10. Учет аренды основных средств. Учет аренды


Учет арендованных основных средств

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства

Актуально на: 31 августа 2017 г.

Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона – арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.

Как ведет учет арендатор

Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.

Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.

Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислена арендодателю арендная плата 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Учтена арендная плата (без НДС) 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60
Учтен НДС по арендной плате 19 « НДС по приобретенным ценностям» 60
Принят к вычету НДС по аренде 68 19

Бухучет у арендодателя

Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к обычной деятельности, если нет – учитываются как прочие операции (через счет 91) (п.п.5, 7 ПБУ 9/99 , п.п.5, 11 ПБУ 10/99).

Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Получена от арендатора арендная плата 51, 50 и др. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислена арендная плата арендатору 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС с арендной платы 90, субсчет «НДС» или91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду 20 «Основное производство» или91, субсчет «Прочие расходы» 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) – к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

glavkniga.ru

10. Учет аренды основных средств

10.1. Понятие и виды аренды

Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ. Субъектами арендных отношений являются:

Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть сданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи): земельные участки, предприятия, здания, оборудование, транспортные средства и т.д.

Право сдачи в аренду принадлежит собственнику или лицам, уполномоченным собственником. Арендодателем может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Например, арендатор с согласия арендодателя может сдавать арендованное имущество в субаренду, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование и т.д.

Сдача в аренду имущества оформляется договором аренды. Договор аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее одного года, и договор аренды предприятия подлежат государственной регистрации. В договоре оговариваются условия и сроки внесения арендатором арендной платы.

Различают текущую аренду основных средств (краткосрочная аренда, оперативная аренда) и финансовую аренду (лизинг).

Имущество, предоставленное в аренду или полученное в аренду, отражается в бухгалтерском учете обособленно.

10.2. Учет текущей аренды основных средств

По договору текущей аренды основные средства остаются в собственности арендодателя, передаются арендатору за плату во временное пользование и по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Объект, переданный в текущую аренду, числится на балансе арендодателя. По договору аренды к арендатору переходит только право пользования и владения арендованным имуществом, т.е. все доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора.

В договоре аренды следует оговорить разделение объемов затрат между арендодателем и арендатором, т.е. за чей счет производятся ремонтные работы, планируется или нет модернизация, частичная ликвидация, допускается или нет субаренда и т.д. Передача объекта в аренду оформляется соответствующими актами (форма № ОС-1 или форма № ОС-1а). Арендодатель делает отметку в Инвентарной карточке о сдаче основного средства в аренду и копию карточки передает арендатору.

Особенности учета операций по договору текущей аренды

  1. У арендодателя основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости на счете 01, но обособленно. Используется счет 01, суб. «ОС, переданные в аренду». У арендатора ОС числятся на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» в оценке, принятой в договоре аренды.

  2. Арендных платежей учитываются следующим образом:

  • у арендодателя начисленные арендные платежи включаются в состав прочих доходов (Дт сч.76 Кт сч.91), если сдача в аренду не является предметом деятельности организации, или включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг), если сдача в аренду является предметом деятельности организации (Дт сч.62 Кт сч.90). С суммы арендных платежей начисляется НДС (Дт сч. 90(91) Кт сч. 68).

  • у арендатора начисленные арендные платежи включаются в издержки производства и обращения (Дт сч.25,26 Кт сч.76). НДС по арендной плате учитывается на сч.19 (Дт. сч.19 Кт сч. 76).

  1. Амортизация по объектам основных средств, переданных в текущую аренду, начисляется арендодателем.

  2. Текущий ремонт арендованных основных средств, как правило, осуществляет арендатор и относит на счета производственных затрат.

studfiles.net

Учет аренды у арендодателя

Из материала вы узнаете:

  • Как арендодателю учитывать свое имущество
  • Как арендодателю учитывать расходы
  • Как арендодателю отразить доходы

Арендодатель должен учитывать при УСН арендную плату как внереализационный доход на дату, когда получили денежные средства (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сумму компенсации за коммуналку арендодатель должен учитывать в доходах на дату получения (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее про учет смотрите наши таблицы.

Про учет аренды у арендатора я мы написали в другой статье на нашем сайте.

Как арендодателю учитывать доходы

Вид доходов

Бухгалтерский учет

Налоговый учет при УСН

Арендные платежи

Ежемесячные арендные платежи

Каждый месяц делайте проводку:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» (91 субсчет «Прочие доходы»)*

— начислена арендная плата.

В момент поступления денег производите запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)

— поступила оплата от арендатора

Учитывайте арендную плату как внереализационный доход на дату, когда получили денежные средства (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

Авансовые арендные платежи за несколько месяцев

Аванс фиксируйте проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— поступил аванс от арендатора.

