Лизинг авто для юридических лиц бухгалтерский учет


Автомобиль в лизинг: бухгалтерский и налоговый учет

Главная → Бухгалтерские консультации → Налог на прибыль

Актуально на: 23 мая 2016 г.

В последнее время практика получения имущества в лизинг приобрела особую популярность. К примеру, организация (лизингополучатель) может взять в аренду автомобиль у специализированной организации (лизингодателя) на срок, приблизительно равный сроку полезного использования автомобиля, и постепенно выплачивать не только стоимость его приобретения, но и оплачивать услуги лизингодателя в виде его вознаграждения. Для лизингополучателя это удобная схема приобретения имущества в рассрочку. Рассмотрим на примере получения автомобиля в лизинг бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя.

Автомобиль в лизинг: бухгалтерский учет

Получая автомобиль по договору лизинга, важно определить, на чьем балансе автомобиль будет числиться (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, далее – Указания). Рассмотрим вариант, когда лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель. В этом случае лизингополучатель отражает имущество за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 1 п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре лизинга. По окончании договора лизинга имущество списывается с забалансового учета.

Выкупная стоимость имущества по окончании договора отражается:

Пример

Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражен автомобиль за балансом 001 «Арендованные основные средства»   1 888 000-00
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж(1 888 000 / 36) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 52 444-44
Отражен ежемесячный лизинговый платеж(52 444,44 * 100%/118%) 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 44 444-44
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем(44 444,44 * 18%) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 8 000-00
НДС по лизинговому платежу принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 8 000-00
Списан автомобиль с забалансового учета по окончании договора лизинга   001 «Основные средства» 1 888 000-00
Автомобиль принят на учет по выкупной стоимости 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 32 000-00
Отражен НДС с выкупной стоимости 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 760-00
Оплачена выкупная стоимость автомобиля 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 37 760-00
НДС с выкупной стоимости принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 5 760-00

Налоговый учет автомобиля в лизинге

При расчете налога на прибыль лизингополучатель учитывает лизинговые платежи в прочих расходах по мере их начисления в соответствии с условиями договора (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
  • если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.

Бухгалтерский и налоговый учет договора лизинга автомобиля у лизингополучателя, когда объект числится на его балансе, смотрите в нашем отдельном материале.

glavkniga.ru

Приобретение в лизинг автомобиля. Бухгалтерский и налоговый учет. - НТВП Кедр

Распечатать

 

Вопрос: 

Наша организация приобрела в лизинг автомобиль. Автомобиль должен учитываться согласно договору на балансе лизингополучателя (т. е. нас).

По договору лизинга согласно графику платежей мы оплатили аванс в размере 359680 рублей, после получения автомобиля получили акт и счет-фактуру на эту сумму (лизинговый платеж за временное пользование имуществом) и далее должны оплачивать ежемесячно в размере 18150-65 руб. до уплаты суммы в размере 766541-90 руб.  Оплачен также разовый платеж - консультационные услуги в размере 17700 рублей. Затраты на постановку на учет в ГАИ 2200 руб. Затраты лизингодателя на приобретение этого автомобиля составляют 576915 рублей.

Просим Вас последовательно описать проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, в т ч. НДС, первоначальную стоимость автомобиля и начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Имеем ли мы право применить коэффициент ускорения 3 в бухгалтерском и налоговом учете?

Отвечают специалисты ООО "Бухгалтерская компания "АЖУР":

Бухгалтерский учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества отражается им по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5, например, "Арендные обязательства". Первоначальная стоимость лизингового имущества, принятого к учету, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет, например, 01-2 "Полученное в лизинг имущество" (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов). Подчеркнем, что в том случае, если по условиям договора выкупная цена выделена из состава лизинговых платежей, ее также нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества. При этом лизингополучатель оформляет бухгалтерскую проводку:

дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Кроме того, до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке, таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенный сбор) и др. Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все связанные с получением имущества затраты лизингополучателя, которые не вошли в цену договора лизинга (абз. 2 п. 8 Указаний). В рассматриваемом случае консультационные услуги увеличивают первоначальную стоимость лизингового имущества на 17700 руб.

