Факторинг — что это такое простыми словами? Счет факторинг


Учет факторинга в бухгалтерском учете

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фин. агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (покупателю), вытекающего из предоставления клиентом товаров третьему лицу, а клиент уступает финансовому агенту (факторинговой компании) это денежное требование. (ст. 824 ГК РФ).

Согласно ст.128 ГК РФ право требования является частью имущества организации. Продажа уступки права требования отражается в бухгалтерском учете как выбытие прочих активов. Поступления от продажи прочих активов, отличных от денежных средств, включаются в состав прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Расходы поставщика, связанные с вознаграждением за оказанные услуги факторинговой компании по факторинговому обслуживанию, являются операционными расходами. Отражается факторинг в бухгалтерском учете так, как приведено в таблице ниже. Пример учета у поставщика.

Учет факторинга в бухгалтерском учете

Содержание операции

Счет дебет

Счет кредит

Дата учета

Реализация продукции покупателю

62

90-1

Дата отгрузки

Начисление НДС к уплате в бюджет с оборота по реализации продукции

90-3

68/ «НДС»

Дата отгрузки

Списание стоимости проданной продукции

90-2

41(43)

Дата отгрузки

Поступление денежных средств от финансового агента в соответствии с условиями договора

51

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписка банка

Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) – ст. 128 ГК РФ: «Требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации»

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

91-1

Дата выплаты финансирования или иной момент перехода права требования, установленный договором

Списание права требования по стоимости, отраженной как дебиторская задолженность (на всю сумму уступленных прав)

91-2

62

Дата подписания сторонами заявки на финансирование (или акта передачи прав)

Оплата вознаграждения Фактора на основании выставленного счета

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

51

Дата выписка банка

Признание в составе операционных расходов затрат организации, связанных с оплатой комиссии финансовому агенту, без НДС

91-2

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

НДС с комиссии финансового агента

19

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

Списание права требования по оставшейся задолженности

76/ «Расчеты с финансовым агентом

62

Дата выписки банка

Перечисление финансовым агентом клиенту оставшейся суммы уступленного денежного требования за вычетом сумм финансирования после погашения дебитором денежного требования

51

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

Принятие НДС, уплаченного финансовому агенту, в составе факторинговой комиссии, к зачету в бюджет

68

19

Дата принятия к зачету в бюджет

Факторинг: бухгалтерский учет операций в целях налогообложения

Налог на прибыль Основание: статьи 265, 269 НК РФ.

При заключении договора факторинга, как правило, «Фактору» уплачиваются:

- комиссия за обработку документов,

- комиссия за выплату финансирования,

- комиссия за факторинговое обслуживание,

- в случае просрочки платежа дебитором – страхование риска несвоевременного платежа.

Стоимость услуг финансового агента может быть выражена в абсолютном выражении или в процентном отношении.

Если вознаграждение «Фактора» установлено в фиксированной сумме, то в налоговом учете его можно полностью отразить в составе прочих расходов (на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) в случае, если дебиторская задолженность возникла по операциям, связанным с реализацией продукции. Данная комиссия признается внереализационным расходом (на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), если дебиторская задолженность возникла по внереализационным операциям.

В отношении комиссионных вознаграждений, установленных в виде процентов от суммы уступленного денежного требования или суммы финансирования, налоговый кодекс не устанавливает норм учета расходов.

В связи с этим на практике существует две позиции по вопросу учета таких расходов:

1. Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (не нормируемые расходы).

2. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы, в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (нормируемые расходы).

Налог на добавленную стоимость

2.1. Налоговая база Основание: статьи 154, 155 НК РФ.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, услуг, денежные требования по которым уступаются клиентом «Фактору», определяется в общеустановленном порядке, т. е. как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

2.2. Момент определения налоговой базы Основание: статья 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То, что клиент пользуется факторингом, не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

2.3. Налоговые вычеты Основание: статьи 171, 172 НКРФ.

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии «Фактора» подлежит вычету клиентом на основании счета-фактуры, выставленного «Фактором», в общеустановленном порядке.

rost-factor.ru

Факторинг — что это такое простыми словами?

Здравствуйте, дорогие читатели!

Сегодня мы разберёмся в понятии факторинга (узнайте, чтобы не смотреть Википедию).

Что же это такое? Это тип кредитования предприятий под полученные товары. При этом предприятие получает денежные средства за товары от факторинговой компании, а не от покупателя.

Факторинг что это такое?

Факторинг — это сделка, в которой бизнес продаёт свои счета дебиторской задолженности или счета фактуры коммерческой финансовой компании, известной как «фактор».

Это делается для того, чтобы бизнес мог получать наличные деньги быстрее, чем было бы при ожидании от 30 до 60 дней для оплаты клиента.

В операции факторинга принимают участие:

  • фактор банк или факторинговое агентство;
  • кредитор-поставщик товара;
  • дебитор-покупатель товара.

Факторинг иногда называют финансированием дебиторской задолженности. Сегодня широко распространено такое явление, как задолженность организаций друг перед другом. Долги в пользу конкретной компании-это дебиторская задолженность. К примеру, оптовый продавец отгружает партию продукции, а покупатель производит расчёт через определённое время.

Термины и характер факторинга могут различаться в разных отраслях промышленности и среди поставщиков финансовых услуг. Большинство факторинговых компаний будут покупать ваши счета, и продвигать ваши деньги в течение 24 часов. Скорость может находиться от 80% до 95% в зависимости от отрасли, кредитных историй ваших клиентов и других критериев.

Также фактор предоставляет вам офис поддержки. После того, как он соберёт от ваших клиентов денежные средства, фактор заплатит вам резервные балансы счетов-фактур, минус плата за риск при условии сбора. В торговле имеет место, что пока покупатель не оплатил счёт оптовикам, то продавец не сможет купить новую партию товара. Задержка платежа серьёзно мешает бизнесу.

Преимущество факторинга состоит в том, что вместо того чтобы ждать от одного до двух месяцев оплату клиента, у вас появляются средства в кассе на развитие бизнеса. Стоит отметить, что это не кредит. Здесь средства неограниченны и компании обеспечивается большая гибкость по сравнению с традиционным банковским кредитом.

Факторинг позволяет сторонникам сделки оставаться при своих интересах с наименьшими рисками. А это значит, что поставщик получит денежные средства быстро, покупатель продаст продукцию, а фактор получит комиссию от совершённой сделки. К тому же, в отличие от банковского кредитования, здесь не надо предъявлять поручителей. При этом гибкие сроки и низкие процентные ставки.

Факторинг в пять шагов:

  • выполнение услуги для своего клиента;
  • отправление счёта факторингового агентства;
  • получение денежного аванса в счёте от факторинговой компании;
  • сбор факторинговой компанией полной компенсации от вашего клиента;
  • факторинговая компания оплачивает остальную часть вашей суммы счёта за вычетом сбора.

Разновидности и типы факторинга (с регрессом и без регресса разница)

Сегодня факторинг прогрессирует совместно с развитием рынка. Такой вид деятельности предлагает потребителям множество инновационных решений.

Существуют следующие типы факторинга:

  1. Классический тип факторинга с регрессом. Используется при распродаже продукции с отсрочкой оплаты. При этом фактор покупает у потребителя не больше 90% дебиторской задолженности. По истечении срока появляется регресс, тогда фактор имеет право затребовать у организации (клиента) выданные средства. Риски для факторингового агентства сводятся к нулю. В особенности стоит применять для работы с постоянными покупателями.
  2. Факторинг без регресса. В этом случае, фактор требует долг с покупателя самостоятельно, если тот вовремя не заплатит счета. Такая услуга для фактора связана с рисками, потому она стоит дороже. В особенности актуально использовать такой факторинг во время работы с новыми потребителями.
  3. Внутренний тип факторинга. В такой услуге соучастники транзакции присутствуют в одном государстве.
  4. Открытый тип факторинга. Здесь кредитор-покупатель поставлен в известность. что в сделке участвует фактор, производящий оплату за его счёт. Тогда неплательщика оповещают о направлении платежей в адрес предприятия фактора, о чём делают отметку в счёт-фактуре.
  5. Закрытый тип факторинга. Здесь дебитор не извещается об участии фактора в операции.
  6. Международный тип факторинга. В нём соучастниками операции могут быть личности разных стран. При этом в операции участвуют два фактора, один из них поставщик, а другой покупатель.
  7. Реверсивный тип факторинга. Он представляет ценность для покупателя, так как он даёт возможность сделать отсрочку выплат за полученные товары по задолженности.

Различные компании имеют различные структуры оплаты. Некоторые взимают общую плату факторинга, который определяется ежемесячным объёмом и кредитоспособностью своих клиентов. Другие компании имеют дополнительные сборы, которые охватывают денежные переводы, доставку, залог и другие расходы на ведение бизнеса.