Каждый месяц делайте проводки:

ДЕБЕТ 62 (76) субсчет «Расчеты по арендной плате» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» (91 субсчет «Прочие доходы»)

— начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 (76) субсчет «Расчеты по арендной плате»

— зачтена часть аванса, полученного от арендатора (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

Сумму аванса включите в доходы при УСН сразу в момент его поступления. Отдельно по месяцам ее делить не нужно (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25.01.2006 № 03-11-04/2/15)

Коммунальные платежи

Компенсация коммунальных услуг (по отдельному счету от арендатора)

В момент получения компенсации делайте запись:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— отражены прочие доходы от реализации услуг

Сумму компенсации отнесите на доходы на дату получения (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку в перечне необлагаемых выплат она не поименована (ст. 251 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются Минфин и судьи (письмо от 24.10.2011 № 03-11‑06/2/145 и постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 9149/10)

Получение «коммуналки» и вознаграждения по посредническому договору

Получение «коммуналки» отразите проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)»

— получены средства от арендатора.

Вознаграждение фиксируйте записью:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги

Стоимость «коммуналки» в налоговой базе по УСН не отражайте (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходы включите только посредническое вознаграждение в момент его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

* Если аренда является отдельным видом деятельности, то признавайте доходы по обычным видам деятельности — на счете 90 субсчете «Выручка» (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Если это разовая операция, то суммы учитывайте в составе прочих доходов — на счете 91 субсчете «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99).

Как арендодателю учитывать расходы

Вид расходов

Бухгалтерский учет

Налоговый учет при УСН

Коммунальные платежи

Коммунальные платежи (входят в состав арендной платы)

Затраты на коммунальные услуги отразите проводкой (п. 7 и 11 ПБУ 10/99):

ДЕБЕТ 20 (91 субсчет «Прочие расходы»)* КРЕДИТ 76 (60)

— включена в расходы стоимость коммунальных услуг по сдаваемому в аренду имуществу (на основании счета коммунальных служб)

Цену оказанных вам коммунальных услуг учтите в составе материальных расходов при УСН после того, как перечислите ее коммунальщикам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Коммунальные платежи (перевыставляются арендатору по отдельному счету)

Расходы на «коммуналку» зафиксируйте записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»** КРЕДИТ 76 (60)

— включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб)

Ремонт объекта

Расходы на ремонт

Затраты на ремонт отражайте записями (в зависимости от того, сами или с помощью подрядчика проводили работы):

ДЕБЕТ 20 (91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 10 (69, 70…)

— учтены расходы на ремонт объекта своими силами;

ДЕБЕТ 20 (91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 60

— отражены затраты на ремонт, проведенный подрядчиком

Расходы на ремонт вы сможете списать после оплаты только в том случае, если по договору восстановительные работы выполняете именно вы (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Либо если вы осуществили капитальный ремонт и в договоре условие о ремонте не прописано (ст. 616 ГК РФ)

* Если предоставление объектов в аренду является отдельным видом деятельности фирмы, то затраты, понесенные в связи с этим, по общему правилу относите на расходы по обычным видам деятельности — на счет 20 (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Если это разовая операция, то суммы отражайте в составе прочих расходов — на счете 91 субсчете «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

** Расходы на «коммуналку», которая перевыставляется арендатору по отдельному счету, следует отражать на счетах учета финансовых результатов. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 12.05.2000 № 04-05-11/40 и от 13.09.2000 № 04-02-04/1. И хотя эти письма содержат ссылки на старый План счетов, выводы, приведенные там, можно применить и сейчас.

Как арендодателю учитывать имущество, сданное в аренду

Вопрос

Ответ

Передача имущества в аренду

Как отразить передачу основного средства в аренду

В бухучете объект, который сдаете в аренду, учитывайте обособленно от собственного имущества (в разрезе аналитического учета). При передаче объекта делайте запись:ДЕБЕТ 01 (03*) субсчет «Имущество, переданное в аренду» КРЕДИТ 01 (03) субсчет «Собственное имущество» — передано в аренду имущество.В налоговом учете передачу актива никак не фиксируйте

Как зафиксировать передачу малоценного имущества в аренду

В бухучете при передаче «малоценки» в аренду спишите ее стоимость в общем порядке, если вы не сделали этого ранее:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10— списаны материалы на расходы при передаче их в аренду.Для контроля учтите имущество за балансом. Счет предусмотрите своей учетной политикой. Например, можете создать счет 013 «Малоценное имущество, переданное в аренду». Тогда сделайте запись:ДЕБЕТ 013— отражена на забалансовом счете стоимость переданного в аренду малоценного имущества.Если имущество уже было списано ранее, то сделайте только забалансовую проводку.В налоговом учете передачу не отражайте

Нужно ли начислять амортизацию по объектам, переданным в аренду

В бухучете по основным средствам ежемесячно начисляйте амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств):ДЕБЕТ 20 (91 субсчет «Прочие расходы»)**КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»— отражена сумма амортизации по основному средству, переданному в аренду.

