Факторинг с регрессом. Факторинг учет мсфо


Факторинг и бухгалтерский учет

Факторинг сочетает в себе как кредитование, так и переуступку права требования, расскажите, как надо правильно отражать операции факторинга в бухгалтерском учете?

Во-первых, необходимо четко разделять два основных вида факторинга: факторинг с регрессом и факторинг без регресса. Отражаются в бухгалтерском учете они по-разному.  

Факторинг с регрессом

Факторинг с регрессом фактически предусматривает выплату клиенту финансирования на условиях срочности, платности и возвратности под обеспечение уступкой дебиторской задолженности. В данном случае финансирование целесообразно отражать исходя из условий его предоставления на счете 66 "Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам". Что касается денежного требования к покупателю (дебитору), передаваемого в обеспечение, то списание его с баланса по РСБУ является возможным, но необязательным. В случае принятие решения о списании денежного требования к дебитору, выбытие отражается через 91 счет "Учет прочих доходов и расходов" с отражением требования к Фактору на счете 76 "Учет расчетов с разными дебиторами икредиторами", которое, в свою очередь, закрывается в корреспонденции со счетом 66 в момент погашения финансирования из средств, поступивших Фактору от дебитора в оплату уступленного денежного требования. При этом необходимо отметить, что МСФО не предусмотрено выбытие денежного требования к дебитору по операции факторинг с регрессом.

Факторинга без регресса

Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга без регресса во всех его возможных проявлениях как по РСБУ, так и по МСФО предусматривает выбытие денежного требования с баланса клиента. Выбытие отражается через счета 91 с отражением требования к фактору на счете 76, которое в свою очередь закрывается в корреспонденции с расчетным счетом в момент получения финансирования от Фактора. и в налоговом+

Наибольший интерес здесь представляет вопрос применения статьи 269 НК РФ к расходам на оплату вознаграждения фактора.

Официальная позиция сводится к тому, что расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы счетов-фактур за административное управление задолженностью, взимаемых по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов в размерах, установленных ст. 269 Кодекса. Но есть и противоположная арбитражная практика*.

Неприменение разъяснений Минфина с большой вероятностью может стать причиной появления арбитражной практики по данному вопросу, которая в настоящее время отсутствует. Но и вероятность разрешения вопроса в пользу компании - весьма положительная.

Также хотелось бы обратить внимание на вопрос возможности принимать к вычету суммы НДС с суммы вознаграждения Фактора. Некоторые налоговики считают, что механизм удержания Фактором вознаграждения из платежей дебиторов, широко применяемый до вступления в силу новой редакции пункта 4 статьи 168 НК РФ с 01 января 2007 года, подпадает под определение зачета взаимных требований, что, в свою очередь, в соответствии с положениями указанной статьи требует уплаты суммы НДС на основании платежного поручения. Минфин, в свою очередь, высказал позицию о том, что в данном случае расчеты между клиентами и факторинговыми компаниями (банками) в форме удержания последними своего вознаграждения относятся к денежным (письмоМинфина России от 25.07.07   03-07-05/44). Однако, во избежание споров факторинговые компании предлагают клиентам на выбор несколько вариантов оплаты факторинговой комиссии, полностью отвечающих требованиям пункта 4 статьи 168 НК РФ, предусматривающих, в частности, оплату вознаграждения Фактора или его части на основании выставленного счета.

Часто поднимается вопрос негативного отношения налоговых органов к факторингу, как к механизму недобросовестной налоговой оптимизации. Отмечу, что "схемный факторинг" не имеет никакого отношения к "Коммерческому факторингу", который предлагает рынку большинство финансовых агентов. Правовая структура, а также размер и порядок оплаты вознаграждения добросовестных Факторов не дает ни малейших оснований сомневаться в налоговой законопослушности клиента.

Электронный документооборот снизит издержки и ускорит расчеты.

Расскажите как компании лучше организовать документооборот при факторинге?