Убедитесь, что факторинговая компания имеет прозрачность сборов. Большинство договоров факторинга также имеют годовой срок продления. Нужен кредит на страхование имущества должников? Обычно страхование не требуется, но может потребоваться в конкретных обстоятельствах.

 

Преимущества факторинга

Существует несколько причин, почему он является ценным финансовым инструментом для многих предприятий. Основным преимуществом является то, что это обеспечивает быстрый импульс вашего денежного потока. Многие компании предоставляют денежные средства на счетах к получению в течение 24 часов. Компании обрабатывают ваших клиентов, а также могут оценить кредитные и платёжные истории ваших клиентов.

  1. Он может быть настроен и управлять таким образом, что он обеспечивает необходимый капитал, когда ваша компания нуждается в этом.
  2. Финансирование не отображается на вашем балансе в качестве долга.
  3. Он основан на качестве кредита ваших клиентов, а не как собственный кредит или история бизнеса.
  4. Он представляет кредитную линию, основанную на продажах, а не чистую стоимость активов вашей компании.
  5. В отличие от обычного кредита, факторинг не имеет никаких ограничений на объём финансирования.
  6. Он хорошо сочетается с начинающими предприятиями, которые требуют немедленного денежного потока.

Это поможет решить краткосрочные проблемы денежного потока, что будет стимулировать бизнес.

Автор публикации

Комментарии: 0Публикации: 7Регистрация: 16-09-2016

leadinlife.info

Бухгалтерский учет и другие аспекты операций факторинга — Bankir.Ru

В статье рассматриваются виды факторинга, особенности отражения в бухгалтерском учете операций факторинга. // М. Посадская. Методический журнал Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке № 10/2009.

В условиях финансовой нестабильности возникают проблемы с платежами, а потому для многих российских компаний факторинг из экзотической альтернативы овердрафту или кредиту на пополнение оборотных средств превращается в единственный доступный источник краткосрочного беззалогового финансирования. По наблюдениям экспертов, спрос на факторинг существенно вырос за последний год и сейчас значительно превышает предложение. В связи с этим российские кредитные организации стали обращать больше внимания на данный финансовый инструмент.

Факторинг — один из видов операций, связанных с уступкой требований кредитором другому лицу. Это сравнительно новый для российского рынка финансовый инструмент, нормативное регулирование которого находится в процессе становления. Поэтому у кредитных организаций (а именно они являются основными поставщиками таких услуг) часто возникают разнообразные проблемы, связанные с юридическим оформлением, бухгалтерским учетом, оценкой рисков и налогообложением этих операций.

Согласно Современному экономическому словарю (1), факторинг (от англ. factoring) — разновидность торгово-комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотного капитала клиента, вид финансовых услуг, оказываемых коммерческими банками, их дочерними фактор-фирмами мелким и средним фирмам (клиентам).

Суть услуги состоит в том, что фактор-фирма приобретает у клиентов право на взыскание долгов и частично оплачивает клиентам их требования к должникам, возвращая долги в размере, как правило, от 70 до 90% до наступления срока их оплаты должником. В результате клиент получает возможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает фактору определенное вознаграждение. При осуществлении факторинга клиент передает фактору свое право получения долга от должника.

Кредитование под дебиторскую задолженность или классический факторинг?

Под видом факторинга на российском рынке предлагаются два разных продукта. В первом случае факторинг — финансирование под уступку прав денежных требований, то есть, по сути, форма беззалогового кредитования. Под вторым, классическим, значением понимается ситуация, позволяющая клиенту передать на аутсорсинг факторинговой компании управление дебиторской задолженностью, получить защиту от кредитных рисков и рисков ликвидности, при этом избавиться от проблемы нехватки оборотного капитала.

В России эти два продукта не разделены. Поэтому, как утверждают некоторые эксперты, у потенциальных клиентов возникает путаница в понятиях, что существенно осложняет дальнейшее развитие рынка факторинговых услуг.

Если компании необходимо, чтобы кто-то взял на себя риски по неплатежеспособности дебиторов и предоставил финансирование в обмен на права требования к дебиторам, то ей нужен классический факторинг. В кредитовании под дебиторскую задолженность нуждается та компания, которая растет столь быстрыми темпами, что ей не хватает кредитных ресурсов или кредиты недоступны, например, из-за того, что она исчерпала кредитный лимит в других банках.

Конечно, в том случае, если организации нужна исключительно защита от рисков, то она может обратиться в страховую компанию, если требуется информация о покупателях своего товара, потенциальных дебиторах, — то в кредитное бюро, а если необходимо собрать долги с дебиторов — то в коллекторские агентства. Но преимуществом факторинга является комплексность предоставляемых услуг. То есть вместо того, чтобы обращаться по отдельности в кредитное бюро, к страховщикам и к коллекторам, можно подыскать ту факторинговую компанию или банк, которые окажут данные услуги в комплексе.

Факторинг позволяет компании передать на аутсорсинг решение целого ряда задач, заниматься которыми самостоятельно дорого либо невозможно из-за недостатка ресурсов, что особенно актуально для предприятий среднего бизнеса.

Факторинг в классическом смысле сейчас предлагает не более десятка банков и специализированных факторинговых компаний. Финансированием под уступку денежных требований, то есть тем, что понимает под факторингом российское законодательство, и Банк России в том числе, занимается гораздо больше банков — около сотни.

Историческая справка

Факторинг возник еще в средние века как операция торговых посредников, а затем приобрел форму кредитования.

Началом операций факторинга принято считать создание в Англии в XVII веке Дома факторов (House of Factors). В то время крупные европейские торговые дома имели в колониях (факториях) свои представительства, возглавляемые факторами — торговыми посредниками по сбыту товаров на незнакомых иностранным производителям рынках. Перед фактором, знавшим товарный рынок, платежеспособность покупателей, законы и торговые обычаи данной страны, ставились задачи поиска надежных покупателей, хранения и сбыта товара, а также последующего инкассирования торговой выручки.

Бурное развитие факторинговой деятельности началось в Северной Америке во второй половине XIX века, особенно в сфере торговли текстилем. Первоначально американские факторы лишь принимали у производителей товар для реализации, то есть осуществляли сделки на условиях договора комиссии. Но с течением времени, в связи с введением в Европе высоких таможенных пошлин на текстиль, производители начали создавать собственные системы сбыта своей продукции на европейском рынке, которые включали в себя и элементы производства. В результате американские факторы вынуждены были изменить форму своей деятельности, преобразившись из посредников при продаже товаров (agent factoring) в институты, финансирующие производителей товаров (credit factoring). Они разработали свой способ финансирования клиентов, которое включало дисконт и взыскание получаемых от клиентов денежных требований, а также принятие на себя финансовых рисков.

В сферу своей деятельности факторы включали также ведение бухгалтерии производителей, внесение денежных авансов в счет будущих поступлений от контрагентов и предоставление кредитов для закупки сырья и финансирования производства. Таким образом, американские факторы начали осуществлять деятельность, типичную для банковских организаций. Данная схема настолько прижилась в США, что в настоящее время 90% производителей текстиля используют схему факторинга.

В начале 60-х годов прошлого века началась экспансия американских товаропроизводителей в Западную Европу, что привело к активизации деятельности европейских факторинговых компаний. К середине 60-х были созданы две крупнейшие факторинговые ассоциации: IFG (International Factors Group) и FCI (Factors Chain International). Объем факторинговых операций неуклонно возрастал, увеличивалось количество факторинговых компаний, работающих как на внутреннем, так и на международном рынках. Этот процесс продолжается и по сей день.

В СССР факторинг был внедрен в 1988 году в качестве эксперимента Промстройбанком и Жилсоцбанком. Из-за полного отсутствия на тот момент какой-либо методической литературы и невозможности получить доступ к мировому опыту сущность этой услуги была несколько искажена. Факторинговым отделам пере­уступалась только просроченная дебиторская задолженность, соглашение заключалось как с поставщиком, так и с покупателем, причем первому гарантировались платежи путем кредитования покупателя. Факторинговое обслуживание носило характер разовых сделок без обеспечения комплекса страховых, информационных, учетных и консалтинговых услуг, подразумеваемых факторингом.

Позднее факторинговые операции начали осуществлять и коммерческие банки. Поначалу они столкнулись с полным отсутствием цивилизованных факторинговых технологий и неудов­летворительной платежной дисциплиной дебиторов, что приводило к немалым потерям. Но уже к 1994 году банки приобрели определенный опыт и вознамерились выйти на рынок международного факторинга. Первым российским банком, принятым в FCI, стал Тверьуниверсалбанк, позднее — «Мост-банк».

Сегодня в число крупнейших операторов факторинговых услуг в России входят Пром­связьбанк, Национальная факторинговая компания (НФК) и банк «Петрокоммерц».

Правовые аспекты

Юридические взаимоотношения сторон по операциям факторинга регулируются главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). При этом термин «факторинг» в российском законодательстве (и в ГК РФ) не употребляется. Из всех законодательных структур только Банк России в своих документах использует это слово, да и то лишь в качестве пояснения или сокращения словосочетания «финансирование под уступку денежного требования».

