МСФО «Аренда». Аренда мсфо


Учет обратной аренды по МСФО IFRS 16

Продажа долгосрочного актива и одновременная аренда этого актива у покупателя называется обратной арендой. Обе операции в таком случае проводятся согласованно. В новом стандарте МСФО (IFRS) 16 учет обратной аренды существенно отличается от того, что было раньше в МСФО (IAS) 17. На мой взгляд, в новом стандарте учет продажи с обратной арендой стал более логичным и концептуально обоснованным.

Обратная аренда — это непростая тема для изучения, для её понимания нужно хорошо знать два главных стандарта из программы Дипифр: МСФО 16 «Аренда» и МСФО 15 «Выручка». Давайте попробуем внимательно разобрать простые примеры с проводками. На практике, конечно, всё будет несколько сложнее.

Сначала надо убедиться, что произошла продажа по МСФО 15 «Выручка». Заключение договора об обратной аренде переданного актива не означает, что продажи не было. Продажа актива произошла, если покупателю был передан контроль над активом.

Контроль над активом означает, что покупатель:

  • 1) способен определять способ использования актива,
  • 2) способен получать практически все оставшиеся выгоды от актива и
  • 3) способен препятствовать получению выгод от актива другими сторонами.

Аренда отличается от покупки тем, что аренда не передает контроль над активом арендодателю. Вместо этого, аренда передает только право использования актива.

Если контроль над активом не передан покупателю — займ под залог актива

Если в сделке продажи с обратной арендой контроль над активом не передается покупателю, то такая сделка является операцией финансирования, учет которой ведется по IFRS 9. По сути такая сделка это займ с использованием актива в качестве залога. Актив остаётся на балансе «продавца» и продолжает учитываться как и  раньше. У «продавца» признается финансовое обязательство, а у «покупателя» финансовый актив.

Дт Деньги Кт Финансовое обязательство — у того, кто «продал».

Дт Финансовый актив Кт Деньги — у того, кто «купил».

Если контроль над активом передан покупателю — продажа и аренда

Если контроль над активом передан, то результат операции учитывается в зависимости от того, сколько прав использования осталось у продавца, а также от соотношения продажной цены, справедливой и балансовой стоимости актива.

В обратной аренде есть две стороны сделки: продавец-арендатор и покупатель-арендодатель.

Обозначения в статье:

  • БС — балансовая стоимость основного средства,
  • СС — справедливая стоимость основного средства
  • ПС — продажная стоимость актива

Допустим, что во всех примерах БС = 1,000, а СС равна = 1,600.

Обратная аренда на весь оставшийся срок службы актива

Если актив сдается в обратную аренду на весь оставшийся срок службы и сумма дисконтированных арендных платежей равна справедливой стоимости актива, то продавец-арендатор получит все оставшиеся экономические выгоды от актива. Это означает, что право пользования активом на 100% осталось у арендатора. В учете у арендодателя такая аренда будет финансовой, т.е. это обратная финансовая аренда.

ВАЖНО: При этом актив контролирует покупатель-арендодатель. То есть он может в любое время продать этот актив вместе с арендой третьей стороне.

Рассмотрим три возможных варианта.

Вариант 1. Продажная цена актива РАВНА его справедливой стоимости.

ПС = СС = 1,600, БС = 1,000

Актив в форме права пользования далее для краткости «актив по аренде».

Обязательство по аренде в данном случае будет равно справедливой стоимости актива 1,600. Конечно, это упрощение. Но я специально не усложняю примеры дисконтированием и привожу готовую цифру обязательства арендатора. На экзамене сумму обязательства по аренде придется рассчитывать, умножая арендный платеж на фактор дисконтирования.

Арендатор:

Дт Деньги  — 1,600 (выручка от продажи)Дт Актив по аренде  — 1,000

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)
  • Кт Обязательство по аренде — 1,600
Объяснение.