Начисление ежемесячного лизингового платежа отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции со счетом 76, субсчет, например, 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний).

В рассматриваемой ситуации сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 18150,65  руб., в том числе НДС 2768,74 руб. При этом 359680 руб. лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

Заметим, что перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на субсчете 76-6 с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Кроме того, в данном случае организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Законодательство о бухгалтерском учете не содержит требований об обязательной регистрации автотранспортных средств в ГИБДД для целей их принятия к бухгалтерскому учету.

Указанная регистрация также не является обязательной для начала эксплуатации автомобиля, поскольку, как указывалось выше, приобретенный автомобиль может участвовать в дорожном движении (т.е. фактически эксплуатироваться) и без его регистрации в ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти суток после приобретения.

В случае временного перерыва в использовании введенного в эксплуатацию автомобиля (в том числе по причине несвоевременной регистрации автомобиля в органах ГИБДД (п. 12 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанностей должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения)) никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Что касается сумм госпошлин, уплачиваемых при регистрации автомобиля в ГИБДД, то в силу того, что данные госпошлины уплачены после ввода автомобиля в эксплуатацию, их включение в фактические затраты на приобретение автомобиля (абз. 7 п. 8 ПБУ 6/01), не производится. Уплаченные госпошлины отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается при поступлении имущества в организацию по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В данном случае договором предусмотрена предоплата в размере 359680 руб. Лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанный налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма аванса, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Необходимо получить от лизингодателя данные о сумме фактических затрат на приобретение этого основного средства. В данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 488911 руб. (576915 руб. - 88004 руб. (при условии, что в вопросе указаны затраты на приобретение автомобиля лизингодателем с учетом НДС).

При этом расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния, оплатой консультационных услуг и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19. Причем чиновники предлагают учитывать такие расходы не единовременно, а равными частями в течение срока действия договора лизинга согласно правилам абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363, от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/677). Суды также приходят к выводу, что подобные затраты не включаются в первоначальную стоимость основного средства (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 N А56-41978/2008, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7442/08-С3).

Таким образом, консультационные услуги в размере 17700 руб. необходимо в налоговом учете списывать равными частями в течении срока действия договора лизинга.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете к основной норме амортизации лизингополучатель вправе применить специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) (кроме основных средств 1 - 3 групп).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается госпошлин, уплаченных при регистрации автомобиля, то они включаются в состав прочих расходов на дату возникновения обязанности по их уплате (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 

 

 

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете лизингополучателя и признания расходов в налоговом учете в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, могут возникать временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства, учитываемые по правилам ПБУ 18/02.

 

 

www.ntvpkedr.ru

Лизинг Бухгалтерский и Налоговый Учет

Лизинг Счет 03 Проводки     Амортизация Основных средств     

Проводки по Основным средствам     

Поступление Основных средств

Основные Средства - Новое        Налог на Имущество        ОСАГО - Бухучет

.

.

 

Лизинг  Бухгалтерский и Налоговый Учет

 

Транспортный налог     Путевой лист автомобиля скачать

 

Лизинг  Расчет Финансовой Выгоды

Экономное и удобное  решение для бизнеса - это финансовый лизинг для юридических лиц.

 

Первый взнос составляет примерно  20% от стоимости автомобиля.

При средней ликвидности бизнеса в 30% и стоимости желаемого грузовика в 3 200 000 рублей многие приобретение машины в лизинг выгодно. 

Лизинговые компании работают напрямую с производителями. Как оптовые покупатели они получают внушительные скидки до 13%, что отражается на конечной стоимости автомобиля для клиента.

Поскольку лизинговые платежи  относятся на себестоимость автомобиля, отпадает необходимость выплачивать налог на прибыль.

То же касается НДС: уплаченный лизинговой компании налог подлежит зачету, что снижает конечную стоимость транспортного средства на 18%. Сюда же относятся дополнительные услуги по содержанию и ремонту автомобиля. Это законный способ облегчить налоги.

