применен (Письмо Минфина России от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132). Вернемся к нашему примеру. Стоимость автомобиля - 1 000 000 руб. (без учета НДС). Амортизация начисляется линейным методом. Годовая норма амортизации - 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовой размер амортизационных отчислений составит 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 20% x 3 x 0,5). Из-за того что в бухгалтерском учете понижающий коэффициент 0,5 не применяется, а ускоряющий коэффициент применяется только в случае начисления амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006), Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125), будут образованы разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (с изм. и доп. от 11.02.2008). Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп. от 23.12.2003) предусмотрен вариант расторжения (досрочного прекращения) договора лизинга. В случае если договор финансовой аренды будет расторгнут (досрочно прекращен), лизингодатель не обязан восстанавливать амортизацию при условии учета автомобиля на его балансе, поскольку в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ подобная ситуация не представлена (Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/78).С.Харченко Ассистент аудитора Департамента аудита ООО "Бейкер Тилли Русаудит"Подписано в печать 10.06.2009

www.lawmix.ru

Лизинговая амортизация по ускоренной схеме

 

В бухгалтерском учёте под понятием амортизации понимают постепенное списание частями стоимости основного средства по мере его физического и морального износа. Амортизационные отчисления относят к издержкам производства или обращения. При этом происходит постепенное уменьшение стоимости имущества и, соответственно налога, которым оно облагается.

 

При лизинговой амортизации автомобиля следует обратить внимание на текст договора, в котором прописано на чьём балансе во время лизинга будет находиться машина. Если на балансе лизингодателя, то все амортизационные отчисления будут осуществляться им, если на балансе лизингополучателя, то списанием стоимости автомобиля при его пользовании будет заниматься лизингополучатель. В последнем случае стоимость, от которой отталкиваются при осуществлении амортизационных отчислений, прописывается в самом договоре лизинга (аренды) автомобиля. Все амортизационные исчисления начинаются с момента ввода в эксплуатацию автомобиля или техники, взятой в аренду по договору лизинга.

 

Если арендованное имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя и относится к 4 и последующей амортизационной группе (полезное использование свыше 5 лет), то по закону в налоговом учёте возможна лизинговая амортизация линейным способом по ускоренной схеме. Коэффициент амортизации будет при этом не более 3. В бухгалтерском учёте такой коэффициент можно использовать применительно к методу уменьшающегося остатка, когда сумма амортизации за каждый временной период приравнивается к остаточной стоимости, умноженной на определённый процент. Любое юридическое лицо, использующее эти два метода ускоренной лизинговой амортизации, добьётся существенного снижения налоговых отчислений. Следует помнить, что применение ускоряющего коэффициента возможно только до окончания договора лизинга. Далее амортизация должна осуществляться как обычно.

 

Если амортизационные отчисления будет производить лизинговая компания, то для неё удобен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования автомобиля. Время полезного использования будет зависеть от ограничений при использовании техники или другого имущества. Чаще всего, компании, предоставляющие технику по лизингу, время полезного использования приравнивают к сроку лизинга по договору, успевая списать амортизационные выплаты к моменту истечения срока аренды автомобиля по договору лизинга. При этом, согласно требований ведения налогового учёта, амортизационные суммы должны списываться равномерно от первоначальной стоимости автомобиля, указанной в договоре купли-продажи, когда лизинговая компания приобретала его у производителя или компании-продавца.

 

Если автомобиль был на балансе компании-лизингополучателя, а амортизационные выплаты не сделаны до конца, то при возврате автомобиля по окончанию срока лизинга компании-лизингодателю ему же переходит обязанность продолжать исчислять амортизацию автомобиля от остаточной стоимости.

 

За счёт применения ускоренной амортизации быстрее уменьшается остаточная стоимость арендованного автомобиля или техники, по которой рассчитывается налог на имущество. Во время самого лизинга снижается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. За счёт ускоренной амортизации автомобиль или технику можно полностью списать до окончания договора лизинга (аренды). Компания-лизингополучатель найдёт массу плюсов для своей деятельности, налоговых отчислений и учёта при взятии на баланс техники по договору лизинга и при применении ускоренной амортизации к ней.

 

Сохранить и поделиться в соцсетях:

dlyabiznesa.ru

9.4. Амортизация лизингового имущества

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель, то ему приходится начислять амортизацию по транспортному средству.

В этом случае лизингополучатель должен ежемесячно начислять амортизацию по предмету лизинга в порядке, который установлен нормативными документами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.