Если операция удовлетворяет критериям передачи актива по МСФО (IFRS) 15, то, как написано, в стандарте МСФО IFRS 16 «Аренда»:

1) продавец-арендатор должен признать актив в форме права пользования пропорционально балансовой стоимости актива и правам на актив, которые он получает при обратной аренде

В данном случае, арендатор имеет все права пользования активом, балансовая стоимость до продажи была равна 1,000. Поэтому, актив в форме права пользования равен 1,000 х 100% = 1,000

Для тех, кто изучал стандарт МСФО IAS 17. В старом стандарте МСФО 17 при обратной финансовой аренде актив по аренде принимался бы к учету по справедливой стоимости: Дт Актив по аренде — 1,600, а дополнительный дебет 600 соотносился бы с кредитом Доходов будущих периодов — 600 (отложенная прибыль от продажи по МСФО 17). То есть в новом стандарте исчезает проводка Дт Актив Кт Отложенная прибыль — 600. И это более логично, чем трактовка, принятая в МСФО  IAS 17.

2) продавец-арендатор должен признать только часть прибыли или убытка от продажи, пропорционально количеству переданных покупателю-арендодателю прав на актив.

В Основах для выводов к стандарту МСФО IFRS 16 написано, что прибыль или убыток от продажи, признаваемые продавцом-арендатором в сделке продажи с обратной арендой, должны отражать сумму прав, переданных покупателю-арендодателю. Хотя с юридической точки зрения продавец-арендатор продал базовый актив покупателю-арендодателю целиком, с экономической точки зрения продавец передал только права пользования на ту часть стоимости актива, которая останется после истечения срока обратной аренды. По мнению Совета по МСФО признание прибыли от продажи в размере прав, переданных покупателю-арендодателю, отражает экономику сделки надлежащим образом. (BC.266)

Поскольку в данном случае покупателю не переданы права пользования (но передан контроль!), то прибыли от продажи нет (0%).

3) покупатель-арендодатель должен учитывать покупку актива с применением соответствующих стандартов (МСФО 16 «Основные средства» и т.п.), а аренду с применением требований к учету арендодателем в настоящем стандарте МСФО IFRS 16.

Арендодатель:

Дт Дебиторская задолженность по аренде — 1,600Кт Деньги — 1,600

Для арендодателя это финансовая аренда, поэтому основное средство на балансе арендодателя не признается. Дебиторская задолженность по аренде 1,600 — это чистая инвестиция в аренду, равная дисконтированной стоимости арендных платежей.

При этом арендодатель контролирует актив, т.е. может им распоряжаться, например, продать вместе с арендой. Покупатель-арендодатель передает продавцу-арендатору только право пользования.

Если актив продается по цене больше или меньше справедливой стоимости

Если продажная цена не равна справедливой стоимости актива, то возможны два варианта:

  1. дополнительное финансирование со стороны покупателя (покупатель заплатил сверх СС)
  2. предоплата за аренду (если покупатель заплатил меньше, чем СС)

Приведу выдержку из стандарта:

МСФО 16, п.101 Если справедливая стоимость возмещения за продажу актива не равна справедливой стоимости актива либо если платежи за аренду не осуществляются по рыночным ставкам, организация должна выполнить следующие корректировки для оценки поступлений от продажи по справедливой стоимости:

(a) суммы, недополученные по сравнению с рыночным уровнем, должны учитываться как предоплата арендных платежей; и

(b) суммы, полученные сверх рыночного уровня, должны учитываться как дополнительное финансирование, предоставляемое покупателем-арендодателем продавцу-арендатору.

Вариант 2. Продажная цена актива БОЛЬШЕ его справедливой стоимости.

ПС = 2,000, СС = 1,600, БС = 1,000, т.е. ПС>СС.Обязательство по аренде равно справедливой стоимости актива 1,600.

Это вариант, когда в сделке есть дополнительное финансирование, поскольку покупатель платит сверх рыночной цены.