Во внешнеторговой практике действует Конвенция УНИДРУА (2) о международном факторинге, принятая 28 мая 1988 года в Оттаве, участником которой Российская Федерация в настоящее время не является. Тем не менее, положения главы 43 ГК РФ учитывают правила Конвенции.

В соответствии со ст. 824 ГК РФ по договору факторинга одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент, соответственно, уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Уступаемое денежное требование должно вытекать из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг должнику.

Денежное требование может быть уступлено клиентом финансовому агенту не только за деньги, но и в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Обязательства финансового агента по договору факторинга могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета и предоставление ему иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Обычно в роли финансового агента выступает банк (фактор). Другие действующие ли­ца — клиент (кредитор) и должник (дебитор).

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как существующее требование (денежное требование, срок платежа по которому уже наступил), так и будущее требование (право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем).

Клиент (кредитор) несет ответственность перед банком лишь за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки (если иное не установлено договором). При этом он не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником этого требования в случае предъявления его банком к исполнению, опять же если иное не предусмотрено договором между клиентом (кредитором) и банком.

Должник обязан произвести платеж банку при условии, что он получил от кредитора либо от банка (финансового агента) письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту. В уведомлении должно быть определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж. Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом.

Не во всех случаях суммы, полученные банком от должника, становятся собственностью банка. Если по условиям договора финансирование клиента (кредитора) осуществляется путем покупки у него требования банком (финансовым агентом), то банк приобретает право на все суммы, полученные от должника во исполнение требования. При этом клиент не несет ответственности перед банком, если полученная сумма окажется меньше цены, за которую банк приобрел требование.

Такой вид факторинга называют безрегрессным.

Если же уступка денежного требования банку осуществлена в целях обеспечения исполнения ему обязательства клиента и договором не предусмотрено иное, то банк обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обес­печенную уступкой требования. А если сумма, полученная от должника, оказалась меньше суммы долга клиента банку, обеспеченной уступкой требования, то клиент остается ответственным перед банком за остаток долга.

Это факторинг с регрессом.

У должника могут быть и встречные требования к кредитору. Если они есть, то в случае обращения банка к должнику с требованием произвести платеж должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени получения им уведомления об уступке требования банку.

В случае нарушения клиентом (кредитором) своих обязательств по договору, заключенному с должником, последний не вправе требовать от банка (финансового агента) возврата сумм, уже уплаченных ему по перешедшему к банку требованию, если должник вправе получить такие суммы непосредственно с клиента. Но есть одно исключение: если доказано, что банк не исполнил свое обязательство осуществить клиенту обещанный платеж, связанный с уступкой требования, либо произвел такой платеж, зная о нарушении клиентом того обязательства перед должником, к которому относился платеж, то должник имеет право требовать возвращения этих сумм банком, даже если он (должник) вправе получить такие суммы непосредственно с клиента.

Таким образом, при осуществлении операций по договору факторинга поставщик продукции (кредитор) уступает или обязуется уступить требование об оплате покупателем данной продукции (должником), а банк (финансовый агент) передает или обязуется передать денежные средства. В самом общем виде это означает приобретение банком платежных требований поставщика (исполнителя работ) за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При переуступке дебиторской задолженности действующие лица преследуют следующие цели:

- банк — получить доход в виде разницы между суммой, уплаченной кредитору, и величиной денежного требования, взысканной с должника, либо в иных видах, предусмотренных договором факторинга;

- кредитор — получить незамедлительно определенную часть долга и снять с себя риск неисполнения обязательств должником;

- должник никаких целей не преследует — его просто ставят перед фактом перемены кредитора.

Счета бухгалтерского учета

Порядок бухгалтерского учета операций факторинга регламентирован Приложением 12 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П).

Вложения в приобретенные права требования учитываются на балансовом счете первого порядка 478 «Вложения в приобретенные права требования».

Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования, учитываются на одноименном активном счете 47803.

На счете 47804 (пассивном) отражается резерв на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования.

На внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» (активном) учитывается указанная стоимость в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

Учет погашения или дальнейшей реализации приобретенных прав требования осуществляется банком на балансовом счете 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» (этот счет не имеет признака счета: активный или пассивный).

Кроме того, при учете операций факторинга могут использоваться парные счета расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям: 47401 (пассивный) и 47402 (активный).

Интересно, что характеристика счетов 47401 и 47402, приведенная в Части II Положения № 302-П, совершенно не соответствует ни тем проводкам, которые указаны в Приложении 12, ни экономическому смыслу операций. Так, согласно п. 4.56 Части II, «по дебету счета 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, … суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции с счетами корреспондентскими. По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов» (3). Даже если не придираться к нетривиальным выражениям типа «в коррес­понденции со счетами корреспондентскими», то все равно приходится признать, что в документообороте могут участвовать не только счета-фактуры и векселя, а корреспонденция счетов на практике гораздо более разно­образна.

Особенности отражения в учете операций факторинга

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению прав требования, в том числе по договорам факторинга, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

В балансе банка-приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (по цене приобретения). В цену приобретения, кроме стоимости права требования, определенной условиями договора, входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией (при их наличии).

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации, либо суммой, погашенной должником в соответствии с условиями первичного договора, право требования по которому приобретено. В установленных законодательством случаях из полученной суммы вычитается налог на добавленную стоимость (далее — НДС).

НДС обычно поступает в составе комиссионного или другого вознаграждения (кроме процентных доходов) по договору об уступке права требования.

Если платежи в оплату реализуемого или погашаемого права требования производятся частями, то финансовый результат оп­ределяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рас­­считываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. Таким образом, реализуемая (погашаемая) часть права требования должна списываться через счет реализации (счет 61212) в день поступления очередного платежа (режим работы счетов реализации не предусматривает наличия на них остатков на конец дня).

На дату выбытия права требования по кредиту счета 61212 отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.

По дебету счета 61212 списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная сумма НДС также отражается по дебету счета 61212 в коррес­понденции со счетом по учету полученного НДС (счет 60309).

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.1998 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками», а также Приложением 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» к Положению № 302-П. Этот порядок относится практически ко всем видам активных и пассивных операций банков, а потому приводить соответствующие проводки здесь не будем.

Денежные средства (за исключением указанных выше процентов), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета по учету доходов (счет 70601 «Доходы»).

Корреспонденция счетов по операциям факторинга

Права требования по договору безрегрессного факторинга

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

Перечисление клиенту авансового финансирования в соответствии с условиями договора:

Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт корреспондентский счет, счет получателя денежных средств (если он обслуживается в данном банке), счет кассы (далее — счета по учету денежных средств).

Учитываются права требования по цене приобретения:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт счета по учету денежных средств

либо

Кт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

Учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки):

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Учитывается имущество, полученное в обес­печение первичного договора:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обес­печение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Учитываются гарантии и поручительства, полученные в обеспечение первичного договора:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами».

Учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дт 91202 «Разные ценности и документы»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее — План счетов).

Затраты, связанные с приобретением прав требования:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт счета по учету денежных средств

либо

Кт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

ОТРАЖЕНИЕ КОМИССИЙ И НДС (4)

Начисление в последний рабочий день месяца комиссий за обработку документов и других вознаграждений по договору факторинга:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по комиссиям по операциям факторинга»

Кт 70601 «Доходы», символ 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям».

Отражение НДС по суммам комиссий, облагаемых НДС, в дату начисления комиссий:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по НДС по операциям факторинга»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», субсчет «Начисленный НДС».

Поступление денежных средств в оплату комиссий, в том числе НДС:

Дт счета по учету денежных средств

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по комиссиям по операциям факторинга»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по НДС по операциям факторинга».

Отражение в учете полученного НДС:

Дт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», субсчет «Начисленный НДС»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», субсчет «Полученный НДС».

ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ДОЛЖНИКА (ЗАЕМЩИКА)

Поступление денежных средств от должника (заемщика):

Дт счета по учету денежных средств

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

И одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования, делается проводка:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Отнесение финансового результата на счета доходов или расходов:

- при положительном результате:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Кт 70601 «Доходы», символ 12401 «Доходы от проведения других сделок — от погашения и реализации приобретенных прав требования»;

- при отрицательном результате:

Дт 70606 «Расходы», символ 22201 «Расходы по проведению других сделок — погашению и реализации приобретенных прав требования»

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Денежные средства, поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на счета по учету доходов:

Дт счета по учету денежных средств

Кт 70601 «Доходы», символ 12401 «Доходы от проведения других сделок — от погашения и реализации приобретенных прав требования».

Списание с внебалансового учета сумм обеспечения при полном выполнении должником своих обязательств:

- списание имущества, полученного в обес­печение первичного договора:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обес­печение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

- списание гарантий и поручительств, полученных в обеспечение первичного дого­вора:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»;

- списание принятого на хранение предмета залога (при возвращении должнику указанного предмета залога):

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов.