ДАННЫЕ

ЛИЗИНГ

КРЕДИТ

СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

ПОЯСНЕНИЯ

Стоимость автомобиля

3 200 000,00

3 200 000,00

3 200 000,00

 

Упущенная выгода

0,00

0,00

2 304 000,00

Упущенная выгода: возможный упущенный доход при использовании денежных средств в обороте за срок лизинга, при валовой рентабельности бизнеса 30%

Экономия по налогу на прибыль

722 107,37

537 510,42

325 432,73

Экономия по налогу на прибыль: 20% от суммы договора лизинга без учета дополнительных услуг с учетом комиссии и выкупного платежа. Для кредита: 20% от суммы амортизации за срок лизинга и проценты по кредиту. Для собственных средств: 20% от суммы амортизации за срок лизинга.

НДС к зачету

649 896,63

488 135,42

488 135,42

НДС к зачету для лизинга: 18% от суммы договора лизинга без учета дополнительных услуг, с учетом комиссии и выкупного платежа

Конечная реальная цена покупки

2 888 429,47

3 234 787,46

4 690 440,68

Стоимость приобретения для лизинга и кредита: стоимость имущества с учетом переплаты минус НДС к зачету и экономия по налогу на прибыль. Для покупки за собственные средства: стоимость имущества с учетом упущенной выгодой минус НДС к зачету и экономия по налогу на прибыль.

Путевой лист автомобиля скачать

.

.

.

Документы по Лизингу 

Основными документами, регулирующими лизинговую деятельность в РФ, являются ГК РФ (ст.ст. 665-670) и Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"..

 

По договору лизинга (финансовой аренды) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

 

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые в целях ведения предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Непотребляемые вещи -  это вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например:

  • предприятия и другие имущественные комплексы;
  • здания и сооружения;
  • оборудование;
  • транспортные средства и другие (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме независимо от срока, на который он заключается (п. 1 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

При отсутствии этих данных в договоре условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным (п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет 

Переданный лизингополучателю объект по договору лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

Независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя, если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или до этого в порядке, определенном соглашением сторон.

Если имущество, полученное по договору лизинга, отражается на балансе лизингодателя, то стоимость этого имущества лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

При выкупе лизингового имущества его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

На дату списания на эту величину в учете лизингополучателя делается запись:

Дт  01 "Собственные основные средства"   Кт  02 "Износ собственных основных средств".

Если из договора лизинга следует, что лизингополучатель намерен приобрести предмет лизинга в собственность на основании отдельного договора купли-продажи, то есть переход права собственности на предмет лизинга самим договором лизинга непосредственно не предусмотрен, в этом случае на счете 01 первоначальную стоимость формирует установленная сторонами в договоре купли-продажи выкупная цена и расходы, связанные с выкупом.

Выкупаемый предмет лизинга в бухгалтерском учете может быть учтен в составе объектов основных средств, первоначальной стоимостью которых признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором.

Цена по договору купли-продажи, формирует первоначальную стоимость основного средства.

 

Проводки

 

Если выкупная стоимость объекта (например, автомобиля) менее 40 000 руб., то приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете операция, связанная с выкупом предмета лизинга стоимостью до 40 000 руб., будет отражена проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- автомобиль учтен в составе МПЗ;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС, предъявленный по приобретенному имуществу;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС, предъявленный по приобретенному имуществу;

Дебет 60 Кредит 51

- произведены расчеты по договору купли-продажи.

При получении предмета лизинга стоимостью свыше 40 000 руб.у лизингополучателя будут проводки:

Дебет 001 "Арендованные основные средства" - получение имущества по договору лизинга;

Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"- отражено получение лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства"- выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет "Арендованные основные средства" Кредит 08- принят к учету предмет лизинга в составе стоимости основных средств.