Надо отметить, что в рамках договора факторинга клиент передает Фактору о первичные документы (накладные) в значительных объемах. Они являются основанием для выплаты финансирования и оказания иных услуг. Клиенту же, в свою очередь, необходима встречная информация для отражения операций в учете, а также подтверждающие ее первичные документы. Значительно оптимизировать документооборот и снизить издержки на его организацию позволяют системы автоматизации факторинговых операций. Например, системы "Электронный факторинг" и е-Факторинг. Первая предоставляет клиенту возможностьудаленной регистрации накладных в системе автоматизации факторинговых операций с использованием электронного аналога собственноручной подписи, что является достаточным основанием для начала факторингового обслуживания поставки. Вторая позволяет получать всю необходимую информацию о факторинговых операциях клиента вплоть до генерации проводок в режиме он-лайн. 

Источник: НФК

www.factoringpro.ru

Тонкости факторинга. Вопросы с ответами

Статьи по теме

Рекомендации по отражению факторинговых операций в учете, советы по решению налоговых проблем дает главбух факторинговой компании.

Бухгалтерский учет зависит от разновидности факторинга

– Факторинг сочетает в себе кредитование и переуступку права требования. Как это отражается на бухгалтерском учете таких операций?

– Главное четко разделять два основных вида факторинга: факторинг с регрессом и без регресса. Отражаются в бухгалтерском учете они по-разному. Факторинг с регрессом (когда ответственность за возврат платежа остается на компании-клиенте) фактически предусматривает выплату клиенту финансирования на условиях срочности, платности и возвратности под обеспечение уступкой дебиторской задолженности. В данном случае финансирование целесообразно отражать исходя из условий его предоставления на счете 66 «Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам».

Что касается денежного требования к покупателю, передаваемого в обеспечение, то списать его с баланса по российским стандартам бухучета можно, но это не обязательно. Если финансовая служба компании принимает решение о списании, выбытие денежного требования к дебитору отражается через 91-й счет «Учет прочих доходов и расходов». Требование к фактору, которое возникает в результате передачи долга, отражается на счете 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами». Оно в свою очередь закрывается в корреспонденции со счетом 66 в момент погашения финансирования из средств, поступивших фактору от дебитора в оплату уступленного денежного требования. Раньше этого сделать нельзя, так как при регрессном факторинге в ситуации, когда дебитор не погасил задолженность, клиент сам возвращает деньги фактору. Отмечу, что МСФО не предусматривают выбытие денежного требования к дебитору по операции факторинга с регрессом. Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга без регресса (когда после уступки задолженности с клиента снимается всякая ответственность за ее погашение) во всех его проявлениях предусматривает выбытие денежного требования с баланса клиента. Это характерно и для российских стандартов учета, и для МСФО. Выбытие отражается через счет 91 с отражением требования к фактору на счете 76, которое в свою очередь закрывается в корреспонденции с расчетным счетом в момент получения финансирования от фактора.

Безлимитное признание расходов на оплату услуг придется отстаивать

– В Минфине полагают, что если вознаграждение банку или специализированной факторинговой компании за различные дополнительные услуги установлено в процентах, к примеру, от суммы финансирования, то в расходах эти платежи признаются только в пределах норм. Стоит ли спорить с этим требованием чиновников?

– Действительно, официальная позиция сводится к тому, что расходы в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования, взимаемых по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов с ограничениями, установленными статьей 269 Налогового кодекса. То же самое касается процентов от суммы счетов-фактур за административное управление задолженностью. Однако если дело дойдет до судебного разбирательства, то велика вероятность разрешения спора в пользу компаний*.

Вычет НДС с вознаграждения фактору возможен

– Можно ли принять к вычету суммы НДС с суммы вознаграждения, уплаченного факторинговой компании или банку?

– Некоторые налоговики считают, что механизм удержания фактором вознаграждения из платежей дебиторов подпадает под определение зачета взаимных требований. В свою очередь это требует уплаты суммы НДС отдельным платежным поручением – в соответствии с пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса. Минфин, однако, высказал противоположную позицию. В данном случае расчеты между клиентами и факторинговыми компания-ми (банками) в форме удержания последними своего вознаграждения относятся к денежным (письмо Минфина России от 25.07.07 № 03-07-05/44). И следовательно, не подпадают по действие пункта 4 статьи 168 НК РФ. Но так как Минфин отвечал на частный запрос, то, чтобы избежать споров, факторинговые компании предлагают клиентам на выбор несколько вариантов оплаты факторинговой комиссии, в частности оплату вознаграждения фактора или его части на основании выставленного счета.