РЕАЛИЗАЦИЯ (ПЕРЕПРОДАЖА) ПРИОБРЕТЕННЫХ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ

Реализация (перепродажа) приобретенных прав требования отражается в учете в том же порядке, что и погашение требований. Условиями сделки определяется цена реализации. Реализация прав требования по этой цене отражается в учете следующим образом:

Дт счета по учету денежных средств

Дт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Права требования клиента к своему должнику

Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю (банку) клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед банком (по договору регрессного факторинга), отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке (для упрощения изложения исключим часть проводок, одинаковых для отражения регрессного и безрегрессного факторинга (5)).

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ УСТУПЛЕННЫХ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ

Отражение в учете уступленных прав требования в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

Одновременно в учете отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ДОЛЖНИКА

На сумму денежных средств, поступивших от должника, делается проводка:

Дт корреспондентский счет, счет получателя денежных средств (если он обслуживается в данном банке), счет кассы

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

И одновременно на ту же сумму делается проводка:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Одновременно списывается задолженность клиента перед банком, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт счета по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств), счета по учету прочих размещенных средств

Кт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам», 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт других счетов по учету соответствующей задолженности.

Сумма платежа списывается с внебалансового учета проводкой:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

СПИСАНИЕ НЕИСПОЛЬЗОВАННОЙ СУММЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Списание неиспользованной суммы обеспечения, если после исполнения обязательств клиента перед банком права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, делается следующими проводками.

Списание с баланса неиспользованной суммы обеспечения:

Дт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Списание остатка номинальной стоимости приобретенных прав требования:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам

Описанный порядок отражения операций безрегрессного факторинга предусмотрен Приложением 12 к Положению № 302-П. Однако необходимость отражения уступленного банку клиентом права требования в целях обеспечения исполнения обязательств перед банком на балансовых счетах (счетах главы А Плана счетов) вызывает большие сомнения. И вот почему.

Приложение 1 к Положению Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П) определяет, что к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемым ссудами, в целях формирования резервов на возможные потери по ссудам (далее — РВПС) относятся денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг). Так как требования по факторингу признаются ссудной задолженностью, то и формирование резерва по ним осуществляется в соответствии с Положением № 254-П (а не с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», скажем, как по прочим активам).

К сожалению, в настоящее время Положение № 254-П не полностью учитывает специфические экономико-правовые особенности факторинга, в результате чего резервирование по этому виду операций неизбежно приводит либо к созданию значительных резервов на возможные потери по ссудам, не отвечающих реальному уровню риска (и, соответственно, ухудшающих финансовые результаты деятельности банка), либо к проблемам с проверяющими органами — а зачастую и к тому, и к другому одновременно.

При осуществлении операций по договору факторинга получается, что банк, имеющий дело при заключении договора с клиентом-кредитором, погашения задолженности ждет от должника, с которым у банка нет никаких договорных отношений, а обязанность перед банком по исполнению уступленного банку денежного требования должник несет лишь в силу закона. В этом заключается основное отличие факторинга от обычного кредита. Отсюда и вытекают все проблемы, связанные с формированием резервов: Банк России требует формирования резервов на контрагента — должника. Хотя на практике бывает и так, что обязанным по требованию банку остается клиент.

Распределение кредитных рисков между участниками сделки, в соответствии с которыми, по идее, и должен формироваться РВПС, определяется тем, как заключен договор факторинга: с правом регресса или без такового.

Факторинг с правом регресса больше похож на кредитный договор с обеспечением в виде залога права требования, в то время как его безрегрессного собрата с точки зрения распределения рисков можно сравнить с переводным векселем «без оборота».

По договору безрегрессного факторинга банк приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Это означает полный переход права собственности на право требования клиента к должнику. При невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме банк потерпит убытки.

В этом случае, безусловно, риск обесценения актива оценивается по отношению к должнику (дебитору).

По договору факторинга с регрессом банк также приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Однако в случае невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме клиент, переуступивший долг, обязан возместить банку недостающие суммы. Если же с должника получен излишек по сравнению с причитающейся финансовому агенту суммой, то банк возвращает излишек клиенту.

Таким образом, в этом случае целесообразно рассчитывать риск на клиента (кредитора).

Однако на запросы, которые писали банки в Банк России по поводу резервирования операций факторинга, ответ, как правило, был один: оценку кредитного риска в обоих случаях (с регрессом и без регресса) следует осуществлять в отношении должника (дебитора) с учетом его финансового положения и качества обслуживания им долга. При этом право регресса может быть рассмотрено как обес­печение по кредитному требованию банка к должнику (обязательство клиента погасить кредитное требование банка, или своего рода поручительство за должника).

В 2009 году этот «лед» если не тронулся, то слегка потрескался: с 1 июля 2009 года вступило в силу Указание Банка России от 19.12.2008 № 2155-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П “О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности”». В соответствии с ним глава 4 «Особенности формирования резервов» Положения № 254-П дополнена пунктом 4.7 следующего содержания:

«4.7. В случае если по договору финансирования под уступку денежного требования, заключенного в соответствии с главой 43 Гражданского кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410), финансовый агент (кредитная организация) осуществляет финансирование клиента до уступки денежного требования, то оценка кредитного риска до уступки денежного требования осуществляется в отношении данного клиента. После уступки денежного требования оценка кредитного риска осуществляется в отношении должника.

Ответственность клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежного требования, являющегося предметом уступки по договору финансирования под уступку денежного требования, заключенному в соответствии с главой 43 Гражданского кодекса Российской Федерации, в целях настоящего Положения рассматривается в качестве обеспечения в целях определения размера резерва с учетом положений главы 6 настоящего Положения. Данное обеспечение используется для определения размера резерва в порядке, аналогичном порядку определения резерва в случае, когда обеспечением являются поручительства, гарантия (банковская гарантия), авали и (или) акцепты векселей. Данное обеспечение не может быть отнесено к I категории качества».

Наконец-то Банк России признал, что финансирование под уступку денежного требования (факторинг) создает особый вид задолженности, приравненной к ссудной. К сожалению, дальше самого факта признания дело практически не пошло.

Корень зла, как уже было сказано, в данном случае зарыт в бухгалтерском учете. Именно Приложение 12 к Положению № 302-П, регулирующее порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, не позволяет учесть факторинг с регрессом в соответствии с его экономической сущностью, а не юридической формой, как того требует один из основных принципов бухгалтерского учета.

Приобретенные банком права требования в случае факторинга с регрессом нельзя в полной мере признать активом банка — ведь, по сути, приобретены они лишь условно, в качестве обеспечения исполнения обязательств клиента по основному договору (например, кредитному). Фактически актив у банка только один — задолженность клиента по основному договору; резерв по нему формируется в общем порядке. Просто погашение кредита осуществляется не заемщиком, а третьим лицом — должником (дебитором). Именно поэтому при поступлении денежных средств от должника в учете отражается погашение на эту сумму сразу двух активов: приобретенных прав требования и задолженности по основному договору. И это не значит, что мы «убили одним выстрелом двух зайцев»: на самом деле заяц только один.

Однако по основному договору резервы и так уже созданы (если там есть кредитный риск) в соответствии с Положением № 254-П. Зачем же создавать еще резерв по приобретенным (вернее, полученным в качестве обеспечения основного договора) правам требования?

Почему бы не отразить обеспечение так, как оно должно быть отражено в соответствии с его экономической сущностью, — только на внебалансовом счете? Тогда и объект резервирования (счет 47803) по операциям факторинга с регрессом не возник бы.

Но пока, видимо, на такой кардинальный шаг регулятор пойти не готов. Единственное допущенное им «послабление» — возможность оценивать риск на клиента в том случае, если финансирование клиента осуществляется банком до уступки денежного требования. И только лишь до того момента, пока указанное требование не будет уступлено.

Что же касается факторинга с регрессом, то ответственность клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение требований должником рассматривается банком лишь в качестве обеспечения, то есть наличие регресса к клиенту может уменьшить резерв, формируемый на должника (второй абзац нового подп. 4.7 Положения № 254-П). Правда, такое обеспечение может быть отнесено лишь ко II категории качества и только при условии соблюдения всех требований, установленных главой 6 Положения № 254-П к обеспечению в виде поручительств, гарантий, авалей или акцептов векселей.

Заключение

Таким образом, при нынешнем состоянии нормативной базы по бухгалтерскому учету и резервам на возможные потери приходится признать, что один и тот же актив фактически резервируется дважды. Что влечет не только неправомерное завышение резервов, но и искажение финансовой отчетности с точки зрения корректности отражения активов и пассивов банка.