Арендатор:

Дт Деньги  — 2,000 (выручка от продажи)Дт Актив по аренде  — 1,000

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 1,600Кт Займ полученный — 400

Арендодатель:

Дт Дебиторская задолженность по аренде — 1,600Дт Займ выданный — 400

  • Кт Деньги — 2,000

Будущие платежи от арендатора будут делиться на погашение займа и на погашение аренды.

Вариант 3. Продажная цена актива МЕНЬШЕ его справедливой стоимости.

СС = 1,600, ПС = 1,500, БС = 1,000, т.е. ПС<СС.Как и ранее, обязательство по аренде равно справедливой стоимости актива 1,600.

Это вариант, когда в сделке есть предоплата за аренду, поскольку покупатель платит меньше рыночной цены.

Дт Деньги  — 1,500Дт Актив по аренде — 1,000 + 100 = 1,100

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 1,600

Предоплата за аренду в сумме 100  (СС 1,600 — ПС 1,500) включается в стоимость актива в форме права пользования, как об этом написано в стандарте МСФО IFRS 16:

В первоначальную стоимость актива в форме права пользования включаются:

  • (a) величина первоначальной оценки обязательства по аренде;
  • (b) арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде;
  • (c) любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором; и
  • (d) оценку затрат на демонтаж актива и восстановление участка, на котором он располагается…

Арендодатель:

Дт Дебиторская задолженность по аренде — 1,600

  • Кт Деньги — 1,500
  • Кт Доходы будущих периодов — 100

Арендодатель будет списывать 100 на прибыль в течение срока аренды. Примера с такой ситуацией (с предоплатой от арендатора) в стандарте нет. Скорее всего, арендодатель должен кредитовать отложенную прибыль. А что бы вы предложили в качестве кредита?

Обратная операционная аренда

Учет обратной операционной аренды похож на учет обратной финансовой аренды, только добавляется прибыль от продажи. Прибыль признается пропорционально правам, переданным  покупателю.

Допущения те же, что в раньше:  СС равна = 1,600, БС = 1,000

Допустим, что актив сдается в аренду покупателем на 25% от срока службы, и сумма дисконтированных арендных платежей равна 25% справедливой стоимости актива.

И обязательство по аренде будет равно 25% от справедливой стоимости актива 25%х1,600=400

Вариант 1. Продажная цена РАВНА справедливой стоимости актива

ПС = СС = 1,600, БС = 1,000

Арендатор:

Дт Деньги  — 1,600 (выручка от продажи)Дт Актив по аренде  — 250 (=1,000 х 25%)

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 400 (=1,600 х 25%)Кт Прибыль — 450 (=600 х (100%-25%))

По дебету — 1,600 + 250 = 1,850По кредиту — 1,000 + 400 + 450 = 1,850

Если бы не было обратной аренды, то прибыль от продажи была бы равна 1,600 — 1,000 = 600.Поскольку есть обратная операционная аренда, то прибыль признается пропорционально переданным правам на актив. Обратно взяли 25% прав, передали 75%, следовательно, прибыль от продажи 600 х 75% = 450.

В старом стандарте МСФО 17 при обратной операционной аренде и ПС=СС проводка у арендатора была бы такой: Дт Деньги 1,600, Кт ОС — 1,000, Кт Прибыль — 600.

Арендодатель:

Дт Основное средство — 1,600Кт Деньги — 1,600

Платежи от арендатора будут признаваться как доход в ОПУ.

Чтобы рассчитать прибыль от продажи актива, я использовала %. В примере к стандарту и в учебниках на курсах подготовки к экзамену используются пропорции, которые довольно сложно запомнить. Но легко показать, что мой подход и метод расчета прибыли от продажи в учебниках дают одинаковый результат.