В налоговом учете при УСН амортизацию не начисляйте. Стоимость основного средства списывайте на расходы при УСН после оплаты и ввода в эксплуатацию ежеквартально равными долями в течение первого года использования*** (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Цену «малоценки» учитывайте единовременно после оплаты и ввода в эксплуатацию как материальный расход (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Возврат имущества

Как отразить возврат арендованного имущества по окончании договора аренды

В бухучете возврат объекта отразите проводкой:ДЕБЕТ 01 (03) субсчет «Собственное имущество»КРЕДИТ 01 (03) субсчет «Имущество, переданное в аренду»— возвращено арендатором имущество, ранее переданное в аренду.В налоговом учете возврат не фиксируйте

Как отразить возврат «малоценки»

В бухучете возврат отразите проводкой:КРЕДИТ 013— возвращено арендатором малоценное имущество, ранее переданное в аренду.В налоговом учете возврат не фиксируйте

* Счет 03 используйте для учета объектов, приобретенных или созданных специально для сдачи в аренду (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Счет 01 — для отражения имущества, купленного для себя, но уже впоследствии переданного в аренду. Переводить в этом случае объект со счета 01 на счет 03 не нужно (письма ФНС России от 19.05.2005 № ГВ-6-21/[email protected] и Минфина России от 30.12.2004 № 03‑06‑01‑02/26).

** Если предоставление объектов в аренду является отдельным видом деятельности фирмы, то сумму начисленной амортизации относите на расходы по обычным видам деятельности — на счет 20 (п. 5 ПБУ 10/99). Если это разовая операция, то сумму амортизации учтите в прочих расходах — на счете 91 субсчете «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

*** Чтобы списать стоимость недвижимого имущества на расходы, нужно подать документы на госрегистрацию права собственности (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). 

www.26-2.ru

Учет аренды основных средств у арендодателя

Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя и поэтому оно продолжает числиться на его балансе.

Основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться в бух­галтерском учете обособленно, например, на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства».

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собствен­ности, включая объекты основных средств, переданные в аренду, погашается посредством начисления амортизации.

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду ос­новным средствам должны отражаться в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В случае, когда сдача имущества в аренду является для организации предметом дея­тельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться арендо­дателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.

В состав расходов арендодателя могут входить амортизация переданных в аренду ос­новных средств, затраты на их ремонт и др.

В случае, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности арен­додателя, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам и расходам.

Для целей налогообложения прибыли в первом случае доходы и расходы от сдачи иму­щества в аренду относятся к доходам и расходам от реализации, а во втором случае — к внереализационным доходам и расходам.

В первом случае доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата) учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или денежных средств.

Расходы от этого вида деятельности организацией учитываются по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу, которые по окончании месяца списы­ваются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Так как в данном случае сдача имущества в аренду является обычным видом деятель­ности, то выручка, полученная в виде арендной платы, должна включать в себя налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и обо­рам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90–2 и 90–3 и кредитового оборота по субсчету 90–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается с дебета субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с предоставлением имуще­ства в аренду, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 9Ы «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами») и денежных средств.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (включая амортизацию по атому имуществу), учитываются по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, отража­ется по дебету счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизации основных средств».

На этом же субсчете отражается начисление НДС от суммы поступлений, связанных со сдачей имущества в аренду.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по суб­счету 91–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяце списывается с де­бета субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» не счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»*

В случае, когда сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности, в бухгалтерском учете арендодателя, операции по сдаче объекта основных средств в аренду с последующим ежемесячным получением арендной платы могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена передача арендодателем объекта ОС в арен­ду с сохранением права собственности

01

01

2

Отражены поступления (арендная плата) за отчетный период от сдачи объекта ОС в аренду

76

01-1

5

Начислен НДС от поступлений в виде арендной платы за отчетный период

91-2

68-1

4

Начислена за отчетный период амортизация по объекту ОС, сданному в аренду

91-2

02

5

Отражено поступление за отчетный период арендной платы от арендатора (включая НДС)

51

76

6

Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи объекта ОС в аренду (в составеконечного финансового результата)

91-9

99

7

Начислен налог на прибыль от доходов по сдаче объек­та ОС в аренду

99

68-2

При внесении арендатором арендной платы в счет будущих периодов полученная сум­ма должна учитываться арендодателем как доходы будущих периодов и учитываться обо­собленно по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Полученная арендная плата ежемесячно по мере наступления следующих отчетных периодов будет списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

В случае, когда арендатор вносит арендную плату в счет будущих периодов, получен­ная сумма должна приниматься арендодателем как оплата в счет предстоящего оказания услуг. При получении указанных сумм также необходимо начислить НДС к уплате в бюд­жет, так как в данном случае согласно ст. 167 НК РФ моментом определений налоговой базы по НДС признается день опиаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Затраты на ремонт сданных в аренду объектов основных средств, производимые в со­ответствии с условиями договора за счет средств арендодателя, учитываются у него а об­щем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

Документы, подтверждающими полученные арендные платежи и понесенные расхо­дное содержание переданного по договору аренды имущества, являются договоры аренды.

Акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, полученные по произведенные расходам, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, бух­галтерские справки-расчеты и др.

< Предыдущая Следующая >
 

glavbuh-info.ru

Учет аренды у арендатора

Арендные платежи

Ежемесячные арендные платежи

Каждый месяц делайте запись:

ДЕБЕТ 20 (44, 91 субсчет «Прочие расходы»…) КРЕДИТ 60 (76)

— отражена арендная плата по имуществу (п. 5, 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В момент оплаты формируйте проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

— оплачен арендный платеж

Относите арендные платежи на затраты при УСН только после того, как деньги будут фактически перечислены арендодателю (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Авансовые арендные платежи за несколько месяцев

Аванс отразите такой записью:

ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

— перечислена авансом арендная плата.

Каждый месяц делайте проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44, 91) КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты по арендной плате»

— отражены расходы по аренде за текущий месяц;

ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по арендной плате» КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— зачтена часть аванса (аванс) в счет погашения задолженности перед

арендодателем (п. 3 ПБУ 10/99)

Сразу всю предоплату вы не сможете списать на расходы, поскольку выданные контрагенту авансы не учитываются в затратах при УСН. В таком случае разделите сумму уплаченного аванса на равные части по числу месяцев проплаченной аренды. И полученную величину отражайте в затратах на последнее число каждого истекшего месяца (письмо УФНС по г. Москве от 10.05.2006 № 1811/3/813)

Коммунальные платежи

Коммунальные платежи, включенные в арендную плату

Отдельную проводку на коммунальные услуги не делайте. Отразите их в составе арендных платежей

Учтите «коммуналку» как арендные платежи после оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

«Коммуналка», возмещаемая отдельно

«Коммуналку» зафиксируйте записью:

ДЕБЕТ 20 (26, 44, 91 субсчет «Прочие расходы»…) КРЕДИТ 60 (76)

— включена в расходы стоимость «коммуналки» по объекту аренды

Включите платежи в состав материальных расходов как траты на приобретение топлива, воды и энергии. И спишите их сразу после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Перечисление арендодателю вознаграждения по посредническому договору на оказание коммунальных услуг

Стоимость вознаграждения арендодателю отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению»

— отражены расходы на выплату агентского вознаграждения

Вознаграждение посреднику-арендодателю учтите как расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Признайте траты после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Затраты на ремонт*

Ремонт, который по договору проводит арендатор

Расходы на ремонт фиксируйте проводками (в зависимости от того, своими силами или с помощью подрядчика выполнены работы):

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 10 (69, 70…)

— учтены затраты на ремонт объекта своими силами;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44…) КРЕДИТ 60

— отражены расходы на ремонт основных средств подрядчиком (п. 5 и 7 ПБУ 10/99)

Учитывайте затраты при УСН сразу после осуществления и оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку ремонт в данном случае — это ваша обязанность (ст. 616 ГК РФ). А значит, расходы на него обоснованны и их можно списать (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Ремонтные работы, осуществляемые по договору арендодателем

Арендодатель согласен проводить ремонтные работы

Расходов по восстановлению объекта у вас не возникнет. Поэтому бухгалтерских либо налоговых последствий не будет

Арендодатель отказывается проводить ремонт

В таком случае вы можете отремонтировать имущество сами. Но для этого получите от арендодателя письменный отказ от проведения работ. И подготовьте заключение эксперта об аварийном состоянии объекта и необходимости ремонта. В бухгалтерском и налоговом учете отражайте затраты в порядке, аналогичном, когда по договору ремонт проводит арендатор

Ремонт, который по договору проводит арендатор, при условии, что арендодатель возмещает его стоимость (засчитывает в счет арендной платы)

На цену ремонта отразите в учете задолженность арендодателя:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов» КРЕДИТ 10 (60, 69, 70…)

— отражены расходы на ремонт, которые впоследствии должен возместить арендодатель.

При возмещении стоимости ремонта на расчетный счет делайте запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»

— возмещены затраты на ремонт арендованного объекта.

При зачете в счет арендной платы формируйте проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по возмещению расходов»

— расходы на ремонт зачтены в счет платы за аренду

Относительно учета расходов при УСН нет единого мнения. С одной стороны, фактически никаких трат по ремонту вы не несете, так как их возмещает арендодатель. С другой — есть позиция, что затраты на ремонт можно учесть после оплаты.