Выход из этой ситуации видится в изменении порядка бухгалтерского учета регрессного факторинга. Если приобретенные права требования являются обеспечением по кредиту, то и отражать в учете их надо как обеспечение — на внебалансовом счете. Учитывая, что они и так там отражаются (на счете 91418), можно вообще не использовать при отражении в учете регрессного факторинга счета 47803 и 47401. Иначе получается, что одна и та же операция отражается в учете дважды (а то и трижды, считая отражение на внебалансовых счетах).

В предлагаемом же варианте второго актива и, соответственно, дублирующего элемента расчетной базы по РВПС в учете не будет.

А если кому-то в Банке России такая мысль вдруг покажется удачной и в Положение № 302-П будут вносить соответствующие изменения, то хорошо бы заодно поменять и характеристику счетов 47401 и 47402.

(1) - Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.

(2) - Международный институт унификации частного права (International Institute for the Unification of Private Law), сокращенно — УНИДРУА (UNIDROIT).

(3) - Эту фразу я понять не в состоянии. — Прим. автора.

(4) - Один из возможных вариантов.

(5) - Внимательный читатель, безусловно, разберется, каких именно.

bankir.ru

легкий способ заставить деньги работать

Схема факторингаСлово «факторинг» обывателю, скорее всего, ничего не скажет. Да и не всякий специалист знает, что это такое и не пользовался этой услугой.

Между тем это прекрасный способ улучшения балансовых показателей фирмы.

Представим компанию-поставщика, продавшего товар или оказавшую услугу с постоплатой. В российских реалиях оплата эта зачастую задерживается, а деньги нужны — чтобы запустить новый цикл производства, выплатить зарплату сотрудникам и т.д. Деньги вроде и есть, их же должны заплатить, но фактически их нет.

Так вот, факторинг — это способ превратить задолженность в реальные деньги. Фактор (это специализированная фирма либо банк) выкупает её.

Виды факторинга

Факторинг бывает нескольких разновидностей:

  • С регрессом. Фактор покупает право на все оплаты дебитора. Однако если эти суммы не удается взыскать, клиент возвращает деньги компании-фактору.
  • Без регресса. Фактор берет на себя весь риск невыплаты долга дебитором. Если деньги получить не удается, он терпит убытки.

внеоборотные и оборотные активыВся информация об внеоборотных и оборотных активах.

Что такое БДР, вы можете узнать здесь.

Основания факторинга: законы, договор, схема работы

В отечественном законодательстве термина «факторинг» нет, оно заимствовано из западной практики. В нашей стране само понятие появилось в 1996 году с вступлением в силу части II Гражданского Кодекса РФ (далее, — ГК РФ).

Оно описано в статье 824 как финансирование под уступку денежного требования. Таким образом, договор факторинга называется договором финансирования под уступку денежных требований. Заключается он при предоставлении уставных документов, бух. отчетности, копий договоров фирмы с дебиторами.

Компания-поставщик передает документацию Фактору, подтверждающую отгрузку товара либо оказание услуг (счета-фактуры, товарные накладные), а Фактор оплачивает часть их стоимости. После получения денег от дебитора он отдает оставшуюся сумму за вычетом комиссии.

Бухгалтерские проводки факторинговых услуг

Бухгалтерские проводки по факторингуСтрогого регламента проводки факторинговых услуг нет.

Делать её можно следующим образом:

  1. Сумма финансирования проводится днем выписки банка дебетом по 51 счету, кредитом по 76 (приказом вводим подпункт «Расчеты с финансовым агентом» — в дальнейшем при упоминании счета 76 мы будем иметь в виду именно его). 
  2. Доход от уступки права требования причисляется к категории «Прочие доходы»: проводка суммы выплаты от Фактора (это 60-90% дебиторской задолженности) записывается дебетом по 76 счету — кредитом по 91/1 датой выплаты финансирования. 
  3. Той же датой списывается уступленное право требования: дебет на сумму выплаты Фактором по счету 91/2 — кредит по 62. 
  4. Фиксируется выплата вознаграждения Фактору на основании счета: сумма комиссии без НДС проводится датой выписки из банка как дебет по счету 76/Расчеты с финансовым агентом — кредит по 51. 
  5. Признаются затраты на оплату комиссионных: на основании полученных акта и счета-фактуры от финансового агента делается проводка на сумму этой комиссии без НДС дебетом по счету 91/2 — кредитом по 76. 
  6. Фиксируется НДС с комиссии: датой акта и счета фактуры сумма НДС проводится дебетом по счету 19 — кредитом 76. 
  7. Списывается право требования по оставшейся части задолженности: дебет по 76 — кредит по 62 датой выписки банка. 
  8. Фиксируется перечисление Фактором оставшейся части уступленного денежного требования: дебет по 51 — кредит по 76 датой выписки банка. 
  9. Принимается уплаченный Фактору НДС из состава комиссии к зачету в бюджете: дебет 68 — кредит 19.

БДДС - этоБюджет движения денежных средств, или БДДС — это один из наиболее действенных инструментов управления финансами.

Как получить выписку из ЕГРЮЛ, вы можете узнатьздесь.

По адресу: http://helpacc.ru/buhgalteria/personal/kak-rasschitat-bolnichnyjj.html можно узнать, как рассчитывается больничный с января 2013 года.

Преимущества факторинга

Благодаря факторингу денежные средства фирмы не замораживаются в виде отсрочек платежей, а постоянно работают. Можно увеличивать продажи, не боясь, что деньги не вернутся и запустить новый цикл производства будет не на что. Возрастает ликвидность товара или услуги. Это позволяет наращивать активы высокими темпами.

При использовании факторинговых услуг фирма может развиваться исключительно за счет собственных ресурсов, не прибегая к кредитам, для которых необходимо обеспечение.

Молодая фирма с большой дебиторской задолженностью ссуду на развитие в банке, скорее всего, не получит. А вот у Фактора добыть денег она сможет.

Кроме того, бремя управления дебиторской задолженностью снимается с плеч сотрудников фирмы и целиком переходит на Фактора.

При этом у нее значительно улучшается структура баланса, балансовые показатели.

helpacc.ru

Учет операций факторинга в банке

Факторинг (факторинговое обслуживание) это финансирование банком товаров (работ, услуг), поставляемых (оказываемых и выполняемых) клиентом-продавцом своим покупателям – дебиторам, при этом клиент-продавец уступает банку свои денежные требования к своим должникам-дебиторам.

Факторинговое обслуживание также может включать в себя:

учет текущего состояния дебиторской задолженности,

контроль своевременности оплаты денежных требований,

иные финансовые услуги.

При заключении договора факторинга с правом регресса, ответственность за неисполнение в дальнейшем дебитором своих обязательств возлагается на клиента-продавца, т.е., в том случае, если дебитор не погасит в установленный срок свою задолженность, банк имеет право требовать с клиента-продавца возврата ранее оплаченных ему сумм.

Заключение договора факторинга без права регресса предполагает, что все риски, связанные с возможным неисполнением дебиторами (должниками клиента-продавца) своих обязательств, банк берет на себя. В связи с чем, обычной практикой при заключении таких договоров является страхование банком своих рисков. Поэтому при заключении договора факторинга без ответственности клиента за неисполнение дебитором своих обязательств (без права регресса) банком взимаются дополнительные комиссии, так как затраты банка в этом случае увеличены на сумму страховой премии, оплачиваемой страховой компании. Причем расходы на оплату такой страховой премии не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банка.

Оценка рисков, которую банк проводит при заключении договора на факторинговое обслуживание, аналогична оценке рисков, проводимой по операциям кредитования. Причем анализируется финансовое положение и кредитоспособность и клиента – продавца и его дебиторов. На основании проведенного анализа и оценки дебиторов по критериям, установленным внутренними документами, банк устанавливает лимиты финансирования на каждого дебитора или группу дебиторов данного продавца.

Финансирование осуществляется банком по мере осуществления продавцом поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании предъявленных в банк продавцом документов, определенных договором: товарно-транспортных накладных, счетов – фактур, договоров, и т.д.

Бухгалтерский учет операций факторинга осуществляется в общем порядке, предусмотренном Приложением 12 Положения Банка России № 302-П от 26.03.2007 "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

При отражении в учете банка операций факторинга используются нижеследующие счета бухгалтерского учета:

Общая схема бухгалтерских проводок по учету операций факторинга

*Как вариант. Положение 302-П содержит некоторое несоответствие между характеристикой счетов 47401(47402) и учетом данной операции, предлагаемой Приложением 12, поэтому порядок учета поступления средств от должника (на 612 или на 474) кредитная организация должна определить своими внутренними документами.

Приложение 12, п.2.1.2:

«...2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями:

а) Дебет - счетов по учету денежных средств

Кредит - счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования...»

Характеристика счета 47401 (47402):

«...По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими (?), клиентов....».

?Прим. Можно предположить, что под странным сочетанием «счетами корреспондентскими» ЦБ имел в виду корреспондентский счет (301)?

**Как вариант. Возможно отражение комиссионного вознаграждения по операциям факторинга в порядке, описанном в статье «Комиссионное вознаграждение. Бухгалтерский учет в банке». Конкретный порядок отображения таких комиссий необходимо отразить во внутренних документах банка.