В данном примере методика расчета актива по аренде по учебникам будет такая:

Учебник:

БС/СС х Обязательство по аренде: 1,000/1,600 х 400 = 250

Мой подход:

Если немного переставить цифры, поменять местами 1,000 и 400, то получаются проценты:

400/1,600 х 1,000 или 25% х 1,000 =250

Так проще запомнить — у арендатора осталось 25% прав, берем пропорционально балансовой стоимости, значит, 25% х 1,000 = 250.

Я не знаю, как будут оценивать такие расчеты на экзамене (когда эта тема будет тестироваться), поэтому рекомендую сначала использовать расчет с процентами (если он покажется вам легче), а потом переводить его в методически правильную форму БС/СС х Обязательство по аренде.

Какая методически правильная формула для расчета прибыли от продажи, я даже не напишу. Если кто-то сможет её сформулировать, напишите, пожалуйста, в комментариях.

Вариант 2. Продажная цена БОЛЬШЕ справедливой стоимости актива

ПС = 2,000, СС = 1,600, БС = 1,000

Арендатор:

Дт Деньги  — 2,000 (выручка от продажи)Дт Актив по аренде  — 250 (1,000 х 25%)

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 400 (1,600 х 25%)Кт Прибыль — 450 (600 х (100%-25%))Кт Займ полученный — 400

По дебету — 2,000 + 250 = 2,250По кредиту — 1,000 + 400 + 450 + 400 = 2,250

В старом стандарте МСФО 17 при обратной операционной аренде и ПС>СС проводка у арендатора была бы такой: Дт Деньги 2,000, Кт ОС — 1,000, Кт Прибыль — 600, Кт Доходы будущих периодов — 400 (400 — разница между ПС и СС 2,000 — 1,600). Новый стандарт кардинально меняет бухгалтерскую трактовку в ситуации ПС>СС: вместо отложенной прибыли по кредиту, арендатор покажет финансовое обязательство!

Арендодатель:

Дт Основное средство — 1,600Дт Займ выданный — 400

  • Кт Деньги — 2,000
Вариант 3. Продажная цена МЕНЬШЕ справедливой стоимости актива

СС = 1,600, ПС = 1,500, БС = 1,000

Арендатор:

Дт Деньги  — 1,500 (выручка от продажи)Дт Актив по аренде  — 250 (1,000 х 25%) + 100* = 350

  • Кт Основное средство — 1,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 400 (1,600 х 25%)Кт Прибыль — 450 (600 х (100%-25%))

По дебету — 1,500 + 350 = 1,850По кредиту — 1,000 + 400 + 450 = 1,850

*Предоплата за аренду 100 включается в актив в актив в форме права пользования

В старом стандарте МСФО 17 при обратной операционной аренде и ПС<СС проводка у арендатора была бы такой: Дт Деньги 1,500, Кт ОС — 1,000, Кт Прибыль — 500.

Арендодатель:

Дт Основное средство — 1,600

  • Кт Деньги — 1,500Кт Доходы будущих периодов — 100

Для тех, кто любит задачи посложнее

Пример с обратной операционной арендой, когда продажная цена выше справедливой стоимости актива есть в Иллюстративных примерах в приложении к стандарту.

Пример 5.

Продавец-арендатор продает здание покупателю-арендодателю за 2,000,000 долларов. Непосредственно перед продажей балансовая стоимость здания составляла 1,000,000 долларов. Справедливая стоимость здания на дату продажи составляет 1,800,000 долларов. Продавец-арендатор заключает договор с Покупателем на право пользования зданием на 18 лет с ежегодными платежами в размере 120,000 долларов, выплачиваемыми в конце каждого года. Условия сделки удовлетворяет требованиям, прописанным в МСФО (IFRS) 15 «Доходы от контрактов с клиентами» для признания того, что продажа произошла. Соответственно, продавец-арендатор и покупатель-арендодатель учитывают операцию как сделку продажи с обратной арендой. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 4,5% годовых. В этом примере игнорируются любые первоначальные прямые затраты.