Но при этом компенсацию придется включить во внереализационные доходы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2006 № А33-34777/05-Ф02-6084/06-С1)

Если же компенсация не выплачивается, а на стоимость ремонта арендодатель уменьшает вам арендную плату, то здесь все зависит от условий договора. Если установлена фиксированная цена за аренду, то доход признайте на дату, когда подпишете соглашение о взаимозачете (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если контрактом предусмотрено снижение цены, то это уже не взаимозачет, а изменение цены договора. Поэтому в доходы компенсацию включать не нужно. Особенно актуально это для «упрощенцев»-доходников

www.26-2.ru

НОВЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ «УЧЕТ АРЕНДЫ» И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ | Опубликовать статью РИНЦ

Падагова С. Ю.

ORCID 0000-0003-1096-9459,

Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»

НОВЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ «УЧЕТ АРЕНДЫ» И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Аннотация

Статья посвящена проблеме изменений в учете арендных отношений, связанных с новым федеральным стандартом «Учет аренды». На данный момент на предприятиях, не относящихся к государственному сектору, бухгалтерский учет операций по аренде не урегулирован единым федеральным стандартом, что вызывает много спорных моментов. На основании проекта федерального стандарта «Учет аренды» приведен пример бухгалтерского учета у арендатора и арендодателя, предложена корреспонденция счетов в соответствии со стандартом. Указаны отличия действующих правил учета операций по аренде от предложенных в новом стандарте.

Ключевые слова: текущая аренда, основные средства, арендатор, арендодатель, федеральный стандарт Учет аренды.

Padagova S. Yu.

ORCID 0000-0003-1096-9459

National Research Nuclear University MEPhI (Moscow Engineering Physics Institute)

NEW FEDERAL STANDARD “LEASE ACCOUNT” AND ITS IMPACT ON ACCOUNTING OF RENTAL RELATIONS

Abstract

The article is devoted to the problem of changes in accounting for leasing relations, concerned with the new federal standard “Lease account”. At the moment, at enterprises that are not the part of the public sector, the accounting of lease transactions is not regulated by a single federal standard, which causes many controversial points. Based on the draft federal standard “Lease accounting”, an example of accounting is provided by a tenant and a lessor, correspondence of accounts is proposed in accordance with the standard. Differences in the current rules of accounting for rental operations from those proposed in the new standard are indicated.

Keywords: current lease, fixed assets, tenant, lessor, federal standard Lease account.

Ввиду широкого распространения арендных отношений становится актуальным вопрос о правильном представлении информации, связанной с такими отношениями, в бухгалтерском учете со стороны как арендодателя, так и арендатора.

Поскольку в данной статье не рассматриваются предприятия государственного сектора, то, описываемые далее арендные отношения не входят в сферу действия федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда». Кроме данного стандарта, среди российских положений по бухгалтерскому учету нет отдельного, посвященного правилам учета операций по аренде. Следовательно, бухгалтеру предприятия, не относящегося к государственному сектору, для верного отражения арендных операций следует руководствоваться положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете» [2], Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» [1], а также другими регулирующими нормативными актами, в частности, федеральными стандартами «Доходы организации», «Расходы организации», «Учет основных средств».

Поскольку российскими стандартами правила учета и отражения в отчетности арендных операций однозначно не определены, организации сами устанавливают их в своей учетной политике по бухгалтерскому учету [8]. В ней, к примеру, указывается порядок признания доходов арендодателя (прочие доходы либо доходы, относящиеся к обычной деятельности) [9].

Отсутствие в законодательстве единого стандарта, посвященного данной теме, создает определенные трудности при учете операций по аренде и отражении их в бухгалтерской отчетности. Так, имущество, полученное в аренду и активно использующееся в хозяйственном процессе, в бухгалтерском балансе арендатора не включается в состав активов [7, С. 82-84]. Это препятствует получению пользователями такой отчетности объективных и достоверных сведений об имуществе, которым реально располагает предприятие. В свою очередь, арендодатель учитывает на балансе имущество, переданное в аренду, которое он реально не использует и, возможно, продаст после завершения арендных отношений [4]. Кроме того, в бухгалтерской отчетности на текущий момент отсутствует информация о том, кто принимает на себя риски, связанные с объектом аренды. Следует отметить, что в бухгалтерской отчетности денежные потоки, а именно доходы и расходы по арендным операциям, отражаются без привязки к реальной оценке их будущей стоимости [8].

Таким образом, необходимость реформирования бухгалтерского учета и отражения в отчетности отношений по аренде не подлежит сомнению [9, С. 171-173]. С этой целью, а также для приближения российских стандартов учета к международным [3], Министерством финансов РФ подготовлен проект федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Учет аренды». Основой для составления данного документа послужили международные стандарты финансовой отчетности IAS 17 «Аренда», IFRS 16 «Аренда».