В случае не поступления оплаты от дебитора в установленный срок, учет задолженности и резервов по ней целесообразно перенести на отдельные счета 47803 и 47804 по аналитике «Просроченная задолженность»

Отражение в учете операций в день поступления денежных средств от должника – дебитора производится в порядке, описанном в пунктах 5-12, при этом вместо счетов 47803 и 47804 в проводках участвуют соответствующие счета 47803 «Просроченная задолженность» и 47804 «РВП по просроченной задолженности». При этом, сумма штрафных санкций может быть отражена дополнительной проводкой:

mirznanii.com

Бухгалтерский учет и другие аспекты операций факторинга

Факторинг — один из видов операций, связанных с уступкой требований кредитором другому лицу. Это сравнительно новый для российского рынка финансовый инструмент, нормативное регулирование которого находится в процессе становления. Поэтому у кредитных организаций (а именно они являются основными поставщиками таких услуг) часто возникают разнообразные проблемы, связанные с юридическим оформлением, бухгалтерским учетом, оценкой рисков и налогообложением этих операций.

Согласно Современному экономическому словарю1, факторинг (от англ. factoring) — разновидность торгово-комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотного капитала клиента, вид финансовых услуг, оказываемых коммерческими банками, их дочерними фактор-фирмами мелким и средним фирмам (клиентам).

Суть услуги состоит в том, что фактор-фирма приобретает у клиентов право на взыскание долгов и частично оплачивает клиентам их требования к должникам, возвращая долги в размере, как правило, от 70 до 90% до наступления срока их оплаты должником. В результате клиент получает возможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает фактору определенное вознаграждение. При осуществлении факторинга клиент передает фактору свое право получения долга от должника.

Кредитование под дебиторскую задолженность или классический факторинг?

Под видом факторинга на российском рынке предлагаются два разных продукта. В первом случае факторинг — финансирование под уступку прав денежных требований, то есть, по сути, форма беззалогового кредитования. Под вторым, классическим, значением понимается ситуация, позволяющая клиенту передать на аутсорсинг факторинговой компании управление дебиторской задолженностью, получить защиту от кредитных рисков и рисков ликвидности, при этом избавиться от проблемы нехватки оборотного капитала.

В России эти два продукта не разделены. Поэтому, как утверждают некоторые эксперты, у потенциальных клиентов возникает путаница в понятиях, что существенно осложняет дальнейшее развитие рынка факторинговых услуг.

Если компании необходимо, чтобы кто-то взял на себя риски по неплатежеспособности дебиторов и предоставил финансирование в обмен на права требования к дебиторам, то ей нужен классический факторинг. В кредитовании под дебиторскую задолженность нуждается та компания, которая растет столь быстрыми темпами, что ей не хватает кредитных ресурсов или кредиты недоступны, например, из-за того, что она исчерпала кредитный лимит в других банках.

Конечно, в том случае, если организации нужна исключительно защита от рисков, то она может обратиться в страховую компанию, если требуется информация о покупателях своего товара, потенциальных дебиторах, — то в кредитное бюро, а если необходимо собрать долги с дебиторов — то в коллекторские агентства. Но преимуществом факторинга является комплексность предоставляемых услуг. То есть вместо того, чтобы обращаться по отдельности в кредитное бюро, к страховщикам и к коллекторам, можно подыскать ту факторинговую компанию или банк, которые окажут данные услуги в комплексе.

Факторинг позволяет компании передать на аутсорсинг решение целого ряда задач, заниматься которыми самостоятельно дорого либо невозможно из-за недостатка ресурсов, что особенно актуально для предприятий среднего бизнеса.

Факторинг в классическом смысле сейчас предлагает не более десятка банков и специализированных факторинговых компаний. Финансированием под уступку денежных требований, то есть тем, что понимает под факторингом российское законодательство, и Банк России в том числе, занимается гораздо больше банков — около сотни.

Историческая справка

Факторинг возник еще в средние века как операция торговых посредников, а затем приобрел форму кредитования.

Началом операций факторинга принято считать создание в Англии в XVII веке Дома факторов (House of Factors). В то время крупные европейские торговые дома имели в колониях (факториях) свои представительства, возглавляемые факторами — торговыми посредниками по сбыту товаров на незнакомых иностранным производителям рынках. Перед фактором, знавшим товарный рынок, платежеспособность покупателей, законы и торговые обычаи данной страны, ставились задачи поиска надежных покупателей, хранения и сбыта товара, а также последующего инкассирования торговой выручки.

Бурное развитие факторинговой деятельности началось в Северной Америке во второй половине XIX века, особенно в сфере торговли текстилем. Первоначально американские факторы лишь принимали у производителей товар для реализации, то есть осуществляли сделки на условиях договора комиссии. Но с течением времени, в связи с введением в Европе высоких таможенных пошлин на текстиль, производители начали создавать собственные системы сбыта своей продукции на европейском рынке, которые включали в себя и элементы производства. В результате американские факторы вынуждены были изменить форму своей деятельности, преобразившись из посредников при продаже товаров (agent factoring) в институты, финансирующие производителей товаров (credit factoring). Они разработали свой способ финансирования клиентов, которое включало дисконт и взыскание получаемых от клиентов денежных требований, а также принятие на себя финансовых рисков.

В сферу своей деятельности факторы включали также ведение бухгалтерии производителей, внесение денежных авансов в счет будущих поступлений от контрагентов и предоставление кредитов для закупки сырья и финансирования производства. Таким образом, американские факторы начали осуществлять деятельность, типичную для банковских организаций. Данная схема настолько прижилась в США, что в настоящее время 90% производителей текстиля используют схему факторинга.

В начале 60-х годов прошлого века началась экспансия американских товаропроизводителей в Западную Европу, что привело к активизации деятельности европейских факторинговых компаний. К середине 60-х были созданы две крупнейшие факторинговые ассоциации: IFG (International Factors Group) и FCI (Factors Chain International). Объем факторинговых операций неуклонно возрастал, увеличивалось количество факторинговых компаний, работающих как на внутреннем, так и на международном рынках. Этот процесс продолжается и по сей день.

В СССР факторинг был внедрен в 1988 году в качестве эксперимента Промстройбанком и Жилсоцбанком. Из-за полного отсутствия на тот момент какой-либо методической литературы и невозможности получить доступ к мировому опыту сущность этой услуги была несколько искажена. Факторинговым отделам пере­уступалась только просроченная дебиторская задолженность, соглашение заключалось как с поставщиком, так и с покупателем, причем первому гарантировались платежи путем кредитования покупателя. Факторинговое обслуживание носило характер разовых сделок без обеспечения комплекса страховых, информационных, учетных и консалтинговых услуг, подразумеваемых факторингом.

Позднее факторинговые операции начали осуществлять и коммерческие банки. Поначалу они столкнулись с полным отсутствием цивилизованных факторинговых технологий и неудов­летворительной платежной дисциплиной дебиторов, что приводило к немалым потерям. Но уже к 1994 году банки приобрели определенный опыт и вознамерились выйти на рынок международного факторинга. Первым российским банком, принятым в FCI, стал Тверьуниверсалбанк, позднее — «Мост-банк».

Сегодня в число крупнейших операторов факторинговых услуг в России входят Пром­связьбанк, Национальная факторинговая компания (НФК) и банк «Петрокоммерц».

Правовые аспекты

Юридические взаимоотношения сторон по операциям факторинга регулируются главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). При этом термин «факторинг» в российском законодательстве (и в ГК РФ) не употребляется. Из всех законодательных структур только Банк России в своих документах использует это слово, да и то лишь в качестве пояснения или сокращения словосочетания «финансирование под уступку денежного требования».

Во внешнеторговой практике действует Конвенция УНИДРУА2 о международном факторинге, принятая 28 мая 1988 года в Оттаве, участником которой Российская Федерация в настоящее время не является. Тем не менее, положения главы 43 ГК РФ учитывают правила Конвенции.

В соответствии со ст. 824 ГК РФ по договору факторинга одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент, соответственно, уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Уступаемое денежное требование должно вытекать из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг должнику.

Денежное требование может быть уступлено клиентом финансовому агенту не только за деньги, но и в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Обязательства финансового агента по договору факторинга могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета и предоставление ему иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Обычно в роли финансового агента выступает банк (фактор). Другие действующие ли­ца — клиент (кредитор) и должник (дебитор).

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как существующее требование (денежное требование, срок платежа по которому уже наступил), так и будущее требование (право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем).

Клиент (кредитор) несет ответственность перед банком лишь за действительность денежного требования, являющегося предметом уступки (если иное не установлено договором). При этом он не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником этого требования в случае предъявления его банком к исполнению, опять же если иное не предусмотрено договором между клиентом (кредитором) и банком.