Как данная операция должна быть отражена в учете арендатора и арендодателя?

Решение.

В данном примере цена продажи актива превышает справедливую стоимость здания  2,000,000>1,800,000. Значит, покупатель предоставляет дополнительное финансирование продавцу на сумму 200,000.

Аннуитетный фактор дисконтирования при ставке 4,5% за 18 лет равен 12.16. Приведенная стоимость совокупных платежей по договору оценивается как 120,000 х 12.16 =  1,459,200 долларов. Из этой суммы 200,000 долларов относится к дополнительному финансированию, а 1,459,200 — 200,000 = 1,259,200 долларов относится к обязательству по аренде. Совокупный платеж делится пропорционально: 16,447 долларов относится к выплате финансового обязательства и 103,555 долларов является платежом по аренде.

16,447 = 120,000 х 200,000/1,459,200

103,553 = 120,000 — 16,447

Продавец-арендатор оценивает актив в форме права пользования зданием в сумме 699,555. Это рассчитывается как: 1,000,000 /1,800,000 × 1,259,200 = 699,555.

(Я бы представила данный расчет по-другому: 1,000,000  х 1,259,200/ 1,800,000 или 1,000,000 х 69,955% = 699,555. Взяли в аренду «часть» прав пользования зданием, которая по стоимости равна 1,259,200. Что составляет 69,955% от справедливой стоимости здания на момент продажи и обратной аренды).

Величина прибыли от продажи будет равна 240,355 долларов.

Сумма превышения справедливой стоимости актива над балансовой стоимостью равна 800,000 = 1,800,000 — 1,000,000.

Расчет в примере: 240,355  = 800,000/1,800,000 × (1,800,000 – 1,259,200)

Мой расчет 800,000 х (100% — 69,955%) = 240,355

Арендатор:

Дт Деньги  — 2,000,000 (выручка от продажи)Дт Актив в форме права пользования  — 699,555

  • Кт Основное средство — 1,000,000 (списание с баланса)Кт Обязательство по аренде — 1,259,200Кт Прибыль — 240,355Кт Займ полученный — 200,000

По дебету — 2,000,000 + 699,555 = 2,699,555По кредиту — 1,000,000 + 1,259,200 + 240,355 + 200,000 = 2,699,555

Арендодатель классифицирует аренду здания как операционную аренду.

Дт Основное средство — 1,800,000Дт Займ выданный — 200,000

  • Кт Деньги — 2,000,000

Другие статьи для подготовки к экзамену Дипифр:

Вернуться на главную страницу

msfo-dipifr.ru

МСФО (IAS) 17 Аренда

Актуально на: 18 мая 2018 г.

Особенности формирования учетной политики и определения информации, подлежащей раскрытию арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды в соответствии с МСФО, устанавливаются Международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда». Данный стандарт был введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Аренда: финансовая и операционная

В соответствии с МСФО 17 аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. Различают финансовую и операционную аренду.

Финансовая аренда – это аренда, которая предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться. Аренда, отличная от финансовой, именуется операционной.

При этом классификация аренды в качестве финансовой или операционной зависит в большей степени от содержания операции, а не от формы договора. Так, например, аренда обычно классифицируется как финансовая при наличии одного или нескольких обстоятельств:

  • договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;
  • арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной уверенностью ожидать реализации этого права;
  • срок аренды распространяется на значительную часть срока экономического использования актива, даже если права собственности не передаются;
  • на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;
  • сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

Отражение аренды в финансовой отчетности

Признание аренды в качестве операционной или финансовой влияет на порядок ее отражения в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

Так, финансовая аренда в отчете о финансовом положении арендатора признается в качестве активов и обязательств на дату начала срока аренды. Эти суммы равны справедливой стоимости арендованного имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже).

Соответственно, арендодатель в своем отчете о финансовом положении признает дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.