Согласно проекту данного стандарта, арендатор принимает предмет аренды к учету в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета – права пользования активом – и отражает в  отчетности в виде нефинансового актива [5].

Поскольку право пользования активом не тождественно самому объекту аренды, необходимо определиться с тем, как такое право отражать в бухгалтерском учете. Право пользования активом признается нематериальным активом в соответствии с критериями, обозначенными в федеральном стандарте «Учет нематериальных активов». Следовательно, для такого объекта можно предложить использовать счет «Нематериальные активы», открыв к нему отдельный субсчет. Амортизацию по праву пользования активом предлагается начислять на отдельный субсчет к счету «Амортизация нематериальных активов».

Вместе с указанным выше активом, арендатор признает обязательство по аренде в оценке, составляющую дисконтированную сумму платежей по арендному договору [5]. Тогда в договоре аренды необходимо предусмотреть либо ставку дисконтирования, либо механизм ее расчета [4].

Вообще говоря, дисконтирование денежных потоков является новым для российского бухгалтерского учета. Среди федеральных стандартов дисконтирование упоминается в положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», где отмечено, что по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Но при этом, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Следовательно, можно предположить, что, поскольку дисконтирование в данном случае является правом, но не обязанностью, а также то, что записи в бухгалтерском учете не производятся, немногие сотрудники бухгалтерской службы станут заниматься такими расчетами в виду их сложности. Но, возвращаясь к дисконтированию денежных потоков в свете арендных отношений, необходимо отметить и преимущества этого метода. Так, определяя дисконтированную сумму денежных потоков, можно оценить эффективность инвестиций в предоставляемое в аренду имущество, сопоставив величину денежных средств, потраченных на его приобретение, с общей суммой, планируемой к получению за весь срок аренды, при этом учитывая обесценение денег во времени [10].

Еще одной особенностью проекта федерального стандарта является некоторое отождествление учета операционной и финансовой аренды, в то время как международные стандарты четко разделяют эти два вида аренды [6]. При этом, согласно проекту, разделение на операционную и неоперационную (финансовую) аренду производится на основе передачи выгод и рисков, связанных с переходом права собственности [5], а не с владением активом, как по международным стандартам. Следовательно, можно сделать вывод о том, что если к арендатору по договору переходит право собственности, то имеет место неоперационная аренда, в противном случае – операционная. Необходимо также отметить, что для арендаторов такое разделение в проекте не представлено.

Для арендодателя в части договоров, предусматривающих передачу основных рисков и выгод, установлен следующий порядок учета: актив должен быть списан с баланса с одновременным признанием дебиторской задолженности по арендным платежам. Касательно договоров аренды без передачи основных рисков и выгод, для арендодателей в проекте установлен следующий порядок учета: на дату передачи арендатору предмета аренды арендодатель признает дебиторскую задолженность по арендным платежам и арендное обязательство в сумме дисконтированных арендных платежей.

Далее рассмотрим пример по передаче в операционную (текущую) аренду объектов основных средств.

Пример

Пусть в аренду взят объект основных средств на 24 месяца, процентная ставка, приведенная в договоре аренды – 10%. Сумма арендных платежей за 24 месяца составляет 240 000 д. е., уплата арендных платежей производится ежемесячно (по 10 000 д. е. в месяц). Первоначальные затраты арендатора по поступлению (доставке) предмета аренды составляют 59 000 д. е. с учетом НДС 18%. Оценочное обязательство арендатора по демонтажу на конец срока действия договора аренды составляет 30 000 д. е.

Тогда первоначальная задолженность по аренде, равная дисконтированной сумме арендных платежей по ставке 10%, будет составлять 216 708,55 д. е. Фактическая стоимость объекта аренды в учете арендатора составит 216708,55 + 30000 + 50000 = 296 708,55 д. е. – это стоимость права пользования активом.

Амортизация стоимости права пользования активом у арендатора начисляется линейным способом. Тогда сумма амортизации за месяц составит 296708,55/24 = 12 362,86 д. е.

Начисляемые процентные расходы арендатора за весь срок аренды составят: 240000 – 216708,55 = 23 291,45 д. е. Для упрощения примера предполагается, что арендатор учитывает данные процентные расходы каждый месяц равномерно в сумме 23291,45/24 = 970,48. В действительности, каждый ежемесячный арендный платеж дисконтируется отдельно, и, соответственно, процентные расходы за каждый месяц будут различаться [5].

Предполагается, что первоначальные затраты арендодателя по приобретению предмета аренды составляют 200 000 д. е. Расходы арендодателя по демонтажу, ликвидации предмета аренды после завершения срока аренды отсутствуют. Срок полезного использования объекта аренды у арендодателя составляет 40 месяцев, способ начисления амортизации – линейный [8]. Тогда сумма амортизации за месяц составит 200000/40 = 5000 д. е. Сумма процентного дохода арендодателя за весь срок аренды составит соответственно 23 291,45 д. е.