Затем ежемесячно в течение срока действия договора лизинга производятся записи:

Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"- начислен лизинговый платеж в соответствии с графиком лизинговых платежей;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19- принят к вычету НДС по части лизингового платежа;

Дебет 20 (44, 26) Кредит 02, субсчет "Арендованные основные средства"- начислена ежемесячно сумма амортизации по принятому в лизинг имуществу;

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51- перечислена сумма лизингового платежа лизингодателю в соответствии с графиком перечисления лизинговых платежей.

.

 

.

 

Налоговый учет

 

Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя в налоговом учете отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете.

В налоговом учете предмет лизинга принимается лизингополучателем к учету в оценке, равной его первоначальной стоимости у лизингодателя.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В законодательстве не оговорено, что данная норма касается только лизингодателя, поэтому ею следует руководствоваться и лизингополучателю.

Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исключительно из расходов лизингодателя.

Лизинговые платежи в налоговом учете признаются лизингополучателем прочими расходами, связанными с производством и реализацией, за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

Датой признания лизинговых платежей является:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов или
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, в налоговом учете расходы лизингополучателя ежемесячно будут складываться из амортизационных отчислений (исчисленных на основании первоначальной стоимости предмета лизинга по справке лизингодателя) и лизинговых платежей за минусом суммы начисленной амортизации.

По мнению чиновников, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

После завершения договора лизинга она сформирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга.Минфин РФ считает, что этот порядок не зависит от того, предусмотрены ли выплата выкупной цены и переход права собственности самим договором лизинга или же отдельным соглашением (договором).

Однако в соответствии с позицией судебных органов, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть в составе прочих расходов весь лизинговый платеж вне зависимости от его составляющих, то есть в том числе и выкупную цену.

По мнению судей, вывод о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основан на положениях главы 25 НК РФ.

Если организация не готова к спорам с налоговыми органами, то она может последовать рекомендациям Минфина России и не учитывать в составе прочих расходов выкупную стоимость имущества.

.

.

. . . .

ОСАГО - Бухгалтерский Учет      Путевой лист автомобиля скачать

Основные Средства - Новое     Налог на Имущество

nicolbuh.ru

Учет расходов по приобретению авто в лизинг

     В настоящее время многие компании приобретают автомобили в лизинг. Это позволяет обновить парк автомобилей без отвлечения средств от основного вида деятельности, начать новое дело с небольшим капиталом, например, открыть автотранспортную компанию; приобрести для руководства автомобили представительского класса. При этом при использовании лизинга возможно использовать ускоренную амортизацию, а лизинговые платежи могут быть меньше, чем платежи по кредиту. При этом приобретая автомобиль в лизинг, компания несет затраты, которые необходимо учитывать в налоговом и бухгалтерском учете.

 

 

Учет расходов для целей налогообложения

 

     По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)").

         При приобретении автомобиля в лизинг могут возникнуть следующие виды расходов:

- расходы, связанные с нотариальным оформлением доверенностей и иных документов;

- расходы, связанные с уплатой госпошлины при постановке транспортного средства на учет;

- авансовые платежи по договору лизинга;

- ежемесячные лизинговые платежи;

- внесенная сумма при выкупе имущества.

       Собственно к расходам, связанным с приобретением авто в лизинг, будут относиться только по договору лизинга.

Расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ), т.е. связаны с производственной деятельностью организации и документально подтверждены.

Документальными подтверждениями расходов для целей налогообложения будут следующие:

- договор лизинга;

- график погашения платежей;

- выписка банка;

- платежные документы;

- счет-фактура;

- акт приемки-передачи.

      Моментом перехода права собственности на объект аренды следует считать дату подписания передаточного акта по формам N ОС-1 или N ОС-1а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Если предмет лизинга был привезен из-за рубежа, то дополнительно потребуются следующие документы:

- документы, подтверждающие фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории одной из стран Таможенного союза.

       Расходы в виде лизинговых платежей будут учитывать для целей налогообложения. Однако дата их признания будет разнится.

Так, если компания применяет кассовый метод, то независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга вся сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов по мере их оплаты (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если компания применяет метод начисления, то согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров.