При операционной аренде арендные платежи признаются в отчетности арендатора в качестве расходов, как правило, линейным методом.

Соответственно, арендодатель предмет операционной аренды отражает в соответствии с видом таких активов, а доход от аренды – линейным методом на протяжении срока аренды.

МСФО 17 содержит подробные разъяснения по порядку оценки и отражения арендных договоров в отчетности арендатора и арендодателя.

Вместо IAS 17 будет IFRS 16

Обращаем внимание, что с 01.01.2019 МСФО 17 прекращает свое действие в связи с вступлением в силу на территории РФ МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (Приказ Минфина России от 11.07.2016 № 111н). Несмотря на то, что с введением нового арендного стандарта МСФО 16 деление аренды на операционную и финансовую сохранится, любая аренда, по сути, будет отражаться как финансовая, т. е. арендованный объект основных средств в общем случае будет показываться в отчете о финансовом положении арендатора, а не за его балансом. Соответственно, в отчете о финансовом положении арендатора будут отражаться и обязательства по аренде за весь срок действия договора. Считается, что такой порядок повысит качество финансовой отчетности и ее полезность для пользователей при принятии ими решений на основе такой отчетности.

glavkniga.ru

Финансовая аренда МСФО

Определение понятия финансовой аренды по МСФО (IAS) 17

В отечественных стандартах бухгалтерского учета, нет вообще определения «финансовая аренда». Вместо него используется термин «лизинг». И учет этих понятий сильно отличается по МСФО.

Аренда как общее понятие в международном стандарте трактуется как договор между арендодателем и арендатором на предоставление в пользование последнему определенного материального актива. При этом должны соблюдаться следующие условия:

  • право собственности на предоставленный в аренду материальный актив сохраняется за арендодателем (владельцем) такого актива. Также за собственником остается право на реализацию предоставленного в аренду актива по окончании срока его аренды;
  • арендодатель получает денежные средства за предоставление материального актива в аренду;
  • арендатор имеет возможность использования объекта материального актива не приобретая его;
  • и арендодатель и арендатор от сделки по аренде материального актива получают некоторые налоговые выгоды.

Также, международный стандарт 17 содержит определения двух видов аренды: операционной и финансовой. Причем определения складываются, исходя из распределения определенных рисков и выгод, связанных с операцией по аренде.

Операционная аренда не предусматривает собой передачу абсолютно всех рисков и выгод при аренде материального актива.

Финансовая аренда предусматривает собой передачу абсолютно всех рисков и выгод при аренде материального актива.

Замечание 1

МСФО 17 также раскрывает содержание возможных рисков и выгод.

Так, риски могут быть связаны с простоем арендуемого материального актива, его физическим или моральным устареванием, снижением доходности от его использования.

Выгоды могут быть связаны с прибылью, которую получает сторона аренды на протяжении всего срока использования арендуемого объекта материальных активов, с ростом его рыночной стоимости.

Особенности учета финансовой аренды

Основное отличие финансовой аренды от лизинга состоит в его отражении на балансе. Так, согласно отечественным стандартам, признаются материальный актив, полученный в аренду, а также обязательства по сумме арендой платы. Но учет на балансе арендодателя или арендатора учитывается исходя из содержания договора лизинга.

Согласно МСФО 17, арендатор учитывает на балансе материальный актив, полученный в финансовую аренду, а также обязательства по арендным платежам.

Отличие также состоит в том, что российские стандарты не предусматривают дисконтирование платежей по аренде. То есть, оценка арендуемого материального актива не предусматривает временную стоимость денег.

В части учета расходов по финансовой аренде, согласно МСФО 17, арендатор учитывает раздельно стоимость выплат и величину процентов.

Признание актива при финансовой аренде по МСФО 17 производится по наименьшей из таких величин как:

  • справедливая (рыночная) стоимость объекта материального актива, предоставляемого в финансовую аренду;
  • рассчитанная стоимость минимальных платежей по финансовой аренде на момент заключения договора.