Список используемых субсчетов (в учете арендатора)

04.03 – «Право пользования активом»

05.03 – «Амортизация права пользования активом»

08.13 – «Первоначальная оценка задолженности по аренде»

76.07.3 – «Задолженность по аренде»

76.07.4 – «Первоначальные затраты по аренде»

76.07.5 – «Оценочное обязательство по демонтажу предмета аренды»

Список используемых субсчетов (в учете арендодателя)

02.02 – «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03»

Согласно проекту, если аренда является операционной, то фактическая стоимость предмета аренды отражается у арендодателя отдельно в составе доходных вложений в материальные ценности [5]. В этом случае для учета объекта аренды используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [10].

03.01 – «Материальные ценности в организации»

03.03 – «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование»

08.04 – «Приобретение объектов основных средств»

76.07.6 – «Чистая инвестиция в аренду»

76.07.7 – «Валовая стоимость аренды»

98.05 – «Доходы будущих периодов по аренде»

Учет у арендатора

На дату начала арендных отношений

Д08.13 К76.07.3 – отражена первоначальная оценка задолженности по аренде как кредиторская задолженность (216 708,55)

Д08.13 К76.07.4 – расходы арендатора, произведенные до  начала аренды (50 000)

Д19.04 К76.07.4 – отражен НДС (возмещаемые налоги) по затратам (9 000)

Д 76.07.4 К51– отражена оплата соответствующих затрат (59 000)

Д08.13 К76.07.5 – отражено обязательство арендатора по демонтажу объекта аренды. (30 000)

Д 04.03 К08.13 – предмет аренды принят к бухгалтерскому учету как право пользования активом. (296 708,55)

Д68.02 К19.04 – НДС по затратам принят к вычету (9 000)

В течение срока аренды

Д20,…,44 К05.03 – начислена амортизация по предмету аренды, амортизация начисляется ежемесячно, в течение срока полезного использования. (12426,52 в месяц, в течение всего срока аренды амортизация составит 12426,52*24=296 708,55)

Д76.07.3 К51 – выплачена сумма арендных платежей за месяц (10000 в месяц, в течение всего срока аренды 10000*24=240 000)

Д91.2 К76.07.3 – начислены процентные расходы за месяц, увеличивающие задолженность по аренде (970,48 в месяц, общая сумма процентных расходов за весь срок аренды 23 291,45)

По окончании срока аренды

Д05.03 К04.03 – списана накопленная амортизация по окончании аренды (срока полезного использования права пользования активом) (296 708,55)

Д76.07.5 К51– оплата расходов по демонтажу и возврату предмета аренды (30 000).

Учет у арендодателя

Пример приведен для операционной аренды

На дату начала аренды

Д08.04 К60.01 – Расходы арендодателя, связанные с  приобретением объекта аренды до  начала аренды (200 000)

Д03.01 К08.04 – отражена фактическая стоимость предмета аренды  (200 000)

Д03.03 К03.01 – объект передан в аренду (200 000)

Д76.07.7 К98.05 – отражены доходы будущих периодов в сумме, составляющей валовую стоимость аренды. (216 708,55)

В течение срока аренды

Д20,…,44 К02.02 – начислена амортизация объекта аренды (5000 в месяц, общая сумма начисленной амортизации за весь срок аренды 5000*24= 120 000)

Д51 К76.07.7 – сумма полученных арендных платежей (10 000 в месяц, за весь срок аренды 10000*24 = 240 000)

Д98.05 К90.1 – суммы, учитываемые  в качестве доходов будущих периодов, относятся на доходы текущего периода. (9029,52 за первый месяц, общая сумма 9029,52*24=216 708,55)

Д76.07.7 К90.1 – начислены процентные платежи по аренде за месяц (970,48 за первый месяц, общая сумма 23 291,45)

На дату возврата предмета аренды

Д03.01 К03.03 – возвращен предмет аренды (200 000)

Как можно видеть из примера, после принятия нового стандарта значительные новшества появятся как в учете у арендатора, так и арендодателя. Новый порядок учета операций по аренде будет способствовать более достоверному и полному отражению в отчетности финансового состояния предприятия, повысится и точность стоимостной оценки активов и обязательств экономического субъекта – все это позволит давать более объективную оценку эффективности деятельности [10]. Принятие нового стандарта будет способствовать сближению российского бухгалтерского учета с требованиями международных стандартов [6, С. 284-289].

В заключении, необходимо отметить, что новый федеральный стандарт требует расширения профессиональной компетенции сотрудников бухгалтерии. Например, при выполнении правил данного стандарта бухгалтеру требуется уметь дисконтировать будущие потоки, что является новшеством для российского учета [3]. Все это требует расширения и совершенствования знаний бухгалтера, а также повышения уровня профессиональной подготовки кадров.