Пунктом 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ установлено, что по лизинговому имуществу можно применять ускоренную амортизацию. В то же время в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету такая возможность не оговорена.

Некоторые разъяснения по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81. Там сказано, что применять ускоренную амортизацию можно при одновременном выполнении следующих условий:

- объект лизинга является движимым имуществом и относится к активной части основных средств;

- при начислении амортизации по нему организация использует метод уменьшаемого остатка;

- коэффициент ускорения должен быть установлен в договоре лизинга и не может превышать 3.

Таким образом, при начислении амортизации по объектам недвижимости, которые являются предметами лизинга, а также использовании линейного способа начисления амортизации использовать коэффициент ускорения нельзя.

В налоговом учете возможность применения ускоренной амортизации установлена п. п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ. Значение этого коэффициента может находиться в пределах от 1 до 3. Применение повышающего коэффициента позволяет увеличить сумму начисленной амортизации в налоговом учете и быстрее окупить вложения в лизинговое имущество.

Амортизацию с учетом повышающего коэффициента начисляет та сторона, которая учитывает предмет лизинга на своем балансе.

 

Обратите внимание! Данная норма не распространяется на лизинговое имущество, которое относится к первой, второй и третьей амортизационным группам, то есть имеет срок полезного использования не более 5 лет:

- автомобили легковые;

- автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т;

- мотоциклы промысловые.

Но только в том случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности начисления амортизации в целях налогообложения для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и более 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ). Организации, получившие указанные автотранспортные средства в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5%. То есть для этих объектов основных средств предусмотрено снижение ставки амортизационных отчислений.

Для автотранспортных средств, которые являются предметом договора лизинга, Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме (п. 7 ст. 259 НК РФ).

 

Пример 3. В апреле 2008 г. торговое предприятие "ООО "Золотые горы" заключило договор лизинга грузового автомобиля. Стоимость автомобиля в соответствии с договором составляет 600 000 руб. без учета НДС.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

По Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок полезного использования автомобиля может быть установлен в размере от 61 до 84 месяцев. Норма амортизации в налоговом учете колеблется от 1,64% (1 : 61 мес.) до 1,19% (1 : 84 мес.).

ООО "Золотые горы" решило установить самый минимальный срок полезного использования автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 61 мес. и применить повышающий коэффициент 3.

В бухгалтерском учете амортизация по грузовику начисляется методом уменьшаемого остатка. Согласно договору лизинга лизингополучатель имеет право применять коэффициент ускорения 3.

Годовая норма амортизации рассчитывается так.

100% : 5 лет x коэффициент ускорения 3 = 60%.

К концу срока эксплуатации основного средства первоначальная стоимость полностью не списана. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет 46 702,66 руб. (600 600 руб. - 553 897,34 руб.).

В мае в бухгалтерском учете ООО "Золотые горы" была сделана такая запись:

Дебет 20 Кредит 02

- 30 000 руб. - отражена сумма амортизации по грузовику за май 2006 г.

 

Год

Амортизационные отчисления за год      

Ежемесячная сумма амортизации (гр. 3 :12 мес.)     

Расчет           

Сумма    

1

2              

3      

4         

1

600 000 x 60%                 

360 000   

30 000      

2

(600 000 - 360 000) x 60%     

144 000   

12 000      

3

(600 000 - 360 000 -          144 000) x 60%                

57 600   

4 800      

4

(600 000 - 360 000 - 144 000 -57 600) x 60%                 

23 040   

1 920      

5

(600 000 - 360 000 - 144 000 -57 600 - 23 040) x 60%        

9 216   

768      

6

Остаток                       

6 144   

-         

Итого:                            

600 000   

 

 

Если бы ООО "Золотые горы" начисляло амортизацию в целях бухгалтерского учета линейным способом, то ежемесячно бухгалтер смог списывать в расходы только по 9836 руб. (600 000 руб. : 61 мес.).

Таким образом, любой организации-лизингополучателю гораздо выгоднее для расчета амортизационных отчислений по предметам лизинга применять способ уменьшаемого остатка. В этом случае остаточная стоимость лизингового имущества будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при использовании линейного способа. А это даст организации возможность сэкономить на налоге на имущество, которым облагается остаточная стоимость основных средств.

Если в налоговом учете начисление амортизации производится линейным способом, то месячная норма амортизации составит 4,92% (1,64% x 3), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 29 520 руб. В этом случае на сумму налогооблагаемых временных разниц, образовавшуюся в результате разной суммы начисленной амортизации, бухгалтер должен ежемесячно формировать отложенный налоговый актив.