Амортизация объектов финансовой аренды

В части сроков амортизации арендованных объектов финансовой аренды признаются наименьшие из двух следующих:

  • срок полезной эксплуатации объекта финансовой аренды;
  • срока эксплуатации объекта финансовой аренды обозначенного в договоре.

Замечание 2

Учитывая, что финансовая аренда предусматривает доходы арендодателя, такие доходы распределяются по графику, который отражает постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям в финансовую аренду.

Уменьшение задолженности арендатора составляют платежи по финансовой аренде. Также происходит уменьшение неполученного финансового дохода в объеме валовых инвестиций в аренду материальных активов.

spravochnick.ru

МСФО 17 Аренда | Современный предприниматель

Стандарт МСФО 17 Аренда введен в действие приказом Минфина № 217н от 28.12.15 г. (Приложение 9). Цель документа – определение состава учетной политики и методологии раскрытия информации по арендным сделкам у арендаторов, а также арендодателей.

МСФО 17 Аренда – нормативные нюансы

Настоящее МСФО Аренда обязательно к применению по отношению ко всем видам аренды, кроме заключенных на предмет разведки/использования невозобновляемых ресурсов; лицензионных соглашений на различные авторские права, рукописи, кинофильмы, патенты, пьесы и видеозаписи. Кроме того, IAS 17 не используется как база оценки для:

  • Недвижимых объектов, право распоряжения которыми передано арендаторам (МСФО 40).
  • Недвижимых инвестиционных объектов, переданных арендаторам в рамках сделок операционной аренды (МСФО 40).
  • Биологических активов, переданных по лизинговым договорам или сделкам операционной аренды (МСФО 41).

Обратите внимание! Не допускается применение МСФО 17 в отношении тех арендных договоров, по условиям которых арендатор не получает право на использование объекта.

Финансовая и операционная аренда

Следовательно, по нормам обсуждаемого МСФО аренда – это передача за определенную плату прав на использование объекта договора от одной стороны (арендодателя) к другой (арендатору) на конкретный временной период. При этом положения документа разделяют 2 вида взаимоотношений: операционная аренда и финансовая.

Операционная аренда МСФО трактуется, как сделка, не подразумевающая передачу арендатору возникающих по причине владения активов выгод и рисков. В то же время финансовая аренда МСФО определяется именно по этим условиям, то есть предусматривает переход к пользователю совокупности рисков, а также выгод. Передача права собственности не является обязательной. Понятие рисков или же выгод напрямую увязано с извлечением арендатором прибыли или получением убытков в результате эксплуатации актива в течение его СЭИ (срок экономического использования).

К примеру, финансовой арендой будет считаться договор лизинга с переходом права на владение объекта по истечении его срока действия. Или же контракт, дающий право арендатору на выкуп актива по сниженной цене (меньше справедливой стоимости). Список других обстоятельств и признаков приведен в п. 10-11 МСФО.

Порядок отражения операций у арендодателя:

  • Финансовая аренда – признается в составе дебиторской задолженности по суммам прямых издержек. Последующая оценка выполняется с распределением минимальных сумм аренды между расходами на финансирование и непогашенными долгами. Данные в отчете раскрываются по каждому активу в отдельности.
  • Операционная аренда – доходы отражаются по видам объектов линейным методом в течение всего срока действия сделки. Может использоваться иной, более адекватный подход. Понесенные связанные затраты учитываются как расходы.

Порядок отражения операций у арендатора:

  • Финансовая аренда – активы и обязательства отражаются в отчете на момент начала договора по сумме СС или более низкой стоимости минимальной аренды. Затраты обязательны к равномерному распределению по периодам общего срока действия сделки. Информация раскрывается по каждому активу отдельно.
  • Операционная аренда – платежи учитываются также линейным способом. Возможно применение иного систематического метода.

spmag.ru