Список литературы / References

  1. Российская Федерация. Законы. О финансовой аренде (лизинге) [Текст]: Федер. Закон : [Принят Гос. Думой 11 сентября 1998 г. : одобр. Советом Федерации 14 октября 1998 г.]. – Москва: Проспект, 2017. – 16 с.
  2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]: Федер. Закон : [Принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г. : одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.]. – Москва: Эксмо, 2017. – 33 с.
  3. Антилл Н. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчётности по МСФО [Текст] /Н. Антилл – Москва: Альпина Паблишер, 2017 – 442 с.
  4. Тихомирова Л. В. Аренда имущества: судебная практика и образцы документов [Текст] / Л. В. Тихомирова – Москва: Тихомиров М. Ю., 2017 – 142 с.
  5. Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Учет аренды». – URL: https://goo.gl/h8a4kg (дата обращения: 17.01.2018).
  6. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум [Текст] / И.М. Дмитриева – Москва: Юрайт, 2017 – 325 с.
  7. Касьянова Г. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Г. Ю. Касьянова. – Москва: АБАК, 2017 – 304 с.
  8. Касьянова Г. Ю. Учет – 2016: бухгалтерский и налоговый: практич. рекомендации для бухгалтера и руководителя [Текст] / Г. Ю. Касьянова. – Москва: АБАК, 2017 – 960 с.
  9. Лупикова Е.В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие [Текст] / Е.В. Лупикова. – Москва: Юрайт, 2017 – 244 с.
  10. Липсиц И. В. Инвестиционный анализ. Подготовка и оценка инвестиций в реальные активы [Текст] / И. В.Липсиц. – Москва: ИНФРА-М, 2017 – 319 с.

Список литературы на английском языке / References in English

  1. Rossijskaja Federacija. Zakony. O finansovoj arende (lizinge): Feder. Zakon [Russian Federation. Laws. Law on financial leasing.] : federal law : [accepted by State Duma on September 6, 1998 : approved by the Federation Councilon October 14, 1998] – Moscow: Prospekt, 2017. – 16 p. [in Russian]
  2. Rossijskaja Federacija. Zakony. O buhgalterskom uchete [Tekst] : Feder. Zakon : [Russian Federation. Laws. Accounting Law.] federal law : [accepted by State Duma on November 22, 2011 : approved by the Federation Councilon November 29, 2011] – Moscow: Jeksmo, 2017. – 33 p. [in Russian]
  3. Antill N. Ocenka kompanij. Analiz i prognozirovanie s ispol’zovaniem otchjotnosti po MSFO [Evaluation of companies. Analysis and forecasting using IFRS reporting] / N. Antill – Moscow: Al’pina Pablisher, 2017 – 442 p. [in Russian]
  4. Tihomirova L. V. Arenda imushhestva: sudebnaja praktika i obrazcy dokumentov [Rent of property: court practice and sample documents]/ L. V. Tihomirova – Moscow: Tihomirov M. Ju., 2017 – 142 p. [in Russian]
  5. Proekt Federal’nogo standarta buhgalterskogo ucheta «Uchet arendy» [Draft Federal Accounting Standard “Lease accounting”]. – URL: https://goo.gl/h8a4kg (accessed: 17.01.2018). [in Russian]
  6. Dmitrieva I.M. Buhgalterskij uchet s osnovami MSFO: Uchebnik i praktikum [Accounting with the fundamentals of IFRS] / I.M. Dmitrieva – Moscow: Jurajt, 2017 – 325 p. [in Russian]
  7. Kas’janova G. Ju. Osnovnye sredstva: buhgalterskij i nalogovyj uchet [Fixed assets: accounting and tax accounting] / G. Ju. Kas’janova. – Moscow: ABAK, 2017 – 304 p. [in Russian]
  8. Kas’janova G. Ju. Uchet – 2016: buhgalterskij i nalogovyj: praktich. rekomendacii dlja buhgaltera i rukovoditelja [Ассоunting and tax accounting in 2016: practical recommendations for an accountant and manager] / G. Ju. Kas’janova. – Moscow: ABAK, 2017 – 960 p. [in Russian]
  9. Lupikova E.V. Buhgalterskij uchet. Teorija buhgalterskogo ucheta: uchebnoe posobie [Accounting Principles: tutorial] / E.V. Lupikova. – Moscow : Jurajt, 2017 – 244 p. [in Russian]
  10. Lipsic I. V. Investicionnyj analiz. Podgotovka i ocenka investicij v real’nye aktivy [Investment analysis. Preparation and assessment of investments in real assets] / I.V. Lipsic. – Moscow: INFRA-M, 2017 – 319 p. [in Russian]

research-journal.org