В мае в бухгалтерском учете ООО "Золотые горы" была сделана такая запись:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 115,2 руб. ((30 000 руб. - 29 520 руб.) x 24%) - сформировано отложенное налоговое обязательство.

Предположим, что в целях налогообложения ООО "Золотые горы" использует нелинейный метод начисления амортизации по грузовому автомобилю с учетом коэффициента 3. Норма ежемесячной амортизации составляет 9,836% (2 / 61 мес. x 100% x 3).

Сумма амортизации, начисленной за первый год эксплуатации автомобиля, составит:

 

 

(руб.)

 

Порядок расчета 

Сумма амортизации

Остаточная стоимость

1-й месяц

600 000 x 9,836%  

59 016       

540 984        

2-й месяц

540 984 x 9,836%  

53 211,19    

487 772,81     

3-й месяц

487 772,81 x 9,836%

47 977,33    

439 795,48     

 

В этом случае на сумму вычитаемых временных разниц, образовавшуюся в результате разной суммы начисленной амортизации, бухгалтер должен ежемесячно формировать отложенное налоговое обязательство.

Тогда в мае в бухгалтерском учете ООО "Золотые горы" была сделана такая запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 6963,84 руб. ((59 016 руб. - 30 000 руб.) x 24%) - сформировано отложенное налоговое обязательство.

 

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга полностью включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. А лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Пример 4. В нашем примере величина ежемесячного лизингового платежа составляет 20 000 руб. (без учета НДС). А перечислять лизинговые платежи по условиям договора лизинга необходимо в течение 30 месяцев:

20 000 руб. x 30 мес. = 600 000 руб.

Предположим, что в целях налогообложения ООО "Золотые горы" начисляет амортизацию по грузовику линейным способом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 29 520 руб. Амортизацию по грузовику организация будет начислять в течение 21 месяца.

Возникает вопрос: может ли организация учесть в составе расходов в целях налогообложения лизинговые платежи после того, как амортизация по грузовому автомобилю начислена полностью?

На наш взгляд, величину лизинговых платежей, а также сумму начисленных амортизационных отчислений нужно рассчитывать нарастающим итогом с начала эксплуатации лизингового имущества.

Сумма амортизации, начисленная нарастающим итогом с начала эксплуатации грузовика, составляет 600 000 руб. В то же время сумма перечисленных лизинговых платежей всегда будет меньше этой величины.

Следовательно, ООО "Золотые горы" не сможет включить сумму лизинговых платежей в состав текущих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, даже после того, как начисление амортизации в целях налогового учета будет закончено.

Изменим условия нашего примера.

Предположим, что срок действия договора лизинга составляет 15 месяцев. В этом случае сумма ежемесячного лизингового платежа (без учета НДС) составит 40 000 руб. (600 000 руб. : 15 мес.). Следовательно, ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть лизинговых платежей в размере 10 480 руб. (40 000 руб. - 29 520 руб.).

 

Ускоренная амортизация применяется к имуществу, которое является предметом договора лизинга. Если расчеты по договору лизинга завершены, то лизинговое имущество перестает быть предметом договора. Что делать, если к этому времени амортизация по основному средству начислена не полностью?

В такой ситуации начислять ускоренную амортизацию нельзя. Повышенные коэффициенты нужно исключить из расчетов, и до "обнуления" остаточной стоимости применять обычные нормы.

 

Пример 5. Стоимость "Газели", переданной ООО "Маяк" по договору лизинга, составляет 270 000 руб. без учета НДС. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Годовая норма амортизации автомобиля - 16,67%. Фирма выкупила грузовик через полтора года после заключения договора лизинга.

Пока автомобиль является предметом лизинга, по нему можно начислять ускоренную амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации составит 11 252,25 руб. (270 000 руб. x 16,67% : 12 мес. x 3).

За время действия договора амортизация будет начислена в сумме 202 540,5 руб. (11 252,25 руб. x 18 мес.), что составит 75% от первоначальной стоимости "Газели".

Когда машина перейдет в собственность ООО "Маяк", бухгалтеру останется списать только последнюю четверть ее стоимости (67 459,5 руб.). Но с этого момента фирма не сможет применять повышающий коэффициент. Сумма ежемесячной амортизации составит 3750,75 руб. (270 000 руб. x 16,67% : 12 мес.).

Значит, амортизацию придется начислять еще в течение полутора лет. Таким образом, полностью амортизация по автомашине будет начислена через три года.

 

bdict.ru


Смотрите также