К правильному факторингу инспекторы придраться не смогут

– Как нивелировать подозрительное отношение налоговых инспекторов к факторинговым сделкам?

– Да, часто поднимается вопрос негативного отношения налоговой службы к факторингу как к механизму недобросовестной налоговой оптимизации. Отмечу, что «схемный» факторинг не имеет никакого отношения к факторингу «коммерческому», который предлагает рынку большинство финансовых агентов.

Правовая структура, размер и порядок оплаты вознаграждения добросовестных факторов не дают инспекторам ни малейших оснований усомниться в налоговой законопослушности клиента.

* Частично разрешить эту проблему можно, если в договоре факторинга максимальное количество платежей установить в фиксированной сумме. См. также «Предупреж-даю-щие меры налоговой безопасности договора факторинга» на стр. 1–2 приложения «Факторинг».

«Правовая структура, а также размер и порядок оплаты вознаграждения добросовестных факторов не дают ни малейших оснований сомневаться в налоговой законопослушности -клиента»

www.gazeta-unp.ru

как отражать в бухгалтерском и налоговом учете, как проводить в 1С управление

Факторинг — это переуступка дебиторской задолженности, при которой поставщик реализует покупателю товар/услугу, а оплату получает от фактора. При этом покупатель становится должником последнего.

Фактором может выступать банк, факторинговая компания или финансовый агент.

Схема операции факторинга

  1. Поставщик подписывает договор с фактором.
  2. Поставщик реализует покупателю товар/услугу.
  3. Фактор производит поставщику первую выплату (не больше 90% от стоимости поставки).
  4. Покупатель погашает фактору задолженность.
  5. Фактор выплачивает поставщику остаток за минусом комиссии.

Как отразить факторинговую операцию в бухгалтерском учете

Способ учета факторинговой сделки зависит от вида договора. На 2017 г. актуальны два вида факторинга:

  • с регрессом— договор с риском для поставщика; если покупатель не оплатит долг, полученные от фактора деньги придется вернуть;
  • без регресса— рискует финансовый агент, поскольку в случае неоплаты его расходы не возмещаются.

Для бухгалтерского учета оба вида факторинга имеют некоторые отличия. По понятным причинам, клиенты чаще заключают сделки без регресса, поэтому рассмотрим, как отразить операцию факторинга именно по такому договору.

Если вы поставщик

По ст. 128 ГК РФ, право требования — это часть имущества предприятия. Для бухгалтерского учета его продажа считается выбытием прочих активов, а доход от продажи — прочим доходом. Оплату комиссионных фактору относят к операционным расходам.

Дебет Кредит Операция

  • 62 90.1 Произвели покупателю отгрузку.
  • 3 68 Начислили НДС по реализации.
  • 51 76 Провели первую выплату от фактора.
  • 76 91.1 Переуступили долг покупателя фактору.
  • 2 62 Списали долг с покупателя.
  • 76 51 Оплатили комиссионные фактору.
  • 2 76 Признали комиссионные в составе операционных расходов, без НДС.
  • 3 76 Учли НДС по комиссии.
  • 76 62 Списали оставшийся долг покупателя.
  • 51 76 Провели вторую выплату от фактора за минусом комиссионных.
  • 68 19.3 Приняли к вычету НДС.

Если вы покупатель

Дебет Кредит Операция

  • 41 60 Провели приход от поставщика.
  • 3 60 Учли входной НДС.
  • 68 19.3 Приняли к вычету НДС.
  • 1 60.1 Перекинули кредиторскую задолженность на фактора.
  • 1 51 Оплатили долг фактору.

Если вы фактор

Дебет Кредит Операция

  • 58 76.5 Учли финансовое вложение (долг за отгрузку минус комиссионные).
  • 5 51 Перечислили поставщику первую выплату.
  • 51 76.7 Получили оплату от покупателя.
  • 5 51 Перечислили поставщику вторую выплату (за вычетом комиссионных).
  • 7 91.1 Учли доход от сделки.
  • 2 68 Начислили НДС по комиссионным (от разницы между полученным и учтенным финансированием).