При этом расходы в виде лизинговых платежей можно учесть как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения. Лизинговые платежи указаны в перечне расходов по УСН, поэтому на их сумму можно уменьшить налоговую базу (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Авансовый платеж учитывается в том отчетном периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга (письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71).

Самым «скользким» вопросом является вопрос выкупа автомобиля. 

Дело в том, что по мнению Минфина, выкупная стоимость не учитывается  и не включается в лизинговый платеж. Расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются через механизм амортизации (Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368). Аналогичная позиция сформулирована и в ранее указанном письме Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71.

      Однако данное мнение компаниям удавалось оспорить в судебной порядке. 

Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 по делу N А56-31877/2006 суд сделал следующий вывод: выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей. Аналогичный вывод сделан и в другом решении, которое в последствии было подтверждено в Высшем арбитражном суде - Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 по делу N А53-7759/2010 (в Определении ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-2346/11 указано, что оснований для пересмотра в порядке надзора эпизода по налогу на прибыль Президиумом ВАС РФ нет). Однако в данном случае суд указал, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

     Таким образом, для того, чтобы включить выкупную цену предмета лизинга в расходы, нужно указать соответствующую ссылку в договоре.

      Кроме того, следует руководствоваться следующими рекомендациями:

- храните подтверждающие документы;

- особое внимание уделите составлению договора лизинга: датам внесения авансовых платежей, графику погашения, выкупу автомобилей;

- установите срок и по документам введите предмет лизинга в эксплуатацию.

Если ввод в эксплуатацию предмета лизинга откладывается из-за необходимости доведения его до состояния, пригодного к использованию, то платежи по этому имуществу за период до ввода в эксплуатацию также можно признавать расходом по мере их осуществления (письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/646).

Также очень важно правильно оформить расходы в бухгалтерском учете.

 

 

 

Учет расходов для целей бухгалтерского учета

 

 

       В бухгалтерском учете расходы по договору лизинга будут оформляться в зависимости от того, будет ли автомобиль принадлежать на праве собственности лизингодателю или же лизингополучателю.

Чаще встречается ситуация, когда автомобиль принадлежит лизингодателю.

Приведем пример, когда компания приобретает грузовой автомобиль в лизинг.

 

Пример

 

    Компания ООО «Стройотряд» приобретает грузовой автомобиль для перевозки стройматериалов в лизинг. Предполагается, что ежемесячный лизинговый платеж составит 35 400 рублей (в том числе НДС). Общая стоимость автомобиля – 1 699 200 рублей.

Поскольку автомобиль будет принадлежать лизингодателю на период выплаты лизинговых платежей, то он учитывается за балансом.

 

Дебет Кредит Сумма Операция
001 - 1 699 200 Отражена стоимость автомобиля за балансом
20 76-6 30 000 Начислен ежемесячный платеж (без НДС)
19 76-6 5 400 Отражен НДС, предъявленный лизингодателем
20 19 5 400 Отражено списание в расходы предъявленного НДС
76-6 51 35 400 Переведен лизинговый платеж с расчетного счета лизингодателю

 

    Однако возможна ситуация, когда автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

 

Дебет Кредит Сумма Оперция
08 76-5 1 440 000 Отражена задолженность перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС
19 76-5 259 200 Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга
20 76-6 30 000 Начислен ежемесячный платеж (без НДС)
19 76-6 5 400 Отражен НДС, предъявленный лизингодателем
20 19 5 400 Отражено списание в расходы предъявленного НДС
76-6 51 35 400 Переведен лизинговый платеж с расчетного счета лизингодателя
01 08 1 440 000 Объект по договору лизинга принят к учету в составе основных средств 

 

 

       В любом случае, лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета отвечает всем признакам расхода, перечисленным в п. 2 ПБУ 10/99. Поэтому возможно также отражение лизинговых платежей по дебету счета учета издержек производства или обращения и кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

    Кроме того, различия в бухгалтерском учете будут обусловлены следующим:

- приобретается ли автомобиль для основного производства;

- приобретается для административного персонала.

      Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам") в корреспонденции со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу").

 

Особенности учета расходов в случае кражи лизингового автомобиля

     Особенности учета расходов могут быть связаны, например, с тем, что компания приобрела автомобиль в лизинг, а в дальнейшем он был украден.

    Следует отметить, что подтверждающим документом в данном случае будет справка об угоне автомобиля, выданная соответствующим ОВД.

      Данная позиция подтверждается и в Письмах ФНС России от 07.04.2010 N 3-3-07/[email protected] и УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 16-15/015742.

     При этом ранее уплаченные платежи по договору лизинга могут быть учтены в расходах. Налоговый кодекс не делает никаких отступлений в части учета расходо по договору лизинга. Так, в налоговом учете можно будет учесть все ранее произведенные расходы. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. 

     Таким образом, компания, может учесть расходы, которые были ранее произведены в виде лизинговых платежей до момента кражи автомобиля. Однако расходы после угона автомобиля могут быть признаны спорными. Конечно, в практике можно найти решение, в котором суд признал, что налогоплательщик правомерно признал расходами лизинговые платежи, уплаченные с момента угона транспортного средства и до подписания дополнительного соглашения о расторжении договора лизинга, так как такая обязанность лизингополучателя была предусмотрена договором (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-18134/2006).

   Но во избежание подобных судебных споров следует застраховать автомобиль. Таким образом, страховая компания вернет  лизингодателю денежные средства, а лизингополучатель не будет осуществлять лизинговые платежи с даты, указанной в подтверждающем документе – в справке, выданной ОВД об угоне автотранспортного средства.

 

Особенности учета расходов до постановки на учет в ГИБДД

    Возможна также ситуация, когда лизингополучатель имеет расходы, связанные с договором лизинга до того, как автомобиль будет поставлен на учет в ГИБДД и получит государственные номера.

      Так, автомобиль может приобретаться под заказ из-за рубежа. Например, компания приобретает редкую строительную технику, комбайн или же бронированный автомобиль представительского класса.

В этом случае могут возникнуть расходы в связи с:

- уплатой таможенных пошлин;

- уплатой лизинговых платежей;

- уплатой авансовых платежей.

    Но и в этом случае по общему правилу, платежи можно будет учесть в составе расходов. Напомним, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

 

Особенности учета расходов при возвратном лизинге

   Наибольшее количество споров вызывает возвратный лизинг, когда по окончанию договора лизинга, автомобиль возвращается лизингодателю. В части гражданско-правовых отношений большинство споров вытекает из ненадлежащего исполнения обязательств по оплате лизинговых платежей. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2008 по делу N А43-30520/2007-21-705, в котором суд удовлетворил требования лизингодателя о взыскании задолженности по договору финансовой аренды (лизинга), неустойки и о возврате предмета лизинга.

     В части расходов такого вида лизинга спорным вопросом является правомерность признания таких расходов. Однако суды признают, что возвратный лизинг является легальным и не говорит о необоснованном обогащении. В качестве примера приведем  Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2009 по делу N А65-9084/2008. В данном решении суд указал, что заключение договора возвратного лизинга не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В случае использования возвратного лизинга лизингодателю придется доказывать экономическую обоснованность данного механизма (Постановления ФАС СКО от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А, ФАС ВВО от 08.07.2009 по делу N А17-1225/2008. Более того, в Постановлении ФАС ВВО от 19.06.2009 по делу N А43-4667/2008-37-80 суд указал, что налоговый орган не вправе давать экономическую оценку договору).

     В этой связи если компания берет автомобиль по договору возвратного лизинга и в дальнейшем возвращает его лизингодателю, нужно быть готовым к судебным спорам с налоговым органом. Однако шансы доказать правомерность расходов вполне возможно.

    В заключение следует отметить, что, безусловно, учет расходов по приобретению авто имеет определенный ряд особенностей, которые необходимо учитывать при приобретению автомобиля и подписании договора. Эти особенности учета расходов имеются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

cornaudit.ru


Смотрите также