Должник обязан произвести платеж банку при условии, что он получил от кредитора либо от банка (финансового агента) письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту. В уведомлении должно быть определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж. Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом.

Не во всех случаях суммы, полученные банком от должника, становятся собственностью банка. Если по условиям договора финансирование клиента (кредитора) осуществляется путем покупки у него требования банком (финансовым агентом), то банк приобретает право на все суммы, полученные от должника во исполнение требования. При этом клиент не несет ответственности перед банком, если полученная сумма окажется меньше цены, за которую банк приобрел требование.

Такой вид факторинга называют безрегрессным.

Если же уступка денежного требования банку осуществлена в целях обеспечения исполнения ему обязательства клиента и договором не предусмотрено иное, то банк обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обес­печенную уступкой требования. А если сумма, полученная от должника, оказалась меньше суммы долга клиента банку, обеспеченной уступкой требования, то клиент остается ответственным перед банком за остаток долга.

Это факторинг с регрессом.

У должника могут быть и встречные требования к кредитору. Если они есть, то в случае обращения банка к должнику с требованием произвести платеж должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени получения им уведомления об уступке требования банку.

В случае нарушения клиентом (кредитором) своих обязательств по договору, заключенному с должником, последний не вправе требовать от банка (финансового агента) возврата сумм, уже уплаченных ему по перешедшему к банку требованию, если должник вправе получить такие суммы непосредственно с клиента. Но есть одно исключение: если доказано, что банк не исполнил свое обязательство осуществить клиенту обещанный платеж, связанный с уступкой требования, либо произвел такой платеж, зная о нарушении клиентом того обязательства перед должником, к которому относился платеж, то должник имеет право требовать возвращения этих сумм банком, даже если он (должник) вправе получить такие суммы непосредственно с клиента.

Таким образом, при осуществлении операций по договору факторинга поставщик продукции (кредитор) уступает или обязуется уступить требование об оплате покупателем данной продукции (должником), а банк (финансовый агент) передает или обязуется передать денежные средства. В самом общем виде это означает приобретение банком платежных требований поставщика (исполнителя работ) за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При переуступке дебиторской задолженности действующие лица преследуют следующие цели:

- банк — получить доход в виде разницы между суммой, уплаченной кредитору, и величиной денежного требования, взысканной с должника, либо в иных видах, предусмотренных договором факторинга;

- кредитор — получить незамедлительно определенную часть долга и снять с себя риск неисполнения обязательств должником;

- должник никаких целей не преследует — его просто ставят перед фактом перемены кредитора.

Счета бухгалтерского учета

Порядок бухгалтерского учета операций факторинга регламентирован Приложением 12 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П).

Вложения в приобретенные права требования учитываются на балансовом счете первого порядка 478 «Вложения в приобретенные права требования».

Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования, учитываются на одноименном активном счете 47803.

На счете 47804 (пассивном) отражается резерв на возможные потери по вложениям в приобретенные права требования.

На внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» (активном) учитывается указанная стоимость в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

Учет погашения или дальнейшей реализации приобретенных прав требования осуществляется банком на балансовом счете 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» (этот счет не имеет признака счета: активный или пассивный).

Кроме того, при учете операций факторинга могут использоваться парные счета расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям: 47401 (пассивный) и 47402 (активный).

Интересно, что характеристика счетов 47401 и 47402, приведенная в Части II Положения № 302-П, совершенно не соответствует ни тем проводкам, которые указаны в Приложении 12, ни экономическому смыслу операций. Так, согласно п. 4.56 Части II, «по дебету счета 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, … суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции с счетами корреспондентскими. По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов»3. Даже если не придираться к нетривиальным выражениям типа «в коррес­понденции со счетами корреспондентскими», то все равно приходится признать, что в документообороте могут участвовать не только счета-фактуры и векселя, а корреспонденция счетов на практике гораздо более разно­образна.

Особенности отражения в учете операций факторинга

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению прав требования, в том числе по договорам факторинга, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

В балансе банка-приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (по цене приобретения). В цену приобретения, кроме стоимости права требования, определенной условиями договора, входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией (при их наличии).

Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации, либо суммой, погашенной должником в соответствии с условиями первичного договора, право требования по которому приобретено. В установленных законодательством случаях из полученной суммы вычитается налог на добавленную стоимость (далее — НДС).

НДС обычно поступает в составе комиссионного или другого вознаграждения (кроме процентных доходов) по договору об уступке права требования.

Если платежи в оплату реализуемого или погашаемого права требования производятся частями, то финансовый результат оп­ределяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рас­­считываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. Таким образом, реализуемая (погашаемая) часть права требования должна списываться через счет реализации (счет 61212) в день поступления очередного платежа (режим работы счетов реализации не предусматривает наличия на них остатков на конец дня).

На дату выбытия права требования по кредиту счета 61212 отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.

По дебету счета 61212 списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная сумма НДС также отражается по дебету счета 61212 в коррес­понденции со счетом по учету полученного НДС (счет 60309).

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.1998 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками», а также Приложением 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» к Положению № 302-П. Этот порядок относится практически ко всем видам активных и пассивных операций банков, а потому приводить соответствующие проводки здесь не будем.

Денежные средства (за исключением указанных выше процентов), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета по учету доходов (счет 70601 «Доходы»).

Корреспонденция счетов по операциям факторинга

Права требования по договору безрегрессного факторинга

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

Перечисление клиенту авансового финансирования в соответствии с условиями договора:

Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт корреспондентский счет, счет получателя денежных средств (если он обслуживается в данном банке), счет кассы (далее — счета по учету денежных средств).

Учитываются права требования по цене приобретения:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт счета по учету денежных средств

либо

Кт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

Учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки):

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Учитывается имущество, полученное в обес­печение первичного договора:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обес­печение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 1313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Учитываются гарантии и поручительства, полученные в обеспечение первичного договора:

Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

 

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами».

Учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дт 91202 «Разные ценности и документы»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее — План счетов).

Затраты, связанные с приобретением прав требования:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт счета по учету денежных средств

либо

Кт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

ОТРАЖЕНИЕ КОМИССИЙ И НДС4

Начисление в последний рабочий день месяца комиссий за обработку документов и других вознаграждений по договору факторинга:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по комиссиям по операциям факторинга»

Кт 70601 «Доходы», символ 16203 «Комиссионные вознаграждения по другим операциям».

Отражение НДС по суммам комиссий, облагаемых НДС, в дату начисления комиссий:

Дт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по НДС по операциям факторинга»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», субсчет «Начисленный НДС».

Поступление денежных средств в оплату комиссий, в том числе НДС:

Дт счета по учету денежных средств

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по комиссиям по операциям факторинга»

Кт 47423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования по НДС по операциям факторинга».

Отражение в учете полученного НДС:

Дт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», субсчет «Начисленный НДС»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный», субсчет «Полученный НДС».

ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ДОЛЖНИКА (ЗАЕМЩИКА)

Поступление денежных средств от должника (заемщика):

Дт счета по учету денежных средств

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

И одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования, делается проводка:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Отнесение финансового результата на счета доходов или расходов:

- при положительном результате:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Кт 70601 «Доходы», символ 12401 «Доходы от проведения других сделок — от погашения и реализации приобретенных прав требования»;

- при отрицательном результате:

Дт 70606 «Расходы», символ 22201 «Расходы по проведению других сделок — погашению и реализации приобретенных прав требования»

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Денежные средства, поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на счета по учету доходов:

Дт счета по учету денежных средств

Кт 70601 «Доходы», символ 12401 «Доходы от проведения других сделок — от погашения и реализации приобретенных прав требования».

Списание с внебалансового учета сумм обеспечения при полном выполнении должником своих обязательств:

- списание имущества, полученного в обес­печение первичного договора:

Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обес­печение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;

- списание гарантий и поручительств, полученных в обеспечение первичного дого­вора:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»;

- списание принятого на хранение предмета залога (при возвращении должнику указанного предмета залога):

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо» Плана счетов.

РЕАЛИЗАЦИЯ (ПЕРЕПРОДАЖА) ПРИОБРЕТЕННЫХ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ

Реализация (перепродажа) приобретенных прав требования отражается в учете в том же порядке, что и погашение требований. Условиями сделки определяется цена реализации. Реализация прав требования по этой цене отражается в учете следующим образом:

Дт счета по учету денежных средств

Дт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Права требования клиента к своему должнику

Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю (банку) клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед банком (по договору регрессного факторинга), отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке (для упрощения изложения исключим часть проводок, одинаковых для отражения регрессного и безрегрессного факторинга5).

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ УСТУПЛЕННЫХ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ

Отражение в учете уступленных прав требования в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования:

Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям».

Одновременно в учете отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):

Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ДОЛЖНИКА

На сумму денежных средств, поступивших от должника, делается проводка:

Дт корреспондентский счет, счет получателя денежных средств (если он обслуживается в данном банке), счет кассы

Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

И одновременно на ту же сумму делается проводка:

Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Одновременно списывается задолженность клиента перед банком, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт счета по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств), счета по учету прочих размещенных средств

Кт 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам», 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

Кт других счетов по учету соответствующей задолженности.