Как учесть факторинговую операцию для налогообложения

Учет налога на прибыль

Для поставщика комиссионные финансовому агенту — это убыток, который признается налоговым органом в полном объеме и без ограничения вычета (см. ст. 279 налоговый кодекс РФ). Учитывается он во внереализационных расходах (факт оплаты должен быть документально подтвержден и экономически обоснован). Также комиссионные можно учесть как прочий расход по производству и/или реализации. Зачитываются они так: 50% суммы включают во внереализационные расходы датой переуступки, оставшиеся 50% признаются после 45 календарных суток от того же срока.

Учет НДС

Услуги факторинговой компании включают НДС (см. п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой для них является стоимость переуступленных товаров/услуг, которая рассчитывается от их цен, учитывая акцизы (если товары подакцизные) не включая НДС (см. ст. 40 НК РФ).

Если вы поставщик, то можете возместить входную сумму налога, только прежде необходимо доказать, что поступившее финансирование использовано для производства товаров/услуг, по которым начисляется НДС, а также на закупку основных средств, материалов, сырья, на выплату зарплаты, уплату налогов. В этом случае со стороны фискальных органов претензий не будет.

Как провести операцию факторинга в «1С: Управление торговлей», версия 11

  1. Отгрузку покупателю делаете стандартно, через «Реализация товаров/услуг» и выставляете счет-фактуру.
  2. Переуступку требования агенту оформляете аналогичным документом. Операция не подлежит обложению налогом, поэтому счет-фактуру выставлять не надо.
  3. Списываете денежное требование с покупателя (обычно проводится как «Прочие расходы»). Для этого создаете документ «Списание задолженности», выбираете тип долга «Задолженность дебитора», дебитором выбираете покупателя и подвязываете статью затрат.
  4. Первую выплату от фактора проводите как «Оплата от покупателя». Плательщиком выбираете своего финансового агента, в основании платежа подтягиваете реализацию, по которой производилась переуступка.
  5. За оказанные услуги агент взимает комиссионные, по которым надо уплатить НДС. Создаете новое «Поступление товаров и услуг» и вводите счет-фактуру на его основании.
  6. Когда получите вторую часть суммы за вычетом комиссионных, остаток долга закрываете документом «Взаимозачет задолженности». Кредитором и дебитором выбираете своего финансового агента. Если заполнить документ автоматически (кнопкой «Подобрать по остаткам»), то на вкладке «Задолженность дебитора» будет виден остаток долга по переуступке, а на закладке «Задолженность кредитора» — накладная, по которой проводилась комиссия.
  7. Принимаете к вычету НДС с комиссионных, для этого в журнале «Формирование записей книги покупок» создаете новый регламентированный документ.

Важно! При работе с данным алгоритмом следите, чтобы в каждом документе правильно был выбран договор факторинга.

Факторинг в России: преимущества, недостатки и перспективы

В России факторинговые операции официально признали в 1992 г. Сегодня общие положения по переуступке права требования регламентируются гражданским кодексом РФ, глава 43, ст. 824–833.

Удобство факторинга подтверждается выгодами, которые получает каждый участник сделки.

Поставщик Фактор Покупатель

  • Нет дебиторской задолженности.
  • Доход от комиссионных.
  • Отсрочка платежа.
  • Нет финансовых рисков.
  • Рост клиентской базы.
  • Возможность оплаты частями.
  • Быстрый оборот капитала.
  • Рост доходности.

Главным недостатком факторинга до недавнего времени был громоздкий и не всегда прозрачный документооборот, который в разы увеличивал цикл сделки и расходы по ней.

Переход на электронную систему EDI-факторинга в начале 2015 г., на примере сотрудничества «Х5 Retail Group» и ВТБ Факторинг, показал 5 преимуществ работы в ней.

  1. Автоматическая проверка полностью исключает фальсификацию документов.
  2. Сократилось время для подготовки и проведения сделки.
  3. Уменьшились комиссионные.
  4. Снизились трудозатраты по обработке документооборота.
  5. Отгрузка товара и поступление оплаты стали возможны в один день.

Зная правила и особенности факторинговых операций, легко понять, подходят они вам или нет. Однако следует учесть, что факторинг неэффективен при слишком ритмичном графике отгрузок и оплат.

kskgroup.ru


Смотрите также