Сумма платежа списывается с внебалансового учета проводкой:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

СПИСАНИЕ НЕИСПОЛЬЗОВАННОЙ СУММЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Списание неиспользованной суммы обеспечения, если после исполнения обязательств клиента перед банком права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, делается следующими проводками.

Списание с баланса неиспользованной суммы обеспечения:

Дт 47401, 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Списание остатка номинальной стоимости приобретенных прав требования:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам

Описанный порядок отражения операций безрегрессного факторинга предусмотрен Приложением 12 к Положению № 302-П. Однако необходимость отражения уступленного банку клиентом права требования в целях обеспечения исполнения обязательств перед банком на балансовых счетах (счетах главы А Плана счетов) вызывает большие сомнения. И вот почему.

Приложение 1 к Положению Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П) определяет, что к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемым ссудами, в целях формирования резервов на возможные потери по ссудам (далее — РВПС) относятся денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг). Так как требования по факторингу признаются ссудной задолженностью, то и формирование резерва по ним осуществляется в соответствии с Положением № 254-П (а не с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», скажем, как по прочим активам).

К сожалению, в настоящее время Положение № 254-П не полностью учитывает специфические экономико-правовые особенности факторинга, в результате чего резервирование по этому виду операций неизбежно приводит либо к созданию значительных резервов на возможные потери по ссудам, не отвечающих реальному уровню риска (и, соответственно, ухудшающих финансовые результаты деятельности банка), либо к проблемам с проверяющими органами — а зачастую и к тому, и к другому одновременно.

При осуществлении операций по договору факторинга получается, что банк, имеющий дело при заключении договора с клиентом-кредитором, погашения задолженности ждет от должника, с которым у банка нет никаких договорных отношений, а обязанность перед банком по исполнению уступленного банку денежного требования должник несет лишь в силу закона. В этом заключается основное отличие факторинга от обычного кредита. Отсюда и вытекают все проблемы, связанные с формированием резервов: Банк России требует формирования резервов на контрагента — должника. Хотя на практике бывает и так, что обязанным по требованию банку остается клиент.

Распределение кредитных рисков между участниками сделки, в соответствии с которыми, по идее, и должен формироваться РВПС, определяется тем, как заключен договор факторинга: с правом регресса или без такового.

Факторинг с правом регресса больше похож на кредитный договор с обеспечением в виде залога права требования, в то время как его безрегрессного собрата с точки зрения распределения рисков можно сравнить с переводным векселем «без оборота».

По договору безрегрессного факторинга банк приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Это означает полный переход права собственности на право требования клиента к должнику. При невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме банк потерпит убытки.

В этом случае, безусловно, риск обесценения актива оценивается по отношению к должнику (дебитору).

По договору факторинга с регрессом банк также приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Однако в случае невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме клиент, переуступивший долг, обязан возместить банку недостающие суммы. Если же с должника получен излишек по сравнению с причитающейся финансовому агенту суммой, то банк возвращает излишек клиенту.

Таким образом, в этом случае целесообразно рассчитывать риск на клиента (кредитора).

Однако на запросы, которые писали банки в Банк России по поводу резервирования операций факторинга, ответ, как правило, был один: оценку кредитного риска в обоих случаях (с регрессом и без регресса) следует осуществлять в отношении должника (дебитора) с учетом его финансового положения и качества обслуживания им долга. При этом право регресса может быть рассмотрено как обес­печение по кредитному требованию банка к должнику (обязательство клиента погасить кредитное требование банка, или своего рода поручительство за должника).

В 2009 году этот «лед» если не тронулся, то слегка потрескался: с 1 июля 2009 года вступило в силу Указание Банка России от 19.12.2008 № 2155-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П “О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности”». В соответствии с ним глава 4 «Особенности формирования резервов» Положения № 254-П дополнена пунктом 4.7 следующего содержания:

«4.7. В случае если по договору финансирования под уступку денежного требования, заключенного в соответствии с главой 43 Гражданского кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410), финансовый агент (кредитная организация) осуществляет финансирование клиента до уступки денежного требования, то оценка кредитного риска до уступки денежного требования осуществляется в отношении данного клиента. После уступки денежного требования оценка кредитного риска осуществляется в отношении должника.

Ответственность клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежного требования, являющегося предметом уступки по договору финансирования под уступку денежного требования, заключенному в соответствии с главой 43 Гражданского кодекса Российской Федерации, в целях настоящего Положения рассматривается в качестве обеспечения в целях определения размера резерва с учетом положений главы 6 настоящего Положения. Данное обеспечение используется для определения размера резерва в порядке, аналогичном порядку определения резерва в случае, когда обеспечением являются поручительства, гарантия (банковская гарантия), авали и (или) акцепты векселей. Данное обеспечение не может быть отнесено к I категории качества».

Наконец-то Банк России признал, что финансирование под уступку денежного требования (факторинг) создает особый вид задолженности, приравненной к ссудной. К сожалению, дальше самого факта признания дело практически не пошло.

Корень зла, как уже было сказано, в данном случае зарыт в бухгалтерском учете. Именно Приложение 12 к Положению № 302-П, регулирующее порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, не позволяет учесть факторинг с регрессом в соответствии с его экономической сущностью, а не юридической формой, как того требует один из основных принципов бухгалтерского учета.

Приобретенные банком права требования в случае факторинга с регрессом нельзя в полной мере признать активом банка — ведь, по сути, приобретены они лишь условно, в качестве обеспечения исполнения обязательств клиента по основному договору (например, кредитному). Фактически актив у банка только один — задолженность клиента по основному договору; резерв по нему формируется в общем порядке. Просто погашение кредита осуществляется не заемщиком, а третьим лицом — должником (дебитором). Именно поэтому при поступлении денежных средств от должника в учете отражается погашение на эту сумму сразу двух активов: приобретенных прав требования и задолженности по основному договору. И это не значит, что мы «убили одним выстрелом двух зайцев»: на самом деле заяц только один.

Однако по основному договору резервы и так уже созданы (если там есть кредитный риск) в соответствии с Положением № 254-П. Зачем же создавать еще резерв по приобретенным (вернее, полученным в качестве обеспечения основного договора) правам требования?

Почему бы не отразить обеспечение так, как оно должно быть отражено в соответствии с его экономической сущностью, — только на внебалансовом счете? Тогда и объект резервирования (счет 47803) по операциям факторинга с регрессом не возник бы.

Но пока, видимо, на такой кардинальный шаг регулятор пойти не готов. Единственное допущенное им «послабление» — возможность оценивать риск на клиента в том случае, если финансирование клиента осуществляется банком до уступки денежного требования. И только лишь до того момента, пока указанное требование не будет уступлено.

Что же касается факторинга с регрессом, то ответственность клиента за неисполнение или ненадлежащее исполнение требований должником рассматривается банком лишь в качестве обеспечения, то есть наличие регресса к клиенту может уменьшить резерв, формируемый на должника (второй абзац нового подп. 4.7 Положения № 254-П). Правда, такое обеспечение может быть отнесено лишь ко II категории качества и только при условии соблюдения всех требований, установленных главой 6 Положения № 254-П к обеспечению в виде поручительств, гарантий, авалей или акцептов векселей.

Заключение

Таким образом, при нынешнем состоянии нормативной базы по бухгалтерскому учету и резервам на возможные потери приходится признать, что один и тот же актив фактически резервируется дважды. Что влечет не только неправомерное завышение резервов, но и искажение финансовой отчетности с точки зрения корректности отражения активов и пассивов банка.

Выход из этой ситуации видится в изменении порядка бухгалтерского учета регрессного факторинга. Если приобретенные права требования являются обеспечением по кредиту, то и отражать в учете их надо как обеспечение — на внебалансовом счете. Учитывая, что они и так там отражаются (на счете 91418), можно вообще не использовать при отражении в учете регрессного факторинга счета 47803 и 47401. Иначе получается, что одна и та же операция отражается в учете дважды (а то и трижды, считая отражение на внебалансовых счетах).

В предлагаемом же варианте второго актива и, соответственно, дублирующего элемента расчетной базы по РВПС в учете не будет.

А если кому-то в Банке России такая мысль вдруг покажется удачной и в Положение № 302-П будут вносить соответствующие изменения, то хорошо бы заодно поменять и характеристику счетов 47401 и 47402.

1 - Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.

2 - Международный институт унификации частного права (International Institute for the Unification of Private Law), сокращенно — УНИДРУА (UNIDROIT).

3 - Эту фразу я понять не в состоянии. — Прим. автора.

4 - Один из возможных вариантов.

5 - Внимательный читатель, безусловно, разберется, каких именно.

М. Посадская, независимый эксперт

www.factoringpro.ru


Смотрите также